所得稅會計模式的路徑變遷研究9(一)

所得稅會計模式的路徑變遷研究

[摘  要]：隨著經濟的不斷發展，歷史文化的不斷變遷，國家在征收稅費的手段也在不斷革新，由于各國的體質不同造就的稅務會計與財務會計的關系就大不相同，繼而會形成不同的會計模式。所得稅會計模式就是其中一個，它是在資本主義市場催生的一種現代稅制，并且已經逐漸發展成熟。但是我國征收此類稅種的時間最晚，如何構建一個社會主義市場環境下的所得稅會計模式值得我們深思和研究。

[關鍵字] 征收稅費 稅務會計 財務會計 所得稅

一、所得稅會計模式的路徑變遷

　　我們在研究所得稅會計模式時往往只注重制度性的探索，從未認真關注過會計管理、會計技術等，今天，我們將從技術性、制度性的角度分析所得稅會計模式變遷的路徑。從而更好地將會計模式管理納入人們的視野，并且讓我國在經濟發展的過程中學習與探尋屬于自己的正規道路。以下主要從三點內容談起：

1.技術性會計模式的變遷

按照慣例，會計慣例應該是會計模式中最為活躍的一個因素，它是生產力直接的體現，從外因上可以體現出會計模式具有較強的融通性和適應性，從內因上可以體現出會計模式的滲透性和擴展性。正是因為會計模式能夠隨著生產環境的變化而實時的進行調整和完善自己，才使得會計模式可以具有國際化的擴張動力，并且可以通過一系列的規范體系促進和帶動所得稅會計模式的變遷和升華。….①

一般說來，會計慣例是會計模式中最活躍的因素，它最直接的體現著生產力發展的要求。生產力決定著會計模式具有擴張和滲透的本性，同時又決定了會計模式具有較強的適應性和融通性，能隨著生產經營環境的變化而適時地調整和完善自己。正是會計的技術屬性，才使得會計和會計模式具有國際化的動力和源泉，同時，它可以直接對經濟需求做出反應，并超越現行的會計管理體制和會計規范體系，從而帶動和促進整體會計模式的進化。會計模式的變遷不是有一個人或者一個團體決定的，它是一個龐大的范疇，是為了適應社會環境發展的需求而變化的，從會計模式誕生的那天起，它就是一個動態的，不斷地與外界交換信息，從而融會貫通。因此，會計模式的變遷是順應經濟發展需求的客觀實際規律。

2.制度性會計模式的變遷

通常把會計工作管理和組織發布的相關法規政策、指導意見、行為準則等作為統一管理的制度性會計模式。國家在其中扮演著重要的角色，它是對合法性強制手段的制度安排者，它是維護整個區域和諧發展的締造者，并且通過合法手段維護經濟秩序而進行稅收執行的決策者。而會計模式作為稅收的一個經濟管理方式，最終是受國家的意志為轉移的。所以說，國家的經發發展的意識形態決定著會計模式的路徑變遷，而且，從理論知識層面講，會計模式的變遷是順應經濟發展規律的，是滿足經濟發展要求的最基本保障條件，并且與整個社會體系的規章制度是相輔相成的。也可以說會計模式的變遷是由國家社會制度的外生制度和內生制度決定的，它們二者的任何波動都會影響會計模式的變遷，毫無疑問制度性會計模式的變遷離不開周邊社會環境的變化。….②

3.歷史性會計制度的變遷

我們從歷史性的角度分析會計制度的變遷首先要考慮會計制度的起源是在何方？會計制度的出現及最初的演變實在西方國家，我們是沿著西方人的認識開始進行所得說會計制度的制定和應用的，主要從三個方面進行繼承和發揚，其一，吸收西方國家的所得稅會計制度的先進思維理念。對一些適合我國國情的收稅政策進行借鑒；其二，摒棄舊習，學習新理念。在繼承國外先進理念的同時我們要摒棄陳舊的稅收觀念，學習符合實際邏輯的稅收政策；其三，強化新制度，吸收新知識。我們要打破權責制的局限性觀念，拓展稅收的認知領域，并非簡單地記錄收支，而是要強化每個細節，明確收益和負債稅務情況。….③

從上世紀開始，國際上就在不斷更新會計制度，已經從單一的會計收支模式演變成財務核算狀況和盈利能力問題，為了最大化的滿足各個企業的需求，國際上已經將負債問題拉入會計制度當中，流動性的經濟市場已經將會計制度帶入一個更加嶄新的環境中進行發展演變。

二、所得稅會計模式的新發展

所得稅會計模式的新發展就是OECD的出現，主因是研究全球性企業在披露信息時遇到的問題，OECD是為了減少各國在稅收政策執行的過程中遇到更多的障礙而演變成的。它促使各國會計制度之間的協調發展，一方面壯大會計制度的準則力量，一方面權衡各國之間稅收利益的發展。并且OECD通過研究報告提出了兩個解放方案，其一，分割會計報告為收稅報告和財務報告。這樣將稅收和財務相對獨立出來，成為兩個獨立的個體，并且相輔相成