試論我國企業會計制度改革趨勢

試論我國企業會計制度改革趨勢
 [摘 要]  文章通過對我國會計制度改革與改革方向的一些問題進行分析與研究。
 [關鍵詞]  會計制度、不足、完善、改革趨勢、國際化
 會計制度作為處理會計事務的一種規范和準則，它的每次改革都以國家及國際經濟環境的變化為前提。從計劃經濟到市場經濟，我國一直想建立一套完善的有中國特色的會計制度。然而，在會計制度的建立及引進上經歷了多次磨難、反復。如今，面對經濟全球化下的會計國際協調，會計制度是應該國家化還是國際化又成為一個迫不及待的問題。我國現行的這套以會計要素的確認、計量、報告為主要內容的會計制度是由財政部制訂的，為適應不同階段環境需要逐步改革形成的。制度是促進人類社會不斷發展的的重要因素，制度改革是一個由制度供給和制度需求雙方互相作用、共同推進的過程。制度改革的目標是適應會計國際化的發展要求，找準目標定位，推動我國會計事業的健康、快速發展。

 一．會計制度的定義
 會計制度的定義:會計制度是經過設計正式確定的會計工作所遵循的規則、方法和程序。是處理會計事務的規范和準則，也是每一會計主體進行會計核算與管理的組織體系。一般包括會計核算制度和人員方面的制度兩大部分。廣義的會計制度還包括會計機構的實質，會計人員的配置及職責，會計監督與檢查辦法，財產清查辦法，會計制度要求，會計分析方法等。
 二. 我國會計制度改革缺陷
 （一）我國會計制度的不足  
 目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度,這套規范體系存在著諸多不合理之處1．制度效率降低 。會計制度的供給有國家供給和民間供給兩種基本形式。我國以政府為主體的強制性會計制度，會計職業界參與不足，由上而下制定并推行的會計制度和會計準則在某些方面脫離企業實際，缺乏前瞻性，制度和準則反而成為一些企業進行利潤操縱的工具。此外，制度之間、制度與準則之間內容上的重復與沖突，也降低了會計制度的運行效率。2．結構失衡與制度缺失。我國經濟體制改革采取了漸進的方式，以政府為主體的制度供給能夠依據宏觀經濟形勢決定整個制度體系中制度變遷的先后次序以及制度變遷的程度，從而降低制度變遷過程中的摩擦成本。但是由于各項制度安排不同步，可能造成結構失衡或制度缺失，給人為操縱會計信息提供了可乘之機。關聯交易、非貨幣性交易都出現過類似情況。3．制度實施機制不健全 。實施機制是制度不可或缺的組成要件。檢驗一國制度實施機制是否有效主要看違約成本的高低。
                             
 我國對違反會計制度的行為懲罰力度不夠，違約成本低。制度實施機制不健全等諸多因素，造成了一定程度的假賬泛濫、會計信息失真等不利后果。
（二）現代會計缺乏完整性和系統性
 所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。會計制度是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定，在構成上缺乏完整性和系統性。一些會計制度未納入會計規范體系，近年來的人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計金融工具會計等為人們熟悉，但尚未制定這些會計分支的制度或準則規范。許多企業缺乏健全完善的內部核算制度，只執行同一層次的會計規范，而無完善的內部核算制度與辦法，這即損害了會計制度的完整性和系統性，又導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。
 （三）會計工作的嚴肅性受到損害
 會計工作應具有強制性和嚴肅性,各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告,但由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現在一些企業的會計人員按企業領導意圖進行會計處理，導致核算不實、數據不真，或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查。一些審計部門和審計人員，在執行審計業務時，為了不得罪企業,不顧執業規范而按企業意圖進行審計,提供虛假審計報告。
                       
