會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異的會(huì)計(jì)處理(一)

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算而得出的一個(gè)時(shí)期繳納所得稅前的利潤(rùn)總額。應(yīng)稅利潤(rùn)是根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定計(jì)算確定的納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅所得額，它是企業(yè)申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納所得稅的直接依據(jù)。由于會(huì)計(jì)和稅收屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，且它們?cè)诤怂隳康摹⒑怂憧趶健⒂?jì)量方法均有很大區(qū)別，從而使得同一企業(yè)在同一時(shí)期按會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅利潤(rùn)之間存在差異。本文擬對(duì)這種差異的原因、性質(zhì)、內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行淺性探討。

一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異的主要原因

（一）計(jì)算口徑不同。即企業(yè)按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅利潤(rùn)所確定的收支口徑、包括的收支內(nèi)容不同。如企業(yè)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金，在計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，不能從應(yīng)納稅所得額中扣除。而從會(huì)計(jì)的角度來看，各項(xiàng)稅收滯納金、罰金是企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)予以扣除。因此，兩者之間在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)就產(chǎn)生了差異。

（二）計(jì)算時(shí)期不同。即企業(yè)某些收入、費(fèi)用雖然在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)計(jì)算口徑一致，但由于兩者確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生差異。如：假定某項(xiàng)固定資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)主管部門同意，自定折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，每年提取20%的折舊；而稅法規(guī)定折舊年限為10年，按直線法計(jì)提折舊，每年提取10%的折舊。這樣，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度來看，由于兩者所采用的固定資產(chǎn)使用期限不同，使計(jì)入費(fèi)用項(xiàng)目的折舊與計(jì)算應(yīng)納所得時(shí)允許扣除的折舊費(fèi)之間就會(huì)產(chǎn)生差異，從而使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異的性質(zhì)

根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異和性質(zhì)以及對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的影響，可以分為“永久性差異”和“時(shí)間性差異”。

（一）永久性差異。永久性差異是指由于會(huì)計(jì)和稅收在計(jì)算其利潤(rùn)或所得時(shí)所確認(rèn)的收支口徑不同而形成的一定時(shí)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異的產(chǎn)生，源于會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定本身存在的差異，而且這種差異不僅本期存在，以后各期也同樣存在。這種差異通常在本期發(fā)生，并不能在以后各期轉(zhuǎn)回。如企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)作收入入賬，而計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不作收入處理，不納稅；再如違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)產(chǎn)的損失，會(huì)計(jì)核算時(shí)作為損失從利潤(rùn)中扣除，而計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能作支出扣除，應(yīng)納稅。

（二）時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是指由于稅法規(guī)定計(jì)算收支的時(shí)期與會(huì)計(jì)核算收支的時(shí)期不一致而產(chǎn)生的應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異。這種差異在本期發(fā)生，并在以后某期或若干時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)回，具有可逆轉(zhuǎn)性。具體表現(xiàn)為某些收入或費(fèi)用計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間早于或遲于計(jì)入應(yīng)稅所得的時(shí)間。如某項(xiàng)固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定可以使用10年，按10年計(jì)提折舊；會(huì)計(jì)上規(guī)定使用5年，按5年提取折舊。如果從某一會(huì)計(jì)年度來看，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)不一致，但從該項(xiàng)固定資產(chǎn)的一個(gè)周轉(zhuǎn)期10年來看，這種差異是不存在的，可以在以后若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異的內(nèi)容

將我國(guó)現(xiàn)行稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，永久性差異和時(shí)間性差異主要表現(xiàn)在下列方面：

1、利息支出。稅法規(guī)定，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息支出部分，不能作為納稅所得的扣除項(xiàng)目；而會(huì)計(jì)制度中沒有這一限制，對(duì)利息支出都在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中列支，扣減利潤(rùn)總額。