會計利潤與應稅利潤差異的會計處理(二)

2、工資支出。在會計上，允許一切工資進入成本費用；但稅法規定，企業支付給職工的工資高于計稅工資的部分，計算應納稅所得額時不予扣除。

3、職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。稅法規定，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除，超過部分不能在應納稅所得額中扣除；而會計上均將其列入“營業外支出”項目，沖減利潤總額。

4、公益、救濟性捐贈。稅法規定，在年度應納稅所得額3%以內的部分準予扣除，超過部分作為應納稅所得額處理；而會計上均列入“營業外支出”項目，沖減利潤總額。

5、業務招待費。稅法規定，對與生產、經營有關的業務招待費，在規定比例范圍內，可據實扣除。超過標準的部分，不得稅前扣除；但會計制度規定，應控制在規定比例范圍內開支，對超過部分可以在成本費用中列支。

6、非公益、救濟性捐贈。會計制度允許從“營業外支出”項目中列支，沖減利潤總額；稅法規定，對非公益、救濟性捐贈不得從應納稅所得中扣除。

7、罰沒支出。稅法規定，對違法經營的罰款和被沒收財物的損失，以及各項稅收滯納金、罰金和罰款，不得從應納稅所得中扣除；但會計制度允許從“營業外支出”中列支，沖減利潤總額。

8、投資收益。稅法規定，國債利息收入和從其他單位分回已經繳納所得稅的利潤，準予扣除；會計制度規定，國債利息收入和分回的已完稅利潤是利潤的組成部分。

9、彌補虧損。稅法規定，可以用不超過5年的利潤彌補以前年度虧損，即允許扣減應納稅所得；而會計制度對以前年度虧損不能沖減利潤。

10、長期投資收益。按照企業會計制度規定，對長期股權投資采用權益法核算的企業，應在期末按照被投資企業的凈利潤以及投資持股比例計算確認投資收益；但按稅法規定，如果投資企業的所得稅稅率大于被投資企業的所得稅稅率，投資企業從被投資企業分得的利潤需補交所得稅，這部分投資收益補交的所得稅需待被投資企業實際分得利潤或于被投資企業宣告分派利潤時才計入應稅所得，從而產生差異。

以上第1~9項屬永久性差異，第10項屬時間性差異。

四、會計利潤與應稅利潤差異的會計處理方法

由于會計上計算出的利潤與按稅法計算出的應稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，因此，在會計核算中可以采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”進行處理。

（一）應付稅款法

應付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異，均在當期確認所得稅費用的會計處理方法。在應付稅款法下，本期發生的時間性差異不單獨核算，與本期發生的永久性差異同樣處理。也就是說，不管稅前會計利潤多少，在計算交納所得稅時均應按稅法規定，對稅前會計利潤進行調整，調整為應稅所得，再按應稅所得計算出本期應交的所得稅，作為本期所得稅費用。企業按納稅所得計算出應交所得稅時，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。實際繳納時，借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）納稅影響會計法

納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。在具體運用納稅影響會計法核算時，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務法。在所得稅稅率不變的情況下，兩種處理方法的核算結果相同；但在所得稅稅率變動的情況下，則兩種處理方法的結果不完全相同。

1、遞延法。遞延法是將本期由于時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。本期發生的時間性差異影響所得稅的金額，用現行稅率計算；以前發生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅的金額，一般用當初的原有稅率計算。采用遞延法時，一定時期的所得稅費用包括：（1）本期應交所得稅；（2）本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項。

2、債務法。債務法是指本期由于時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動或開征新稅時，需要調整遞延稅款的賬面余額。本期發生或轉回的時間性差異的所得稅影響金額，均應用現行所得稅稅率計算確定。采用債務法時，一定時期的所得稅費用包括：（1）本期應交所得稅；（2）本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；（3）由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產賬面余額的調整數。

以上兩種所得稅會計處理方法，企業可以自由選擇。發生永久性差異較多的企業，可選擇“應付稅款法”；發生時間性差異較多的企業，可選擇“納稅影響會計法”。

通過分析我們可以得出新會計準則資產減值準備不得轉回、借款費用資本化、債務重組的變化與原會計準則相比將會減少企業會計利潤與應稅利潤之間的差異，這將會使會計核算更加趨同于稅務機關的核算工作，從而會減少企業的會計核算、納稅申報和稅務機關的征收管理、稅務稽查中所遇到的困難，提高工作效率。而新會計準則公允價值的廣泛應用以及開發費用資本化則會增大兩者的差異，稅法也應該根據新會計準則這兩方面的變化作出相應調整，以避免企業操縱會計利潤，盡量減少會計利潤與應稅利潤之間的差異。