金融工具的會計處理問題研究(二)

本論文在會計論文欄目，由論文格式網整理,轉載請注明來源www.donglienglish.cn,更多論文,請點論文格式范文查看某個企業今天簽訂了一項購買債券遠期合同,這個企業今天要記賬嗎?為何要記,記作什么,是作為一項資產,還是一項負債,還是一項其他什么會計要素?假定確認下來要記的會計要素,接下來就該涉及記多少金額了(這已涉及計量了,后面再討論)。單就這個企業要不要記賬這個問題,人們就爭議了很長一段時間。有人說,今天簽一項購買債券遠期合同,并不需要馬上就支付購買債券的錢,記賬干什么?也有人持不同意見,認為只要成為債券遠期合同的一方,就有不可撤消的履約責任。因此,會計上要反映出來。從會計原理上講,后一種意見是有道理的。但是,在一個相對較長的時間內,多數人認為簽訂一項債券遠期合同是不需要記賬的。推而廣之,簽訂任何一項衍生工具合同,也是可以不記賬的。所以,才有等到衍生工具要實際交割或提前結算時才發現,衍生工具附著的各種風險才顯現,而往往到了這個時候,衍生金融工具對企業財務狀況和經營成果的影響已經較大甚至巨大!現在回過頭來想想這方面的問題,有一個結論是顯然的,那就是金融工具會計確認條件上出了問題。實際上,金融工具確認還涉及對應的“另一端”,即如何將記入賬內的金融工具“剔除”出賬或資產負債表。如果企業只是做一捶子買賣,即賣出一項金融工具后就“兩訖”了,那么事情就會變得很簡單。如果不是這樣呢?比如,企業賣出一項貸款后,同時又承諾附條件將其在未來某個時候按一定條件買回,事情就又復雜了一些。隨著結構化交易的不斷推陳出新,業務的復雜性還會增加。即將在我國開展的信貸資產證券化涉及相當復雜的金融資產終止確認問題。

其實,在討論會計確認時必然要涉及會計計量。會計計量又指什么呢?從最本質的意義上講,計量就是要做兩件事,即選一種“尺子”,再使這把尺子來量東西。用專業一點的術語表述,就是要確定一種計量屬性,并用該屬性來確定金額。顯然,(金融工具)計量可分為最初記賬時的計量,以及最初記賬后再計量(比如期末計量)兩種情形。比如‚選什么計量屬性‚是成本、攤余成本還是公允價值?如果選了攤余成本‚是采用實際利率法攤余成本‚還是名義利率法攤余成本?如果選了公允價值‚那么兩個會計期末之間的公允價值變動計到什么地方去?記作損益‚還是暫時“存在”權益中?再說‚如果選擇了期末采用歷史或攤余成本計量‚還會涉及金融資產減值問題。無論是金融工具計量屬性的選擇‚還是確定公允價值變動的“去處”‚或是復雜的金融資產減值‚都不是容易解決的問題。如果順著金融工具計量再往深處考慮‚還有一個套期保值業務如何處理的問題。在如今多變的世界里‚金融工具風險是避不開的。面對這些風險‚金融工具會計要做什么‚能做什么?要說答案不難得到‚那就是充分反映。

披露是會計中的一個重要環節。試想一下,確認和計量的最終歸屬是什么,實際上就是要將確認和計量結果告訴那些有權獲知會計信息的人,這就是大概念意義上的披露。實際上,在會計上有時將披露限定在財務報表附注中的說明,因此又常常將在表內的“披露”改稱為列報。當列報和披露兩個詞同時出現時,披露便成了小概念意義上的“披露”。與其他會計業務相比,金融工具列報問題會復雜一些。比如‚企業購置了一項固定資產‚那么在資產負債表上將其列作固定資產就行了‚但如果企業發行了一項可轉換債券呢?是僅列作長期負債‚還是將轉換權拆分開來單獨列報呢?進一步講‚企業如果發行比可轉換債券更復雜的金融工具‚又該如何反映呢?另外‚企業的金融資產‚往往與其金融負債相聯系;反之‚亦然。這里就容易出現一個問題‚即金融資產與相關的金融負債可否在資產負債表上按相互抵銷后的凈額反映呢?這能否抵消反映‚傳達的信息可就大不相同了。再說說金融工具披露。在財務報表附注中披露的信息與在財務報表內所列報的信息(數據)是密切相關的‚甚至可以認為是一個有機整體。從這個意義講‚金融工具披露與金融工具列報一樣重要。

四、總結語

對于金融工具會計問題的研究，是金融工具的一方面。本人在這個方面的研究也因資料的不足和筆者學識的局限，顯得力不從心。該論文對金融工具會計的研究進行了比較詳細的論述,講訴了金融會計的含義、特征及其相互的關系，闡述了金融工具會計涉及的一些問題計。概括地討論了金融工具會計通常應涉及的內容‚要把握金融工具會計的內容‚運用了金融工具會計的相關準則‚還須在了解總體框架的基礎上再深入到各個“分”問題作細致的了解。

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