試論管理會計在商業銀行中的應用(二)

　　 

2、建立全面預算控制體系，商業銀行的全面預算是指管理會計中心根據銀行所擁有的全部資產、負資情況編制，并報經決策者批準的未來一定時期財務收支及效益的消息計劃。全面預算是以編制全滿預算的前提條件。在全面預算的基礎上，根據各業務部門的責任范圍編制的預算及時部門預算，使經營業務活動能按照預定的目標進行。全面預算的編制方法主要有：固定預算、彈性預算、增量預算和零基預算。固定預算又稱靜態預算，就是根據預算期內正常的可實現的某一業務量水平而編制的預算。彈性預算就是根據預算期內可預見的不同業務量水平，分別確定其相應的預算額，以反映在不同業務量水平下所應開支的費用水平和收入水平。增量預算就是以上年(或基期)成本費用水平為出發點，結合預算其業務量水平及有關降低成本的措施，調整有關費用項目而編制的預算。零基預算就是在編制預算時。對所有的預算支出均以零為基底，從實際需要與可能出發，逐項審議各種費用開支的必要性、合理性以及開支數額的大小，從而確定預算成本。 

　  3、建立權責明確的業績考核體系，管理會計在銀行內部按各部門所承擔的經濟責任，劃分成若與不同種類、不同層次的責任中心，并對他們分工負責的經濟活動進行規劃、核算、控制和考核。責任會計的目的，在于通過劃分責任單位來規范內部管理，有利于貫徹銀行經營目標責任制，有利于保證銀行各分支機構與全行經營目標的一致性。建立責任會計制度應包括以下內容： 

　　 1）、建設責任中心，明確責全范圍。根據商業銀行的經營特點，可以將內設部門劃分為以下三類責任中心：一是以財務部門、人力資源部門、風險管理部門、內部審計等職能部門的成本中心，專門負責銀行綜合的、全局性職能下的發揮及成本節約；二是以公司業務、零售業務為主題的利潤中心，負責公司客戶、個人客戶拓展、服務和維護老客戶、吸引新客戶直接為銀行創造利潤等：三是以分行為主體的投資中心，在授權范圍內負責某一地域市場拓展服務和維護老客戶、吸引新客戶，為銀行創造利潤。 

　　 2）、編制責任預算，明確責任目標。責任目標是責任重心在一定時期內應當完成的任務，是全行總體經營目標的一部分。按照責任重心來落實總體經營目標，作為開展經營活動、評價工作成果的基本標準和依據，從而保證總體經營目標的順利實現。 

　　 3）、建立反饋機制，保證及時控制。在責任預算的實時過程中、應建立一套責任預算執行情況的跟蹤反饋系統，堅持絕對指標和相對指標分析并用、定時控制與隨時控制結合的原則，意識反饋信息，對經營活動予以必要控制。 

　 　4）、實行業績考評，做到獎優罰劣。根絕責任目標和考核標準，應定期考核評價各責任中心的工作業績，并與收人分配、福利待遇、晉升職級掛鉤，實行科學、合理的獎罰，鼓勵先進、鞭策落后。 

　　 

　　三、銀行推進管理會計的主要路徑 

　　 

　 　1、推行管理會計的基本思路，推行管理會計可參照如下思路進行：①以責任會計為突破口，在全行初步建立起責任會計體系，全面推行部門預算管理；②以責任會計為依托，加強對費用分析數據的分析和利用，初步搭建起覆蓋大部分責任主題的目標成本體系；③以其本的業務經營指標為對象，構筑由預測分析、決策分析、成本控制分析組成的分析決策控制體系；④將全面預算與綜合經營計劃相融合，建立、完善考核評價體系和激勵約束機制，逐步建立起以責任會計及標準成本體系為基礎、以分析預測控制體系為手段、以業績考核評價體系為保障、能夠比較科學合理地評價各責任主體經營業績的管理會計體系。 

　　 

　 　2、推進管理會計應抓好幾個項目工作要全面推行管理會計，目前情況下必須著重抓好以下工作： 

　　  1）、認真抓好營業費用的分解工作，夯實核算基本。成本核算是管理會計的基礎，而間接費用的分解優勢其中的難點所在，必須規范標準，細化其工作。 

　　  2）、加強對費用分解結果的分析利用，研究建立各責任主體的標準成本體系，以該系統提供的信息為基礎，通過調查、篩選、分析，找出各責任主體費用支出的內在規律，逐步建立起涵蓋大部分責任主題的目標成本體系，并將其作為資源配置的依據。 

　　  3）、全面推行責任會計，加強部門預算的約束力。實際中應將部門預算與資源配置機制聯系起來，圍繞責任預算進行核算、控制、考核和獎罰，逐步搭建起責任會計體系，培養各分支機構、部門、員工的責任主題意識及成本一效益觀念。 

　　  4）、建立項目決策機制，實行項目決策問責制。應盡快規范投入產出分析模型，建立和完善項目決策追蹤機制。采取粗線條的切塊方式管理運營費用的模式，對利息支出、運營奮勇和服務費用進行分別控制，并細分到產品、客戶、部門和責任人；要改變成本管理僅僅出于節約支出、防止非常損失的成本維持階段，真正過渡到成本低的高級形態，一切的一切都需要批行管理會計。只有推行管理會計，才能達到細化核算、成本分析、成本控制的目的。 

　總之，在信息時代和管理科學化的今天，銀行的生存和發展無不涉及到戰略問題，管理會計作為一種決策支持系統給企業注入了新的活力。隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異，管理會計在加強.銀行內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用必將越來越大。