論述我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

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[摘要] 文章從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義出發(fā),對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系做了認(rèn)真分析研究。主要包括以下內(nèi)容:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在新的理念方面有諸多重要?jiǎng)?chuàng)新和突破,重視資產(chǎn)負(fù)債表觀和財(cái)務(wù)報(bào)告理念,規(guī)范了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,適度引入了公允價(jià)值計(jì)量技術(shù),重新界定了會(huì)計(jì)要素,引進(jìn)了利得和損失的概念,強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益觀,調(diào)整了會(huì)計(jì)核算原則,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有了新認(rèn)識(shí)。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；涵義；特點(diǎn)；創(chuàng)新與突破
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述
我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財(cái)政部正式發(fā)布，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)處理規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，使中國(guó)真正擁有了能夠與其他國(guó)家溝通的國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)都有突破，對(duì)會(huì)計(jì)人員掌握新的會(huì)計(jì)政策，順利實(shí)施新舊會(huì)計(jì)處理的銜接卻是一種挑戰(zhàn)。
（一）關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的基本的行為規(guī)范，是一種指導(dǎo)原則，是用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算、制定會(huì)計(jì)制度的原則和思想。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)無(wú)論我國(guó)的會(huì)計(jì)界還是國(guó)外一些專家學(xué)者都沒(méi)有一個(gè)定性的定義，存在著不同的認(rèn)識(shí)和理解。
根據(jù)了國(guó)外會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)原則（或準(zhǔn)則）的整個(gè)看法。大體上可從兩個(gè)方面來(lái)理解：從廣義方面理解，會(huì)計(jì)原則是從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)方法和程序的一種指導(dǎo)方針；從狹義方面理解，會(huì)計(jì)原則是恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，即指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指南，更具體地說(shuō)，就是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債及其變最如何確認(rèn)、地量、記錄和揭示的規(guī)范。國(guó)外所以要判定會(huì)計(jì)原則，主要有兩個(gè)原則，一是指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員恰當(dāng)?shù)靥幚頃?huì)計(jì)事務(wù)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)；二是使會(huì)計(jì)信息的指導(dǎo)具有一定程度的一致性和可比性，便于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者更好地利用會(huì)計(jì)信息。
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的以上看法，也存在廣義和狹義兩種不同的認(rèn)識(shí)。一種認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)范，包括對(duì)會(huì)計(jì)核算起到指導(dǎo)作用。另一種看法認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)整個(gè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，不僅僅是會(huì)計(jì)核算，還包括管理會(huì)計(jì)方面，也要建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，可以歸納為：“它是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的理論思想。”這樣表述，比較全面，并且突出了重點(diǎn)既考慮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，也考慮到將來(lái)建立管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是各單位核算財(cái)務(wù)收支、確定經(jīng)營(yíng)成果和編制會(huì)計(jì)報(bào)表必須遵守的規(guī)則，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果就有了一個(gè)共同的核算基礎(chǔ)，便于檢查分析和相互對(duì)比，有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是檢查和衡量各單位會(huì)計(jì)工作好壞的尺度，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員就有了統(tǒng)一的依據(jù)，有利于對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
（二）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立
1992年11月財(cái)政頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，它對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告提出了原則要求。1994年2月14日起，財(cái)政部會(huì)計(jì)司正式開(kāi)始公布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，先后發(fā)布了6批共30份具體準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。于1997年5月22日頒布《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)了16個(gè)正式的具體準(zhǔn)則。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的一套完整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將自2007年1月1日起在上市公司施行。除此以外，由48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系也將于2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系即將建立。（三）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)
1.準(zhǔn)則體系的法律定位
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)體系的組成部分；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不是法規(guī)體系，但在國(guó)際資本市場(chǎng)上具有重要影響和較強(qiáng)的約束力。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則屬于部門(mén)規(guī)章，是財(cái)政部金人慶部長(zhǎng)簽署公布的；具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南屬于規(guī)范性文件，財(cái)政部以財(cái)會(huì)字文件印發(fā)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法規(guī)體系，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，要求企業(yè)必須執(zhí)行，否則就屬于違規(guī)行為。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則雖不是法規(guī)體系，但某個(gè)國(guó)家或地區(qū)如果宣布采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則就應(yīng)當(dāng)全面地執(zhí)行；如果是借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。中國(guó)屬于借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家，以法規(guī)形式制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更有利于準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。
2. 準(zhǔn)則體系的內(nèi)涵
