企業全面預算管理研究

企業全面預算管理研究

[摘 要]全面預算管理在企業管理中具有相當重要的地位，對企業提高管理水平和經營效率起到關鍵作用。隨著社會發展，越來越多的企業相繼采用全面預算管理，取得了一定的成果，但仍然存在一些問題。本文闡述了全面預算管理的概念、特點和內容，分析了企業在實施全面預算管理過程中存在的問題，提出了加強全面預算管理的措施。
[關鍵詞]全面預算管理  問題  措施

 全面預算管理是當前廣泛使用的企業管理方法，企業按照制定的發展目標，將任務層層分解，下達給企業內部各部門，從而建立的一套完整的以預算、控制、協調、考核為內容的科學的數據處理系統。全面預算管理不僅為企業的投資決策提供依據，還為企業各項管理及生產的改進、完善提供理論依據，對現代企業的成熟與發展起著重大推動作用，因而越來越受到企業的高度重視。
 一、企業全面預算管理的概念
 預算是一種系統的方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標。企業可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業的現金流量與利潤。[ 百度百科：《全面預算管理》，http://baike.baidu.com/view/1051556.htm#3]
 全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標，是企業全過程、全方位及全員參與的預算管理。
 二、全面預算管理的內容
 （一）全面預算的內容
 1、業務預算
 業務預算，又稱營業或經營預算，是反映企業預算期間日常供應、生產、銷售、管理等實質性活動的預算。
 2、專門決策預算
 專門決策預算是為企業不經常發生的長期投資項目或一次性專項業務所編制的預算，它包括資本支出預算和一次性專門業務預算。
 3、財務預算
 財務預算是反映企業預算內預計的現金收支、經營成果和預算期末財務狀況的預算，它包括現金預算、預計利潤表和預計資產負債表。
 （二）全面預算管理的模式
 1、以資本預算為核心的預算管理模式
 這一模式通常在企業創始期采用，處于創始期的企業由于資本實力不足，銷售額增長比較緩慢，銷售費用較高，因而風險相當大，使得新產品開發及其相關資本投入需要慎重決策，因此預算管理以資本預算為重點。
 2、以銷售為核心的預算管理模式
 這一模式通常在企業成長期采用，處于成長期的企業基本形成了自己獨特的產品系列，產品市場份額穩步提高，市場競爭能力逐漸增強，業績增長速度加快，但仍然面臨著市場風險和現金流風險，因此這一階段的管理重點是擴大市場占有率、迅速回籠資金，自然就采用以銷售為核心的預算管理模式。
 3、以成本控制為核心的預算管理模式
 這一模式通常在企業成熟期采用，處于成熟期的企業市場趨于飽和，銷售量達到最高，批量生產使成本降低，因此利潤達到最高點。但同時面臨著大量同類產品爭奪市場導致銷售量下降以及成本下降較為困難的風險，企業欲達到預期利潤就必須努力降低成本，因此以成本預算為核心的管理模式也就理所當然地成為這一階段企業預算管理的主導模式。
 4、以現金流量為核心的預算管理模式
 這一模式通常在企業衰退期采用，處于衰退期的企業產品逐漸被市場上其他產品替代，產品銷量下降的同時市場價格也不斷下降，大量資金由于未確定新的投資項目而處于閑置狀態。因此監控現金有效收回并保證其有效利用成為管理的重點，以現金流入流出控制為核心的預算管理必然地成為企業預算管理的核心。
 （三）全面預算管理的編制方法及程序
 1、編制方法
 （1）根據預算編制所依據的業務量的數量特征，可分為固定預算和彈性預算兩種編制方法
 固定預算法以預算期內某一固定業務活動水平為基礎來確定相應預算指標，一般情況下，對于不隨業務量變化而增減的固定成本項目預算，可以采用固定預算法進行編制。
 彈性預算法以預算期間可能發生的多種業務量水平為基礎，分別確定與之相應的費用數額，進而編制能適應多種業務量水平的費用預算以便分別反映在各業務量的情況下所應開支(或取得)的費用(或利潤)水平。