 三．造成我國會計制度改革不足的原因
 （一）《企業會計制度》實施范圍窄
 新的《企業會計制度》采用了“漸進推開”的方式 , 2001年先在股份公司執行，2002年在所有外商投資企業執行，同時鼓勵國有企業執行，到2005年底之前，國資委監管的所有中央企業全面執行《企業會計制度》。除此之外，還有《金融企業會計制度》，由于銀行、保險公司、證券公司、投資公司和基金公司的業務比較特殊，所以就單獨制定了這么一個制度。企業會計制度變遷采用“漸進推開”方式 ,意味著企業會計制度在適用對象上具有差異性 ,這種企業會計制度實施范圍上的差異性所形成的政策空間 ,至少導致以下不良影響。1．加大了會計信息的不可比性。頒布并實施新的初衷之一就是要按《會計法》的要求執行國家統一的會計制度 ,提高會計信息的可比性。但由于新制度頒布后實施范圍較窄 ,大部分企業仍舊執行分行業會計制度 ,這樣 ,不僅沒有完全實現新制度頒布實施的初衷 ,還在一定程度上擴大了會計信息的不可比性。2． 不利于國家宏觀管理。由于會計信息可比性差異明顯 ,會計制度的制度性缺陷無法彌補 ,一方面 ,國家對企業的會計數據統計、比較和考核就沒有統一標準 ,致使宏觀調控乏力 ;另一方面 ,給國家各職能部門管理經濟增加了難度。
 （二）現代會計制度不完善
 為了全面適應我國市場經濟發展和深入的對外開放需要，在多年研究和準則制定的經驗積累的基礎上，構建我國會計制度體系的時機已成熟，將全面構建中國會計制度體系。新的《企業會計制度》采用“漸進推開”方式 ,意味著企業會計制度在適用對象上具有差異性 ,這種企業會計制度實施范圍上的差異性所形成的政策空間 ,至少導致以下不良影響。
 1.加大了會計信息的不可比性。頒布并實施新的初衷之一就是要按《會計法》的要求執行國家統一的會計制度 ,提高會計信息的可比性。但由于新制度頒布后實施范圍較窄 ,大部分企業仍舊執行分行業會計制度 ,這樣 ,不僅沒有完全實現新制度頒布實施的初衷 ,還在一定程度上擴大了會計信息的不可比性。
 2 .不利于國家宏觀管理。由于會計信息可比性差異明顯 ,會計制度的制度性缺陷無法彌補 ,一方面 ,國家對企業的會計數據統計、比較和考核就沒有統一標準 ,致使宏觀調控乏力 ;另一方面 ,給國家各職能部門管理經濟增加了難度。
 （三）會計人員素質達不到要求
 會計人才是我國人才隊伍的重要組成部分，是維護市場經濟秩序、推動科學發展、促進社會和諧的重要力量�！奔訌姇�計人才隊伍建設，事關全國實施人才戰略、建設創新型國家的大局，對于促進經濟社會發展、實施國際化“走出去”戰略、推進我國會計改革與發展，具有重大而深遠的意義。由于會計人員的素質不高，導致會計核算和會計監督不力，以致帶來嚴重的后果的事例時有發生。經濟社會越發展，會計人才越重要。經濟社會發展需要會計改革相適應，會計事業全面發展又對經濟社會發展具有重要的促進作用。我國會計改革與發展需要加強會計人才建設。隨著我國經濟社會的持續快速發展和國際社會競爭的日益激烈，我國的會計改革與發展全方位提速。二十國集團（G20）峰會提出了建立全球統一的高質量會計準則目標。國際會計準則理事會正在對國際財務報告準則進行重大調整和改革。會計人員的素質內涵包括了政治思想和職業道德素質、業務素質、身體素質三個方面，三者相輔相成，缺一不可。對于會計人員素質問題而言，會計人員作為主觀能動性的發揮主體，自身原因很重要，但同時也是由其他多種原因所構成的。在各種內力及外力的共同推動下，才會形成全面真實的會計人員主體的素質的體現。
 四．會計制度改革趨勢
 我國會計制度的改革首先要根據我國經濟體系與國內環境而定最終與國際化，這個路程緩慢及長久。就我國會計制度而言存在許多問題，會計制度不足.制度不完善，等等一系列的問題需要解決。會計人才是我國人才隊伍的重要組成部分，加強會計人隊伍建設，對于促進經濟社會發展.實施國際化“走出去”戰略具有重大而深遠的意義。
（一）我國會計制度的國際協調
 會計被比作“國際通用商業語言”。經濟全球化迫切需要會計語言的規范和統一。實行全   球統一的會計標準，不僅可以降低跨國融資成本，擴大投資者和融資者的選擇范圍，提高會計信息的可信度和可比性，而且可以減少跨國公司的會計成本，降低目前各國昂貴的會計協調費用，為全球所有企業建立公平、統一的會計環境，促使資源在全球范圍內的合理配置，更好地服務國內和國際市場。我國從1985年的《中外合資經營企業會計制度》開始便走上了會計制度國際協調的道  路，至今的20年以來，有關部門參照國際會計準則先后發布的16個具體會計準則，逐步形成了由會計法、會計基本準則、會計具體準則、企業會計制度等構成的會計制度體系。這一系列制度的頒布有效地促進了中國經濟與世界的融合，逐步推進了我國會計制度和國際會計制度的      接軌。然而，在會計制度國際協調的過程中也存在著一些問題。例如：被動的隨從國際會計、政府主導會計制度變遷、會計標準建設緩慢等。
（二）進一步推進我國會計制度的國際協調
