關(guān)于學(xué)習(xí)會計計量中的歷史成本與公允價值的權(quán)衡的體會(一)

關(guān)于學(xué)習(xí)會計計量中的歷史成本與公允價值的權(quán)衡的體會

    顧名思義，會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。從會計的角度，會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。我們從《會計基礎(chǔ)》中學(xué)過，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。但是這些學(xué)起來都不好理解，要想真正理解，必須在它們之間做透徹的分析，并權(quán)衡利弊。在學(xué)習(xí)過程中，為了更好地掌握其含義，我記了筆記，翻閱過書籍，也上網(wǎng)查詢過，并結(jié)合自己所學(xué)得到了不少有用的資料。對于歷史成本和公允價值我也簡單的分析權(quán)衡過，總結(jié)如下： 

    一、歷史成本與公允價值計量屬性并存。

由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和變化，歷史成本計量屬性的局限性日益凸顯，所以，傳統(tǒng)的財務(wù)會計計量屬性必須做出相應(yīng)的變革，以提供反映現(xiàn)金流量和公允價值的信息。由此可見，歷史成本與公允價值計量屬性并存將是傳統(tǒng)會計計量屬性的發(fā)展趨勢。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，社會勞動生產(chǎn)率迅速提高。在一定程度上動搖了歷史成本計量屬性的理論基礎(chǔ)，特別是對于衍生金融工具等項目。價值往往與其賬面的歷史成本相差懸殊，報表使用者無法依據(jù)報表提供的信息對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績作出評價，了解企業(yè)現(xiàn)在可能承擔(dān)的權(quán)利、義務(wù)、收益、風(fēng)險，從而進(jìn)行相關(guān)的投資信息決策。由此可見，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境為公允價值計量屬性的應(yīng)用提供了條件。

公允價值的估計可以采用市場法、收益法或成本法。市場法主要指市場的價格信息，即在市場真實(shí)交易中可觀察的相同，相似或可比的資產(chǎn)或負(fù)債的價格。如果在活躍市場上能夠觀察到這類信息應(yīng)盡可能用它來進(jìn)行估計。收益法是未來投資（比如現(xiàn)金流量和盈利）通過折現(xiàn)轉(zhuǎn)讓為現(xiàn)值的方法。成本法一般指一項資產(chǎn)的重置成本或現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，作必要的調(diào)整（如使用中的資產(chǎn)已發(fā)生了物理自然損耗和精神損耗，應(yīng)允以調(diào)整。）

二、按公允價值調(diào)整歷史成本報告。

資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行調(diào)整并不是無時無刻都在調(diào)整，比較理性的是每一年或半年調(diào)整一次。公允價值會計的工作應(yīng)由審計完成，即審計在完成傳統(tǒng)審計工作基礎(chǔ)上，面對資產(chǎn)按公允價值重估，在財務(wù)報表列報上，披露重估前的報表與重估后的報表，會計仍然按歷史成本作業(yè)。

三、公允價值和歷史成本計量屬性的反映形態(tài)。

公允價值反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的動態(tài)價值。公允價值計量屬性體現(xiàn)了與時俱進(jìn)的時代精神，符合經(jīng)濟(jì)、社會、科技等領(lǐng)域發(fā)展的需要。歷史成本反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的靜態(tài)價值，它反映的是在資產(chǎn)獲得時或者負(fù)債形成時市場對其價值的評價。

四、相關(guān)性與可靠性是會計信息質(zhì)量的兩大特征。

相關(guān)性與可靠性是會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的兩個根本特征。在很大程度上影響著會計計量屬性的選擇，歷年來學(xué)術(shù)界關(guān)于各種計量屬性質(zhì)量特征的爭議也集中于此。相關(guān)性是會計信息有用的本質(zhì)，可靠性是會計信息有用的基礎(chǔ)，二者必須兼顧才能達(dá)到和諧統(tǒng)一。只有既具可靠性，又具相關(guān)性的會計信息才能真正起到維護(hù)投資者，債權(quán)人和社會公眾利益的作用，從而促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展。