我國企業會計制度改革路徑探悉201

我國企業會計制度改革路徑探悉

[摘 要]隨著改革開放新時期的到來，我國的企業會計制度改革具有了新的目標并取得了重大的進展。為了實現改革的目標，改革中既有成功經驗需要我們借鑒吸收，又有不足之處需要我們深化改革，因此有必要對企業會計制度改革進行系統化研究。本文從我國會計制度改革的特點出發，根據調研情況，主要探討了新時期我國企業會計制度改革的必要性，以及對完善今后的會計制度所提出的幾點建議。                    
[關鍵詞]  企業  會計制度 探悉                                               
   隨著經濟全球化、知識經濟時代的來臨，顧客需求瞬息萬變、技術創新不斷加速、產品生命周期不斷縮短、市場競爭日趨劇烈，企業管理面臨著越來越多的挑戰與沖擊。因此，尋找和探索一套可行、有效而又具操作性的業績評價體系，成為市場參與各方包括公司所有者及公司經營者的重要目標。同時，革新傳統的業績考核體系，這對于我國企業強化管理、規范運作，完善公司法人治理結構，也具有深刻的意義。
 一、探討新時期我國企業會計制度改革的必要性
 我國現階段會計改革的模式是《企業會計準則》與《企業會計制度》并存，我國的會計準則建設始于1988年，目標是為了盡快建立一種適合市場經濟的會計制度，采取的方法主要是參照國際會計準則，但不可否認當時這種選擇忽略了國際會計準則所隱含的基本假設和我國的社會經濟條件之間存在重大差別，一個發展中國家的會計制度改革可以有兩種思路。
 一，是一步到位的思路，即直接從國外引進最先進的會計管理體系和會計技術，以拉動國內的會計水平，二是漸進的思路，它是和新制度經濟學的思路相吻合的，會計制度的選擇受制于特定的社會經濟條件，過于偏離這些條件，可能額外地增加創新的成本，隨著特定社會經濟條件的演變，會計制度應適時的變更才能降低制度成本，我國在會計制度改革中，雖然考慮到在宏觀和微觀水平上自身的限制條件，但仍然存在著以下幾個方面的問題：第一，為了解決眼前問題，“危機”在即，沒時間去考慮長遠的會計制度的安排，盲目進行改革和調整，第三，改革制度的策略缺乏征對性，沒有根據具體情況對不同的規模企業加以區分，第四，發展中國家的會計界人士有許多來自發達國家，他們構成壓力集團來推動對先進會計制度的采用，同時也存在著來自國際會計組織的推行會計一體化的壓力，致使我國會計制度改革沒有充分考慮到自身的國情而進行了更加有序的調整，當今中國已成為發展中國家對外開放力度最大的國家之一，很可能中國今后還要加快與國際會計協調的進程。
 二，我國會計制度的改革的原因以及依據，（一）對會計的規范化管理堅持以國家為主導，國家會計職業組織和獨立機構是可供選擇的管理模式，如何從中選擇在運用上成本最小因而最有效率的形式，從對目前我國財務信息供求狀況的分析可知，猶豫歷史形成的原因和經濟發展水平的原因，也猶豫與大國特點相聯系的企業多元化和異質化，存在對財務信息市場上網供給和需求推動不足，于是需要有相當程度的攝制力加以推動，這顯然不可能。尚處于初級發展階段的會計職業組織或資本市場來加以保證，因此由國家實施對會計的規范化管理具有必然性，（二）對會計的管理和協調更多采取制度的形式，中國存在著眾多規模小管理水平低的小企業，它們既缺乏提供財務信息的能力，會計準則對它們來說難以操作，而對那些數量上占少數的大企業特別是上市公司，在經營機制的轉換階段也需要有法律和行政性的規范來保證信息的披露的真實性可可靠性，這一點與中國作為發展中國家的特點緊密相連，對于一個小型企業的發展國家或地區來說，一方面由于企業數量較少和企業的多元化和異質性有限 ，另一方面由于會計人力資源的缺乏可通過從國外引進來較迅速地加以彌補，它們有可能迅速而有效的采用英美國家的會計準則，亞洲四小龍唄看做是例子，而對中國這樣的發展中大國則只能維持以國家管制為主，并逐步加強會計職業組織的自我約束和發揮資本主義市場的調節機制的作用，（三）在實行統一會計制度餓同時避免一刀切，中國企業的現實是在數量上眾多和在質量上多元化，因此，一套對不同規模的和性質的企業在會計方法，報表體系以及信息紕漏的數量與質量方面施行不同的要求很有必要，因為對上市公司會計的規定顯然不適于全國特別是中西部地區的國有企業，一方面在財務報表方面的強制要求有助于提高它們的管理水平，另一方面，榮如果這要求過嚴過細，則有失于過度增加他們的成本，對管理水平低的小企業來說，也應比外向型氣壓低。在這一方面發過的經驗值得借鑒：一是在統一會計制度下按企業規模分三種不同的會計報表體系：簡略模式，基本模式和擴展模式。二是實行單個公司會計國際化的雙軌制。