上市公司盈余管理研究7(二)

三、上市公司盈余管理的規范對策

   （一）提升管理層素質，塑造良好的會計職業道德

盈余管理行為與公司管理當局及會計人員的道德水平存在著密切的關系。會計人員的職業道德體現在從事會計工作時的獨立性，對會計工作合法合規性的敏感性。應當建立兩種機制，一是社會評價機制。對會計人員進行社會評價，增加其榮辱感，形成外在的他律機制。社會輿論具體特殊的威懾性，其源于全社會的某種價值取向，可以起到抑惡揚善、弘揚正氣的作用，并最終促成會計人員從他律走向自律。二是社會利益導向機制。職業道德強調精神作用的同時，不能忽視物質鼓勵與鞭策。在社會分配格局中提高會計人員的經濟報酬，對道德評價結果應獎罰分明，鼓勵提供高質量的會計信息。

（二）提高會計信息披露質量，加大對其監督力度

    加強監督機構的監管力度。監管機構應加大對上市公司會計選擇權的監管力度，提高上市公司信息披露的透明度，還應將那些重組過程中預提了費用、加大懲罰力度，以確保上市公司的質量和整個證券市場的健康發展。監管機構應加強正確引導，使企業的經營管理者建立起公允、合法、一貫地進行會計盈余報告的理念。

    （三）加強公司治理，完善公司治理結構

    健全公司的治理結構，防止盈余管理的泛濫。我國目前公司治理結構不甚完善，從外部來看，我國尚未建設起發育完全、運作規范的股票市場，職業經理人市場也尚未形成，國有企業的管理者基本還是政府任命的。從內部來看，國有企業所有者缺位現象嚴懲作為資產終極所有者的國家獨立在企業外部，《公司法》所規定的各機構相互制衡的機制也遠未發揮作用，董事會、監事會很大程度上形同虛設，經理層控制了會計信息系統，而會計人員出于自身利益的考慮，往往不得不聽命于經理層操縱財務報告，提供虛假信息。因此，要防止盈余管理的泛濫，必須健全公司治理結構。在企業外部要不斷完善資本市場，大力發展職業經理人市場；在企業內部要形成股東大會、董事會、監事會和經理層之間的有效制衡機制，要建立董事會和經理層之間一種基于合約的委托書規定雙方的權責利關系。還有建立和健全有效的激勵約束機制，使職業經理人的個人利益與企業的長期利益掛鉤。對于職業經理人的業績評價不應僅停留在硬性的財務指標上，而應當綜合企業各個方面發展狀況進行全面客觀的評價。

   （四）改善公司業績評價體系

    為遏制盈余管理應改進公司業績評價體系，可采用平衡記分卡業績評價體系。過分注重盈余指標，會導致公司管理者采取短期行為，損害公司的回來可持續發展能力。平衡計分卡從財務、顧客、內部經營過程以及學習與成長四個維度考察公司，充分考慮了非財務指標在業績評價中的作用，體現了財務指標與非財務指標之間的平衡，長期目標和短期目標之前的平衡以及公司各利益相關者之間利益的平衡，是一種科學的業績評價體系，有利于正確引導管理者的行為，全面、準確地評價公司業績。還可以在財務業績評價指標中引入經濟增加值指標。經濟增加值是公司稅后凈營業利潤扣除全部資本成本后的余額，其中，稅后凈營業利潤通過對會計利潤調整后得到，全部資產是投入公司運營的所有資本，包括股東權益資本和債務資本。由于經濟增加值指標考慮了公司的股東權益資本成本，并且校正了會計準則潛在的偏差和扭曲，因而能夠更好地衡量公司為股東創造價值的能力，抑制公司管理者的盈余管理行為。

   （五）設立獨立的審計監督機制

    審計是會計信息質量保證體系中的重要組成部分，通過審計，可以提高會計信息的可信度，減少虛假會計信息。CPA審計是現在審計的主要組成部分。CPA接受委托，獨立地進行審計，公正客觀地對會計報表的合法、公允性發表意見。審計雖不能發現所有的錯弊，但只要按審計執業標準來進行，是可以發現其中的重大錯弊的，也是可以大大降低企業提供虛假會計信息的概率的。獨立性是審計的生命，但遺憾的是，現有的CPA審計出于種種私利，往往屈從于被審單位的意圖，喪失其獨立性，甚至發生審計合謀行為。一些公司存在重大未調整項目，或有損失、虛報收入等行為仍被出具無保留意見的審計報告。要使審計正在成為市場經濟的“看門人”，一要加強審計準則建設，建立一套能有效規范審計業務的規范體系。二是提高注冊會計師的素質，包括業務素質和職業道德素質，這就是加強后續教育和職業道德教育。三要加強審計的獨立性。審計職業界、證券監管部門、財政部門等要加大對審計舞弊行為的處罰力度，嚴懲欺詐行為，樹立法律的權威。

    綜上所述，適當的盈余管理是上市公司的有關利益主體采取合法手段來追求自身利益的實現，可以說是其不斷走向成熟的標志。允許適度盈余管理行為的存在，則是對有關利益主體的尊重。但盈余管理一旦超過了這個“度”，會極大的破壞資本市場資源優化配置的有效性，損害投資者的利益。雖然近幾年我國的相關法律和會計準則已經得到一定程度的完善，但還是存在漏洞，上市公司盈余管理的手段也會根據政策和法律的調整而調整，治理上市公司盈余管理還是一條漫長的道路。因此，在規范上市公司盈余管理行為時，主要應不斷完善有關政策、法規，而不是一味地打擊、強制，兩種手段應相鋪相成，相互促進。

參考文獻：

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