關于學習財務會計專業知識的學習心得(二)

2、我國上市公司盈余管理的外在原因（1）會計準則固有的局限性。一是會計準則不完備性特征使得上市公司可以利用準則的空白進行盈余管理。目前我國會計準則制定采取的是以政府單方面制定為主的模式。多是從政府自身的利益出發。使自身效用函數最大化。為了在利益相關各方面之間求得平衡，就必需賦予企業一定的會計政策選擇權。二是會計準則的剛性特征給上市公司利用新出現的經濟業務進行盈余管理提供了機會。三十重要會計原則的主觀性個上市公司管理當局利用“職業判斷”進行盈余管理創造了機會。（2）公司治理結構不合理。根據《公司法》的規定，我國上市公司的治理結構，以股東大會，董事會和監事會以及經理層組成的多層治理結構。有效的公司治理結構，對于公司的經營業績有著重要的影響對整個證券市場及至宏觀的經濟的良性發展起著重要的作用。但從整體而言，荏苒存在著嚴重的缺陷。一是股權結構不合理，二是董事會、監事會缺乏對經理人的約束機制，三是資本市場不發達，四是注冊會計師審計能力乏力。

三、新會計準則對上市公司盈余管理的影響及規范措施

1、2006年2越15日，發布31項基本準則及38項具體會計準則，并規定在上市公司率先實施。它標志著與國際會計準則趨同的新會計準則體系在我國建立。

2、新會計準則對上市公司盈余管理的制約。（1）資產減值準備不得轉回。現行的會計準則允許企業轉回計提的減值準備，而由于資產減值準備的計提對會計人員的職業判斷能力要求很高，所以往往被一些企業尤其是上市公司用來進行盈余管理。根據新準則的規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間就不得轉回。（2）擴展了關聯方定義，減少關聯方交易非關聯化。按財政部《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》，對于是公允關聯交易的收益應確認為資本公積入賬，而不應計入當期損益。上市公司為擺脫這一規范，將實質性的關聯交易非關聯化處理：或在關聯交易前，關聯方通過出讓相關股權終止受讓相關股權，在名義上接觸其關聯關系。（3）同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎。《新會計準則第20號—企業合并》規定，合并方要以相關資產的賬面價值作為取得被合并方投資成本。目前中國企業的合并大部分是同一控制下的企業合并。合并計價形式上是按雙方的公允價值確認，而實質上并非是雙方自愿都認可的公允價值，盡管公允價值是經過中介機構評估確認的，但是認為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現，因此，一些上市公司通過合并充足一夜暴富，甩掉了虧損的帽子。新會計準則的規定是從我國資本市場的現狀和市場經濟發育的實際情況處罰，謹慎地使用公允價值。，規范企業盈余管理行為，從而提高了企業利潤的可信度。

四、新會計準則下規范上市公司盈余管理的措施

1、完善會計準則，加快新會計準則體系的建設。由于會計準則對盈余管理具有制約作用，會計準則規范的業務面越廣，企業進行盈余管理的可能性就越小，難度就越大。隨著會計制度的完善，會計準則的覆蓋面也越來越廣，但仍有不足。因此要加強新會計準則體系的建設，提高準則制定的速度和時效性，避免企業有“漏洞”可鉆。

2、新會計準則下人員相關方面的培訓，全面提高公司會計及相關人員的素質。目前，我國會計從業人員職業水平參差不齊，全面提高公司會計的職業判斷是建立在身后的理論廣泛的專業知識良好的而職業道德，對市場環境理解和把握的基礎之上的，只有在此基礎上的職業判斷才是科學的和準確的，因此產生的財務會計報表準確性也越高。