（四）適時推動會計制度的創新，按照新制度的經濟學思路，制度的選擇受制于基本經濟條件，而隨著基本經濟條件的惡化，現行制度的運用會加重交易成本，從而引起制度創新的必要。選擇新制度可能減低交易成本，因此基本經濟條件的演變要求改變制度的配置，加強一些制度的作用，減弱另一些制度的作用，從會計制度看，發展中國家 企業制度的建立，市場的成熟，資本市場和銀行機構的不斷發達，一方面會提高企業自信，披露的動力，另一方面在財務信息的需求上，國家的力量會減弱，而銀行證券公司，個體和機構投資者等力量會增強，拉美和亞洲新興工業國家在會計準則的制定和實行上只所以比一般國家走得遠，其動力來自于股票市場的發展和對外資的吸引即便是發達國家經濟國際化也構成了促使會計制度演變和趨同化的強大動力，這一點在英國和法國的會計制度改革方面表現的特別明顯，中國影響會計制度的經濟因素的變化速度是較快的，這些基本條件的變化已經引起了會計制度上的重大變化，包括會計思想的變化，因此加快創新是必然選擇，從長遠觀點看，國家對會計的管制作用會逐漸削弱，而資本市場和會計職業組織的調節作用會不斷加強，但在中國的會計制度改革應該是漸進式的，不顧條件的超前定位，只能有拔苗助長的結果，因此會計制度的創新必須是適當和適時的，通過會計制度的分析課看出中國是一個發展中的大國，在財務信息的提供方面存在特定的限制條件，在會計制度的變革總是依賴更深層次的經濟制度的變革，因此隨著現代化企業制度的建立資本市場的發展成熟以及會計職業隊伍的壯大，應靈活的和適時的推動會計制度的創新。三，我國會計制度的改革的對策，第一重視規范化會計理論的研究，邏輯嚴密的會計理論是制定會計準則的依據，我國應以基本會計準則為基礎，由專門的組織進行系統化的會計理論研究，第二，認識到會計準則經濟后果作用在準則制定過程中要廣泛征求各方意見形式相對民主化的會計準則，以利推行，我國由財政部制定會計準則。自然偏重于國家的利益，隨著市場經濟的發展和人們認識的深化。保護自己的權益的呼聲愈來愈高，由專門的立法機構在政府受援下，遵循適當的程度制定會計準則，應是我國財務會計規范發展方向，第三，視企業規模不同采取不同的會計政策，以落實中央抓大放小的方針，中小企業嚴格按照會計準則要求呈送大會計報表并要經過嚴格審計，小型企業在報表種類，格式和注釋方面適當簡化，審計要求相當輕松，這樣既照顧小企業會計的力量薄弱的實際情況又能適應我國審計力量相對不足的現狀，這些企業的規模，資金，效益與中小企業相比，都有非常大的差距，如果要求所有的企業都采用相同的會計制度，既不能滿足各種信息使用者的要求，也不適應企業投資主體化的發展趨勢，近些年財政部進行為會計制度的進一步改革宗的思路就是以股份有限公司會計制度為基礎，制定統一的企業會計制度，保留金融，交通運輸等幾個特殊行業會計制度，第四，會計準則制定要考慮到長遠發展需要，包括理論和規范要具有一定的歷史超前性，以保證其相對穩定，加大穩健原則的運用的步伐，重視資產額保值增值，刺激企業合理投資，例如在關于財務報告方面，由于不同類型和不同規模的企業，其所處的環境有相當大的差別，其編制的此物報告的目的也存在巨大差異，對于一個跨國公司來說，需要通過公司的會計信息系統按照國際會計準則想現有的和潛在的投資者提供相關可靠的信息，而對于一個中小企業而言，編制會計報表可能主要是為了計算做的水，或者向主要有限的幾個股東提供一些信息要求應當在不同的會計規范中得到體現。為了解決這個問題，有些學者提出建立一個全球統一的會計模式，用于跨國上市公司，而各國則為其中小企業制定特定的會計準則制度，第五，積極借鑒國外先進經驗，目前，世界經濟一體化的發展以及國際會計準則委員會和歐共體等組織的共體努力，使國際間的會計差異正在逐漸減小，這些促使我國會計努力借鑒和吸收，但在資本市場上我國遠不及美，英在經濟規模和法制化程度上，又不如法國，客觀現實又必然要求我們不要盲目照搬，否則，建立的會計準則將因沒有中國特色而成為空中樓閣，我國在改革和完善會計制度的過程中，有必要的吸收和借鑒國外會計模式的經驗，借鑒國外會計制度改革和與國外會計模式優化的思路，將會計管理體制國家化與會計信息國際化結合在一起，這就是我國會計模式保持中國特色和國際慣例接軌的有效途徑。
     二、企業會計制度的現狀 —— 以調研北京中小企業為例
　  中小企業是我國經濟發展的基礎，有很多的優點，但其組織制度及慣例水平還有待提高中小企業在國民經濟中占重要地位，但由于中小企業會計人員素質不高，造成小企業會計核算弱化現象嚴重，從近幾年的稅務慣例和稅務稽查時間來看，很多企業因為會計核算弱化導致了財務核算及稅務處理上發生錯誤，造成了需要承擔補稅罰款等不必要的損失。當前中小企業會計基礎工作中存在弊端，下面就以我暑假在北京實習的一家小型建筑材料公司的內部會計制度現狀為例.
