淺談股份制公司會計內部控制制度的建設(二)

三、完善股份制公司會計內部控制的建議

   就目前企業管理的現狀看，建立和完善內部會計控制中要求所有企業一步到位達到一個理想的框架是不可能的，應該有步驟、分重點地構建內控體系。

　　1、培養管理者和相關人員的會計內控意識

　　會計內控機制的執行狀況與管理者和相關人員的重視程度密切相關。股份制公司管理者的會計內控意識與行為是該機制有效執行的關鍵。然而當前，我國股份制公司管理者與相關人員對會計內控機制的重視程度并不高，管理者在決策中存在著較大的隨意性，甚至存在與內部監管人員相互串通的現象。因此，在當前階段，加強我國股份制公司管理者以及財務等相關人員關于會計內控機制的意識與重視程度，顯得尤為重要。

　　2、完善公司治理結構

　　股份制公司會計內部控制機制的良好運行，離不開完善有效的公司治理結構，因為合理、科學的公司治理結構能夠發揮其固有的相互制約、相互牽制、相互監督的功能。筆者認為，公司治理結構的完善途徑主要有以下三種：其一，加強對股份制公司監事會的管理，加強其作用的發揮。這是強化股份制公司會計內控機制的要求，同時也是完善公司治理結構的一項組成部分;其二，調整股份制公司董事會結構，建立獨立且完善的董事會制度;其三，進一步改革與完善股份制公司國有資產管理機制，實行“兩級管理”模式，使“管資產”和“管人”、“管事”相結合。這不僅是“十六大”的要求，同時也有利于規范股份公司行為，加強股東監管，有效避免“內部人控制”，從而有助于增強股份制公司資產重組的可操作性、靈活性與時效性。

　　3、強化信息披露機制

　　加強股份制公司尤其是上市公司的信息披露，不僅是我國政府對股份公司的一項要求，同時也是股份公司會計內控機制的一項主要內容。當前，我國股份公司的會計內控機制尚不完善，信息披露現狀也不容樂觀。針對該現狀與特點，筆者認為，應進一步加強對股份制公司的信息披露要求，無論是披露內容還是披露形式，監管部門都應做出明確的統一規定，以減少股份公司信息披露中的“盲點”，最終使利益相關者的信息獲取成本得以降低。通過加強對股份制公司的信息披露要求，促進股份制公司加強對會計內控機制的重視程度，真正意識到會計內控機制的重要性。

　　4、加強內部審計監督職能

　　股份制公司加強對會計內控機制的審計與監督，不僅是其加強內部管理的自我要求和會計內控機制的一項重要內容，同時也是屈于外部信息需求者壓力的一種行為。在股份制公司會計內控機制的監督過程中，內部控制自我評估、內部審計以及內部控制的外部評價等都共同發揮著重要作用。不過，若要加強審計的作用， 應先提高其地位。因此，股份制公司在設置審計部門時，應將其職能設置的略高于其他部門。唯有如此，才能從根本上保證股份公司內部審計的權威性與獨立性，以及審計結果的客觀性。股份公司應將審計監督工作的主要職能由原有的查找舞弊，轉移至對公司的管理情況進行評價與分析，并提出相應的管理建議。

    5、建立會計內部信息質量控制機制

　　股份制公司的會計內部信息質量控制機制通常由三部分組成，即股份制公司內控機制、證券監管部門的監督與管理、注冊會計師控制。通過三方正常履行其職能，以及彼此間相互制約，以保證股份制公司的會計信息質量。股份公司的會計內控機制，通常由公司的各內部相關部門構成，經過內部審計部門、財務部門、各經營管理部門，以及股東大會、董事會、監事會等的共同活動實現內部控制。另外，若要整體上保證會計信息的質量，還應將股份公司的財務管理部門與會計部門分立，設置專人分別領導與管理，其目的主要是為了崗位細分，使不相容職務相分離。比如，會計部門應由董事會領導，財務管理部門可由總經理領導。同時，作為會計信息供給的主體，會計人員由董事會進行任命，面對管理人員的不合理要求，會計人員有權拒絕，以有效避免管理人員的舞弊行為。

四、結語

    加強和完善企業內部會計控制制度，是進一步貫徹《會計法》的要求，對于改善我國股份制企業的內部控制現狀，規范會計行為，提高會計信息質量、保證投資者的合法權益、保護資本市場的有效運行有著非常重要的意義。內部會計控制的完善不是一朝一夕的，只有企業提高對內部會計控制的意識，提高對內部會計控制的重視，建立和完善企業的內部會計控制，內部會計控制才能真正在企業經營管理中發揮起應有的作用，促進企業的發展，從而改變當前股份制企業由于內部會計控制缺失或失效造成的大量造假、會計信息失真、財務舞弊的現象，維護正常的社會經濟秩序。

參考文獻：

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