 （2）根據預算編制的出發點特征不同，可分為增量預算和零基預算兩種編制方法
 增量預算法以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目來編制預算。
 零基預算法在編制成本費用預算時不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，以所有預算支出為零作為出發點，從實際需要與可能出發，逐項審計預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上進行預算編制。
 （3）根據預算期的時間特征不同，可分為定期預算和滾動預算兩種預算編制方法
 定期預算法以固定不變的會計期間（如年度、季度、月份）作為預算期間進行預算的編制，以保證預算期間與會計期間在時期上配比，便于依據會計報告的數據與預算的比較，考核和評價預算的執行結果。
 滾動預算法在上期預算完成情況基礎上，調整和編制下期預算，并將預算期間逐期連續向后滾動推移，使預算期間保持一定的時期跨度，這能夠保持預算的持續性，使預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。[ 葉建平主講：《以財務為核心的全面預算管理》，中稅網，第二部分：預算管理的編制方法]
 2、編制程序
 全面預算管理包括自上而下式、自下而上式和上下結合式三種編制程序，其過程為：先由高層管理者提出企業總目標和部門分目標；各基層單位根據一級管理一級的原則據以制定本單位的預算方案，呈報分部門；分部門再根據各下屬單位的預算方案，制定本部門的預算草案，呈報預算委員會；最后，[刪除。]預算委員會審查各分部預算草案，進行溝通和綜合平衡，擬訂整個組織的預算方案；預算方案再反饋回各部門征求意見。經過自下而上、自上而下的多次反復，形成最終預算，經企業最高決策層審批后，成為正式預算，逐級下達各部門執行。
 三、我國企業全面預算管理存在的問題
 （一）對全面預算管理的內容和實施理解有偏差
 全面預算管理不是單個部門的職責，需要所有部門參與配合。由于預算在我國起步較晚，不少企業對全面預算管理的認識程度不夠，認為預算就是財務行為，應由財務部門負責制定和控制，把預算管理理解成財務部門對資金收支的相關計劃和措施。導致企業不能將經營管理各階段聯系在一起，每個部門都只是編制自己的計劃，缺少整合的思想，對全面預算理解存在一定的片面性。
 （二）預算管理組織體系不健全
 實施全面預算管理，是企業強化經營管理、增強競爭力、提高經濟效益的一項長期任務。因此，要成立預算管理組織機構，并確定各部門預算管理的負責人及職責。而我國企業在預算管理組織上存在一定的問題：首先是[改為逗號。]參與部門不全面，各部門目標和責任不明確；其次是[改為逗號。]在預算編制過程中上下層級部門之間缺乏有效的配合協調，影響預算執行效果；最后是[改為逗號。]預算執行過程中缺乏相應的監督與控制，導致執行效果不理想甚至出現弄虛作假的情況。
 （三）預算依據不充分，編制缺乏科學性
 企業采用不同的方法編制預算，對預算目標的實現有著很大的影響，最終影響到預算管理的效果，因此預算的編制是全面預算管理的一個重要組成部分。大多數企業在編制預算時總是以歷史指標為依據，對企業未來的經營目標并未進行認真的評估，并且盲目照搬照套其他企業的預算管理模式，而不同企業在不同時期的發展戰略不同，所面臨的風險也各異，因此編制出來的預算依據不充分，缺乏相應的科學性。
 （四）預算執行結果缺乏有效的考核激勵措施，預算執行不力
 執行結果的考評和激勵是全面預算管理中的重要環節，有效的激勵配套措施能夠促使預算目標獲得理想的執行效果。但許多企業在預算管理過程中缺乏有效的考核與激勵措施，沒有制定相應的制度，考核缺乏科學的程序，考核過程隨意性較大，同時在考核過程中攙雜個人情感，過分強調客觀因素對績效的不利影響，故意回避主觀因素造成的后果，使得考核工作流于形式。并且考核結果未與預算管理體系有效掛鉤，員工對于預算執行結果與個人獎懲不明確，這樣就無法實現全面預算管理的激勵作用。
