會(huì)計(jì)計(jì)量中的歷史成本與公允價(jià)值的權(quán)衡201(一)

會(huì)計(jì)計(jì)量中的歷史成本與公允價(jià)值的權(quán)衡

摘要：會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性，即用什么標(biāo)準(zhǔn)來記賬，會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本特征，它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法占有重要的地位是會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的關(guān)鍵，無論在理論上還是實(shí)務(wù)上都是是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心職能，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠和相關(guān),就需要有合理的計(jì)量屬性。歷史成本是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和變化，歷史成本計(jì)量屬性的局限性日益凸顯。由此，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性必須做出相應(yīng)的變革，以提供反映現(xiàn)金流量和公允價(jià)值的信息。可見，歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性并存將是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展趨勢(shì)。

一、歷史成本與公允價(jià)值的概念

（一）歷史成本的概念

歷史成本計(jì)量是指按照資產(chǎn)購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照其現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中的償還負(fù)債與其需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。我國現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:資產(chǎn)的入賬原值為其歷史成本,即資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際資金消耗量,而且一經(jīng)確定,原值數(shù)額不得隨意更改。

歷史成本的基本特點(diǎn)：

（1）發(fā)生時(shí)點(diǎn)是資產(chǎn)取得的時(shí)點(diǎn)，即過去時(shí)態(tài)的下的成本。

（2）歷史成本基于真實(shí)交易的交易價(jià)格。

（3）歷史成本發(fā)生當(dāng)時(shí)，實(shí)際上就是當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值

（二）公允價(jià)值的概念

公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。從本質(zhì)上講，公允價(jià)值是一種基于市場信息的評(píng)價(jià)，反映的是公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的一種依據(jù)。公允價(jià)值的金額不像歷史成本那樣可以直接通過觀察市場價(jià)格來確定。對(duì)于公允價(jià)值金額確定的特殊性，是在公平市場交易中，自愿雙方所達(dá)成一致的市場交易價(jià)格” 同時(shí)體現(xiàn)了公允價(jià)值的三個(gè)基本特征，即：公允性、現(xiàn)時(shí)性、估計(jì)性。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值的“公允性”

公允價(jià)值基本特點(diǎn)：

（1）信息公開，雙方對(duì)于交易對(duì)象有所了解的信息對(duì)稱。

（2）雙方自愿，若沒有相反證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正或處于非自愿的，市場交易價(jià)格即為資產(chǎn)和負(fù)責(zé)的公允價(jià)值。

（3）對(duì)資產(chǎn)和負(fù)責(zé)進(jìn)行公平交易。

二、歷史成本與公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)

（一） 歷史成本的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)