會(huì)計(jì)計(jì)量中的歷史成本與公允價(jià)值的權(quán)衡201(二)

1、優(yōu)點(diǎn)：歷史成本就有可核性、可驗(yàn)性、可靠性相關(guān)性及節(jié)約交易成本。歷史成本是基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的一系列假設(shè)為基礎(chǔ)，這些假設(shè)主要包括相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境等。歷史成本計(jì)量是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)的基礎(chǔ)上，要求資產(chǎn)和負(fù)債按其取得或交換時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整，不必隨市場(chǎng)的變化從新計(jì)量，歷史成本計(jì)量強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性、可靠性和可驗(yàn)證性，往往只對(duì)實(shí)際交易活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，而不對(duì)尚未發(fā)生的交易進(jìn)行估計(jì)。同時(shí)歷史成本大大的節(jié)約交易成本，只要企業(yè)繼續(xù)持有，它不必隨市場(chǎng)變化而改變，不需要多次計(jì)量。

2、缺點(diǎn)：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率迅速提高，在一定程度上動(dòng)搖了歷史成本計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)變化的，歷史成本計(jì)量始終是反映靜態(tài)的會(huì)計(jì)信息，不能體現(xiàn)價(jià)值隨時(shí)間及市場(chǎng)條件變動(dòng)存在的變化，不能提供相關(guān)信息，所以，與市場(chǎng)價(jià)值缺乏相關(guān)性，不能是使用者決策者做出正確的決策。，歷史成本作為企業(yè)可用資財(cái)?shù)挠?jì)量屬性就缺乏重大意義。

（二） 公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：公允價(jià)值具有很強(qiáng)的相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息在于時(shí)效性。它堅(jiān)持動(dòng)態(tài)反映觀，擯棄按初始交易價(jià)格入賬后一成不變的靜態(tài)反映觀，認(rèn)可資產(chǎn)價(jià)值隨時(shí)間的流逝而變動(dòng)，否定資產(chǎn)價(jià)值會(huì)一直穩(wěn)定在最初的交易價(jià)格基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持對(duì)客觀價(jià)值的計(jì)量，價(jià)格要能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。公允價(jià)值體現(xiàn)了交易的公平性，是交易的雙方在自愿而不是被迫的前提下進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。由于公允價(jià)值現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)值，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)力采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，有利于解決經(jīng)營(yíng)者短期行為與長(zhǎng)期發(fā)展問(wèn)題。

2、缺點(diǎn)：公允價(jià)值的可靠性受到質(zhì)疑，公允價(jià)值獲取的方法難以量化，確定公允價(jià)值的方法主要有：市價(jià)法和現(xiàn)值估價(jià)法。公允價(jià)值計(jì)量的信息成本較高。運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，這個(gè)過(guò)程將會(huì)增大企業(yè)的信息成本。

三、歷史成本與公允價(jià)值的關(guān)聯(lián)與區(qū)別

1、關(guān)聯(lián)：歷史成本、公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的兩種屬性，都是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的一種衡量、評(píng)價(jià)，同的地方。但是它們又是在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中應(yīng)對(duì)不同的情況產(chǎn)生的，又有所區(qū)別。如果市場(chǎng)不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會(huì)平均生產(chǎn)率保持不變，在計(jì)量的初期歷史成本和公允價(jià)值相比就不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的背離。這樣，在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行初始計(jì)量或物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于歷史成本符合公允價(jià)值的基本要求或在價(jià)值上接近公允價(jià)值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價(jià)值。

2、區(qū)別：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)根本特征是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息有用的本質(zhì)，可靠性是會(huì)計(jì)信息有用的基礎(chǔ)。歷史成本計(jì)量屬性反映的會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀。在受托責(zé)任觀下，可靠性重于相關(guān)性。由于歷史成本是基于過(guò)去的已發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的市場(chǎng)價(jià)格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗(yàn)證性。而動(dòng)態(tài)市場(chǎng)的變化突出了公允價(jià)值的重要性。由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和變化，歷史成本計(jì)量屬性的局限性及不足日益凸顯。公允價(jià)值作為新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，擺脫了歷史成本會(huì)計(jì)模式由此，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性必須做出相應(yīng)的變革。

四、結(jié)論

歷史成本是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和變化，歷史成本計(jì)量屬性的局限性日益凸顯。由此，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性必須做出相應(yīng)的變革，以提供反映現(xiàn)金流量和公允價(jià)值的信息。 引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，股份分置改革的不斷推進(jìn)，越來(lái)越多的股票、債券、基金等交易所掛牌上市，使得這類(lèi)金融資產(chǎn)的交易形成了較為活躍的市場(chǎng)，我們已經(jīng)具備引入公允價(jià)值的條件。在這種條件下引入公允價(jià)值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用。也只有如此我們才能實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。可見(jiàn)，歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性并存將是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展趨勢(shì)。