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，同時(shí)兼顧了會(huì)計(jì)記錄的要求；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不規(guī)范會(huì)計(jì)記錄，而由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告準(zhǔn)則自行處理。會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的是定性問(wèn)題。比如，什么是資產(chǎn)？判斷資產(chǎn)的關(guān)鍵是能否預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，不能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的資源就不是資產(chǎn)。什么是負(fù)債？負(fù)債強(qiáng)調(diào)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，也就是說(shuō)，某項(xiàng)義務(wù)形成企業(yè)的負(fù)債時(shí)，表明企業(yè)一定承擔(dān)支付義務(wù)。什么是收入或費(fèi)用？收入或費(fèi)用突出日常活動(dòng)，只有企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出才構(gòu)成營(yíng)業(yè)收入或成本，非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出屬于利得或損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或支出。會(huì)計(jì)計(jì)量解決的是定量問(wèn)題，即在確認(rèn)的基礎(chǔ)上確定金額。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策的主要內(nèi)容。報(bào)告是確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果，是連接企業(yè)和投資人等會(huì)計(jì)信息使用者的載體和橋梁。投資人等信息使用者主要是通過(guò)充分披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，判斷企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，從而做出投資決策等。財(cái)務(wù)報(bào)告具有特殊作用，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位。基本準(zhǔn)則單獨(dú)規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告一章，具體準(zhǔn)則大都規(guī)定了披露要求。這些披露要求與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報(bào)、每股收益等報(bào)告類準(zhǔn)則，共同構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)從2002年開(kāi)始，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更名為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，投資人等信息使用者決策的立場(chǎng)出發(fā)，向投資人等提供反映企業(yè)會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒(méi)有稱為中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)和理念是一致的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則到應(yīng)用指南，其核心是圍繞會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告加以規(guī)范的，從而實(shí)現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)涵上的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)記錄是在確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)運(yùn)用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理的方法，我國(guó)以前的會(huì)計(jì)制度主要是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表形式加以規(guī)定，其中涵蓋了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容，將會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告融為一體。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了這種傳統(tǒng)做法，明確了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告構(gòu)成準(zhǔn)則體系的正文，從而實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同；同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了156個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理，作為準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄，附錄中的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理不再涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的內(nèi)容。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不涉及會(huì)計(jì)記錄，主要是規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，會(huì)計(jì)科目由企業(yè)自行設(shè)計(jì)并進(jìn)行賬務(wù)處理。我國(guó)目前乃至相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，還不能缺少對(duì)會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范，這樣設(shè)計(jì)和安排，能夠使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具操作性，便于準(zhǔn)則體系全面準(zhǔn)確地貫徹實(shí)施。企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況，自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。　　
3.中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系
不僅整體架構(gòu)保持了一致，而且大多數(shù)項(xiàng)目做到了相互對(duì)應(yīng)。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系由編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和解釋公告三部分構(gòu)成，這與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的整體架構(gòu)一致。　　
我國(guó)的基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起統(tǒng)馭作用，是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)，主要規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。我國(guó)的具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南正文涵蓋了目前各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)部結(jié)構(gòu)相同。具體準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告類準(zhǔn)則，主要規(guī)范了各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容提供的操作性規(guī)定。　　
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)施問(wèn)題，將以財(cái)政部規(guī)范性文件形式陸續(xù)印發(fā)解釋公告，這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中的解釋公告相互對(duì)應(yīng)。中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后將保持相對(duì)穩(wěn)定，實(shí)際工作中如果出現(xiàn)了新業(yè)務(wù)需要制定新準(zhǔn)則項(xiàng)目加以規(guī)范時(shí)，我們將根據(jù)基本準(zhǔn)則并遵循既定的程序制定必要的具體準(zhǔn)則，同時(shí)借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以進(jìn)一步完善和發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系特點(diǎn)
（一）新準(zhǔn)則體系體現(xiàn)“中國(guó)特色”和“借鑒國(guó)際”的特點(diǎn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)，反映當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為滿足多方面需求。第一，滿足國(guó)家宏觀管理的需要；第二，滿足有關(guān)方面對(duì)報(bào)表使用的需要；第三，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。這次把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于滿足投資者、債權(quán)人、政府等企業(yè)外部、社會(huì)公眾對(duì)報(bào)表的需要，這樣修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相吻合。
（二）新準(zhǔn)則體系的“中國(guó)特色”
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的科學(xué)性主要體現(xiàn)在在兩個(gè)方面：在會(huì)計(jì)理念上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，首次構(gòu)建了比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；在結(jié)構(gòu)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，體例合理，定義科學(xué)，表述清楚。整個(gè)準(zhǔn)則體系，既體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，又考慮了中國(guó)的國(guó)情。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從縱向看，是由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，從橫向看，38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和兩個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè) 的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既有各類企業(yè)一般的、共同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范，又有特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處
理規(guī)范。有了這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)，即使現(xiàn) 在沒(méi)有，將來(lái)可能出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也可以根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。
（三）新準(zhǔn)則體系的“國(guó)際趨同”，趨同是大的方向，是大勢(shì)所趨
1993年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則徹底改變了傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)核算制度，開(kāi)始采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為中國(guó)會(huì)計(jì)走向國(guó)際會(huì)計(jì)舞臺(tái)邁出了決定性的一步，消除了國(guó)內(nèi)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)，以及國(guó)外資本融入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的空間障礙和阻力。