 ⒈加強會計理論研究，積極推進國際交流   會計理論的國際協調在會計國際協調的進程中具有指導性的地位。在WTO背景下各國經濟上的往來將會越來越頻繁，作為商業通用語言的會計必將日益更好地發揮其媒介作用。而我國更應注意會計理論的國際化交流，積極參與會計國際化的會議和討論，在國際性學術研討中發表我們的看法和要求，介紹我國會計理論研究中的一些積極有用的成果。只有如此才能指導我國會計制度進一步實現與國際慣例的雙向協調。但需要重視的是在合作與協調之中，堅持自己的立場與利益，突出個性，強調差異，求同存異，爭取世界各國的諒解與尊重，而不是無原則地追隨。
 ⒉完善會計制度制定機構，提高會計制度質量 我國政府主導會計制度的制定的模式雖然能夠降低成本，但是政府往往難以真正公平地對待其他利益關系人，使會計代表性不足，出現“上有政策，下有對策”的局面。隨著我國加入WTO，要遵循WTO中透明化和自由化兩條原則，今后，在會計制度的制定過程中，要鼓勵引導企業界、證券監管機構、商業銀行、注冊會計師協會等其他組織參與進來，建設成員具有典型代表性、理論具有先進性、方法具備科學性、頒布實施具有權威性的制度制定機構，借鑒國外成功的制度制定程序，形成并優化符合我國現實情況的會計制度制定模式，以提高              會計制度質量。    3．不斷完善會計體系，培養國際會計人才    隨著經濟全球化進程的不斷加快，只有進一步完善戰略管理會計、可持續發展會計，完善人力資源、無形資產的會計核算才能提高加入WTO后我國企業參與國際市場的競爭力。 當前我國會計界精通國際會計的人才匱乏，很大程度上影響了我國會計理論的國際交流和會計服務界的跨境服務。只有積極推進國際會計教育，培養精通國際會計知識、擁有網絡技術能力的高素質會計人才，才能適應經濟全球化的需要。
 （三）會計制度國際化已成為中國經濟發展的必然趨勢
　1．會計制度國際化是跨國公司發展的必然要求。國際競爭的加劇、產業結構調整和技術進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業組織形式得到了迅速發展�？鐕�公司通過在國外設立子公司并享有其控制權和經營決策權，而達到節約成本、降低稅負和風險、優勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標。母公司為了加強對于公司的管理需要各子公司提供統一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國出于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監管，也要了解跨國公司的經營績效、財務狀況及于公司的經營成果。另外，跨國公司的股東和債權人為了維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務。這就需要消除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經濟業務。
 2．會計制度國際化是國際貿易發展的必然要求。近幾十年來，各國雙邊、多邊貿易活動日益增多，推動了世界經濟的全球化發展。企業從事對外貿易，必然通過客戶提供的財務報告來分析評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業語言的會計應按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿易的效率。
　3．會計制度國際化是國際資本流動的必然要求。目前，跨國上市和發行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況，滿足各自需求，而且國際證券監管機構為實施有效監管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務報表，而無需對原有財務報告進行重編或調整。這樣，對于減少跨國發行證券和股票上市的成本、提高證券效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。
 4．我國企業的經濟活動變得更加復雜化和高級化，會計的服務領域也越來越寬。加入WTO之后，首先要解決國際之間會計師注冊資格的相互認可問題；其次要加強注冊會計師的行業自律和政府監管，使注冊會計師的工作規范及質量要求與國際慣例接軌，使會計這一通用“國際經濟語言”真正在世界范圍內的流通成為可能。
                   
 結論：我國會計制度改革怎樣改革要從哪里改革，這個過程是緩慢的長久的，找準目標，定定位目標，為我國會計事業而努力。
參考文獻
徐建華，“論企業會計制度規定的不足”，《財會月刊（會計）》，2005.6
王建新“我國會計準則建設成就與發展趨勢”， 《中國總會計師》雜志2006.2