關(guān)于學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)心得(一)

關(guān)于學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)心得

一、盈余管理的概述

1、盈余管理是企業(yè)當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。盈余管理是目前國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的課題。對(duì)盈余管理的概述會(huì)計(jì)學(xué)界存在諸多不同意見(jiàn)。從以下兩個(gè)權(quán)威的定義可以看出盈余管理的基本含義。

2、盈余管理的主要目的。在這個(gè)定義中，提出了盈余管理的主要目的是獲取某些私人利益，這里所說(shuō)的獲取某些私人利益是對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的中立性運(yùn)作相對(duì)立的。因?yàn)椋�現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告的不偏不倚。盈余管理實(shí)質(zhì)上是背離了中立性原則，由此造成對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的偏重，，有所倚靠。盈余管理的出發(fā)點(diǎn)在局部利益，部分利益中某些人的利益，它無(wú)疑會(huì)損害公眾利益。

3、實(shí)際的“盈余管理”在定義盈余管理時(shí)，并沒(méi)有依賴某一特定的盈利概念而是基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為市信息的觀點(diǎn)進(jìn)行討論的，在這個(gè)定義中，盈余管理在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，可以透過(guò)在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)方法選擇和將某些待定的方法，用特別的方式加以運(yùn)用來(lái)控制盈利。但事實(shí)上，盈余管理可以存在于對(duì)外披露過(guò)程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，也可以從采取多種多樣的形式。例如，融資決策，投資或生產(chǎn)決策（如研發(fā)費(fèi)和廣告費(fèi)投資百分比的確定，生產(chǎn)線的增減，收購(gòu)另一家公司）等都會(huì)影響企業(yè)某一期間的盈利。這些因素對(duì)盈余管理的影響可看成是“實(shí)際的”盈余管理。

4、盈余管理的影響：從一個(gè)足夠長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)段（最長(zhǎng)也就是企業(yè)的整個(gè)生命期）來(lái)看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)企業(yè)實(shí)際盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會(huì)計(jì)期間的反映和分布。換句話說(shuō)，盈余管理影響的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)尤其是會(huì)計(jì)中的報(bào)告盈利，而不是企業(yè)的實(shí)際盈利。會(huì)計(jì)方法的選擇，會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用和會(huì)計(jì)評(píng)估的變動(dòng)，會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制都是典型的盈余管理手段。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理的客體主要是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)評(píng)估。此外，時(shí)間特別是時(shí)點(diǎn)的選擇也是盈余管理的對(duì)象之一。需要加以說(shuō)明的是，盈余管理最終的對(duì)象還是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的本身。

5盈余管理的目的既明確又復(fù)雜。所謂的明確是指主要目的在于獲取私人利益，這點(diǎn)事可以充分加以肯定的。盈余管理與公眾利益，中立性原則相矛盾的。盈余管理的利益表現(xiàn)形式十分復(fù)雜。有的是直接的經(jīng)濟(jì)利益，如經(jīng)理人員分紅的增加，有的是間接的利益，如職位晉升，股價(jià)飆升，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)作用也常常表現(xiàn)在這里。有的是立竿見(jiàn)影的，有的則是潛伏很長(zhǎng)的時(shí)期。

通過(guò)以上分析和研究，對(duì)于盈余管理可以得到以下結(jié)論：1盈余管理是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究中的一個(gè)重要課題，但盈余管理本身并不完全是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題2盈余管理的存在有其特定的背景和條件。2既然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中無(wú)法通過(guò)法律規(guī)則和人力去消除盈余管理問(wèn)題，那么我們就應(yīng)當(dāng)對(duì)盈余管理的客觀存在有一個(gè)科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識(shí)。用平靜的心態(tài)對(duì)待它，既不能放任自流，又不能完全杜絕。

二、上市公司盈余管理的動(dòng)因分析

1、我國(guó)上市公司盈余管理的內(nèi)在動(dòng)機(jī)（1）報(bào)酬契約動(dòng)機(jī)。我國(guó)假話經(jīng)濟(jì)體制下的工資是有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)，工資開(kāi)始浮動(dòng)。不論是薪酬與業(yè)績(jī)掛鉤還是與國(guó)有資產(chǎn)的保值增值相聯(lián)系，還是由控股股東發(fā)薪，用來(lái)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)盈余（2）首次公開(kāi)發(fā)行股票的動(dòng)機(jī)。在中國(guó)特有的制度下，僅有少數(shù)企業(yè)可以獲準(zhǔn)發(fā)行股票，為了取得上市資格，尤其是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的公司，更需要通過(guò)盈余管理來(lái)獲得良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，他們?nèi)f鋼進(jìn)行“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，調(diào)整影響每股發(fā)益的所有變量。（3）配股動(dòng)機(jī)。股份公司上市后便或得了利用“殼”資源進(jìn)行股權(quán)融資的可能。但是在我國(guó)，并不是任何上市公司都能獲得配股的資格，證監(jiān)會(huì)為了保證在證券市場(chǎng)上在融資的上市公司質(zhì)量，使有限的資源流向績(jī)優(yōu)的上市公司，對(duì)配股條件作了嚴(yán)格的規(guī)定，而且有著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，這些規(guī)定也不斷地進(jìn)行調(diào)整。上市公司為了得到配股資格，存在著有配股政策的變化進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。（4）避免摘牌動(dòng)機(jī)。我國(guó)《公司法》規(guī)定，如果上市公