 四、加強企業全面預算管理的措施
 （一）樹立正確的全面預算管理的思想理念
 全面預算管理是企業實現戰略目標的重要手段，直接影響著資源在企業內部的有效配置，因此要正確認識全面預算管理，摒棄預算管理工作只是財務部門職責的錯誤觀念。企業在實施全面預算管理的過程中應以自身的戰略目標作為出發點，根據企業內外部環境的綜合系統分析對企業未來的經營活動進行事先安排和計劃，對企業內部各部門、單位的各種資源進行分配、考核和控制，將各個部門的崗位職責、具體目標和企業的價值相聯系，從而促進企業全面預算管理水平的提高。
 （二）建立健全預算管理組織機構和決策體系
 為保障全面預算管理取得實效，企業應建立健全預算管理組織機構和決策體系，明確預算管理的責任人。企業應將預算目標詳細劃分成多個具體的分目標并規定執行各分目標的職能部門，各職能部門按照分目標的要求進行實施或再進行劃分，這樣企業內部各層次職能部門之間就形成了全面預算管理的組織決策體系。同時，預算管理責任人對全面預算管理工作執行過程進行嚴格的監督考核，協調解決預算管理工作執行過程中出現的重大問題，這可保證全面預算管理科學、有效地實施。
 （三）選擇合理的全面預算管理模式，采用科學的編制方法
 全面預算管理模式有以資本預算為核心、以銷售為核心、以成本控制為核心和以現金流量為核心幾種，處于不同生命周期的企業應選擇相對應的全面預算管理模式，具體為：處于創始期的企業選擇以資本預算為核心的預算管理模式、[改為分號。]處于成長期的企業選擇以銷售為核心的預算管理模式、[改為分號。]處于成熟期的企業選擇以成本控制為核心的預算管理模式、[改為分號。]處于衰退期的企業選擇以現金流量為核心的預算管理模式。
 全面預算管理編制方法也有多種類型，不同類型的預算編制方法各有利弊，在編制預算時要綜合考慮企業的資源數量和經營方式，對市場進行充分的調查和分析，對企業未來的經營活動進行評估，根據企業實際情況靈活選擇適合的編制方法或多種方法結合使用。[ 財政部：《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》，2010年5月，第二章，第六條]
 （四）全員參與預算管理，完善考核激勵機制
 全面預算管理涉及公司經營活動的各方面、各環節，每個環節的工作都是由不同的部門和人員來分擔的，因此預算管理應樹立以人為本的管理思想和全員參與預算管理工作的意識，充分尊重人性，發揮員工的主觀能動性，積極動員員工參與預算管理工作，為預算管理獻計獻策。這有助于增強員工的主人翁意識，提高工作積極性，從而對預算管理工作取得良好的效果起到至關重要的作用。
 在預算管理過程中，考核與激勵是實現預算最終目標不可或缺的一個環節。通常情況下，員工的工作熱情與業績考核和激勵機制有很大關系，考核與激勵是否科學和公正影響到員工的工作熱情，從而對預算的執行效果產生重大影響。因此，企業應建立切實有效的、充滿競爭力的考核激勵機制，將預算執行與業績關聯，將業績與個人報酬和人事任免、晉升相關聯，獎勤罰懶，充分調動員工的積極性，從而確保企業全面預算管理目標的實現。
 五、結束語
 經濟全球化形勢下競爭越來越激烈，企業只有不斷改進自身的經營理念和管理模式才能立于不敗之地。全面預算管理作為現代企業管理的重要組成部分，已成為企業規劃戰略目標、控制日常活動、分散經營風險以及優化資源配置的重要手段，不僅有助于提高公司的管理效率，還能提高公司的經濟效益。因此，推行全面預算管理勢在必行。

參考文獻
1、付永水、秦中甫：《全面預算管理》，經濟科學出版社，2005年4月，第一版
2、史習民：《全面預算管理》，立信會計出版社，2003年8月，第一版
3、陳佳貴、馮虹：《現代全面預算管理》，經濟管理出版社，2005年11月，第一版
4、孫香愛：《對企業實施全面預算管理的探討》，《當代經濟》，2010年11月（下）