國(guó)際準(zhǔn)則中有“惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告”項(xiàng)目，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)政府具有宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，不會(huì)出現(xiàn)惡性通貨膨脹的情況，但中國(guó)企業(yè)在境外的子公司報(bào)回的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，可在合并財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)準(zhǔn)則中做出相應(yīng)的規(guī)定對(duì)生產(chǎn)周期長(zhǎng)的資產(chǎn)，允許其借款費(fèi)用資本化。我們借鑒了國(guó)際準(zhǔn)則做了相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)所得稅的核算基本借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的做法，所得稅費(fèi)用是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度計(jì)算，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)生的收入或費(fèi)用，是增加了凈資產(chǎn)還是減少了凈資產(chǎn)，比如利潤(rùn)的本質(zhì)是增加凈資產(chǎn)，虧損的本質(zhì)是減少凈資產(chǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念是，最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果——企業(yè)凈資產(chǎn)、企業(yè)資源是否增加。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新與突破
（一）體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且，信息披露的透明又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。對(duì)于上市公司的管理層來(lái)說(shuō)，通過(guò)報(bào)表可以掌握資金流動(dòng)的信息，以使資金獲得最大的利用。對(duì)于廣大的投資者和債權(quán)人來(lái)說(shuō)，可以了解公司資金的使用情況和生成現(xiàn)金的能力，滿足了企業(yè)投資者和債權(quán)人的需求。
新準(zhǔn)則允許開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，減輕管理者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，促使
企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，提高價(jià)值水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
（二）體現(xiàn)了重視資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念
《基本準(zhǔn)則》中關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義、《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、《所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用等均以“資產(chǎn)負(fù)債觀”的理念來(lái)規(guī)范某類交易或事項(xiàng)。即先確認(rèn)和計(jì)量該類交易或事項(xiàng)的產(chǎn)生對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。這表明我國(guó)的會(huì)計(jì)理念已從“收入費(fèi)用觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變，這正體現(xiàn)了全面收益的主要特點(diǎn)。因此，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債觀，才能對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)高層次的把握。利潤(rùn)表觀報(bào)表體系核心利潤(rùn)表，計(jì)量基礎(chǔ)歷史成本，收益計(jì)量原則實(shí)現(xiàn)的原則，信息特征可靠性。資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保了企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實(shí)準(zhǔn)確。
（三）規(guī)范了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，適當(dāng)引入了公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量做出一般性規(guī)范，僅在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對(duì)歷史成本原則作了原則性規(guī)定。新準(zhǔn)則增加了會(huì)計(jì)計(jì)量方面的規(guī)范內(nèi)容。除了歷史成本之外，新準(zhǔn)則還引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種可供選擇的計(jì)量屬性，并對(duì)上述五種計(jì)量屬性的應(yīng)用條件做出了原則性規(guī)定，以滿足企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷擴(kuò)展的需要。
新準(zhǔn)則對(duì)“公允價(jià)值”的運(yùn)用成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。但是由于我國(guó)的國(guó)情比較特殊，許多要素市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)都很不發(fā)達(dá)，中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信和專業(yè)水平尚有待提高，同時(shí)我國(guó)的資本市場(chǎng)不規(guī)范，投資者與監(jiān)管機(jī)構(gòu)又十分重視收入、凈收益的指標(biāo)值等，在這種情況下，我國(guó)的新準(zhǔn)則規(guī)定需要謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值。
（四）重新界定了會(huì)計(jì)要素，引進(jìn)了利得和損失的概念，強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益觀
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“利得”和“損失”的概念，并規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的、會(huì)引起所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入。”“損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、與所有者利潤(rùn)分配無(wú)關(guān)的、會(huì)引起所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利
益的流出。”這兩個(gè)概念的引人，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的范圍得以擴(kuò)展，為全面收益的內(nèi)容劃分和全面收益信息的披露提供了基礎(chǔ)。
（五）調(diào)整了會(huì)計(jì)核算原則，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有了新認(rèn)識(shí) 　
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)系到維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的切身利。新準(zhǔn)則以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升會(huì)計(jì)信息效用為目標(biāo)，按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離的情況下，強(qiáng)調(diào)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息。可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。
（六）務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，便于會(huì)計(jì)信息使用者更好地閱讀使用
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致了所有者和經(jīng)營(yíng)者的分離，所有者和經(jīng)營(yíng)者的分離又導(dǎo)致了信息的提供者和使用者的分離，這種分離會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者和使用者信息嚴(yán)重不對(duì)稱。因此，新準(zhǔn)則在形式上有財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、現(xiàn)金流量表、每股收益等8項(xiàng)準(zhǔn)則涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范，并對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表的概念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是公司理財(cái)?shù)幕A(chǔ)與工具，公司理財(cái)無(wú)論從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程、資本的增值過(guò)程、還是資本的經(jīng)營(yíng)層次，都可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映。新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，從而可以大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的基本理念，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，推動(dòng)建立公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
結(jié)論
總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的易理解性和可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面實(shí)施必將有效地規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)工作行為和會(huì)計(jì)工作秩序，從而全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
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