    1. 會計核算主體界限不清。會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織。其作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。因為他們公司是家族企業，我們公司的總經理是這個企業董事長的親妹妹，而我們公司的收入都是由門面店的銷售收入，而總經理家的親屬都待在門面店里，所產生的開支都要記在日常賬目上，而有時公司需要資金周轉的時候就會動用總經理家的固定資產如總經理的個人房產以及個人股票等，這就使我覺得很混亂，每次在做不做賬的問題上產生很大的分歧，以及核算的主體該怎么劃定都是一大問題。
   2.中小企業會計制度缺失。還有就是崗位職責不明確，沒有一個比較明確的制度規定，就拿我們公司一個業務員出差的事情來說，這個業務員當時走的時候是總經理安排的，當時直接給了差旅費，也沒經財務，等到他回來報差旅費時，公司的張會計就打個電話給經理就可以了，沒有手續也沒有什么憑證。
 3.會計建賬不規范，核算違規操作。公司是一家小型的私營企業經理和法人代表是夫妻兩，所以他們在業務上得事務比較頻繁，宴請顧客以及娛樂消費還是比較多的，基本上吃飯、娛樂的開銷都算作公司的開銷而且基本上都不建賬，經理直接用消費小票有的連發票都不是，所以導致賬目比較混亂，年底清查時總是有較大的漏洞，對于我們會計工作的開展很麻煩：沒有目標，沒有計劃。也給公司帶來了很大的損害。
　　4.會計機構設置不合規范，分工不明確。我們部門連我就兩個人而張會計就是“一把手”他相當于我們副總，經歷不在經濟上面的事務就他處理，而我實習時就干一些雜活，只記賬，有時還收收現金，張會計忙不過來就交給我，工作繁雜還比較不合理，像一般往稅務局報賬一般我們會外聘“高手”做賬的。
 
  三、針對現行的我國會計制度提出的自己建議                                            
   1. 建立健全與我國中小企業相適應的會計制度。隨著《小企業會計制度》的正式發布及實施，使得我國企業會計標準體系趨于完善，標志著我國企業會計改革步入了一個新的階段，對規范我國小企業會計核算有著重要的意義。但同時還需加強會計監督才能更好地規范會計工作。同時企業所建立的會計制度要符合自身的實際發展狀況，中小企業經營活動簡單，交易活動有限，一般不需要對數據做較為深層次的分析，加之機構簡單，人員較少，只要滿足管理需要，具有一定的包容性，以適應未來發展壯大的需要。另外還要突出重要性、成本效益型原則，使能夠提供的信息對使用者具有很大用處并且帶來的效益大于提供信息耗費的成本時，才是必要的。
    2.加強外部監督檢查力度。從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多的借助于外部監管。在外部，主要是國家監督，首先財政部應指導督促中小企業相關的會計工作;其次，稅務部門應加強稅務檢查。在內部，有條件的企業可以設置獨立于企業財務機構之外的內部審計機構，對于不設置內審機構的企業，由會計機構和會計人員對本企業的經濟活動監督。對沒有認真履行職責的會計人員，要取消其任職資格，吊銷有關資格證書，不得再從事會計工作。
　　3.政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展。要解決中小企業會計規范化問題，光靠一兩家企業自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進中小企業的健康發展，解決企業融資困難，幫助中小企業實現科學化管理，才能使中小企業從根本上解決會計規范化的問題。目前國家已出臺了《中小企業促進法》，這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面提出了一系列鼓勵政策，從根本上解決了中小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀，促進了中小企業的全面發展。
　　4. 提高會計人員的素質。提高從業人員的整體素質。一是會計人員素質的提高，二是對企業領導者素質的提高。這兩方面素質的提高，將大大促進我國中小企業會計制度的普遍實施，促進中小企業發展。
　　隨著我國經濟體制的改革，《企業會計制度》雖然主要適用于大型企業，中小企業會計制度從來沒有出臺過，但是只要繼續對中小企業會計制度的深入研究，中小企業會計制度最終會完善地規范中小企業的會計工作，促進中小企業健康持續發展。

參考文獻
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