企業(yè)內(nèi)部控制制度之風(fēng)險控制建設(shè)研究

 企業(yè)內(nèi)部控制制度之風(fēng)險控制建設(shè)研究
  
 [摘 要]
  
 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)改革的不斷深入，面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是管理當(dāng)局為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)計的自律系統(tǒng)。因此本文首先分析了企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的原則，然后闡述了風(fēng)險管理控制建設(shè)上的不足及內(nèi)部控制制度存在的問題，并通過企業(yè)風(fēng)險管理框架與內(nèi)部控制框架關(guān)系的闡述，提出了企業(yè)內(nèi)控制度下的風(fēng)險管理策略及其自我認(rèn)識。
 
 [關(guān)鍵詞]：企業(yè)風(fēng)險控制 風(fēng)險管理 內(nèi)控制度
  
 一、引言
 內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理者為防范經(jīng)營風(fēng)險，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，促進(jìn)各項經(jīng)營活動有效實施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法、控制措施的總稱；內(nèi)部控制制度是對企業(yè)核算的正確性與可靠性以及對各項經(jīng)營活動進(jìn)行綜合計劃、控制、監(jiān)督、考核而制定的制度。財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)眾多風(fēng)險中最重要的風(fēng)險之一，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制和財務(wù)危機(jī)防范，是企業(yè)生存、發(fā)展和實現(xiàn)價值最大化的內(nèi)在要求。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于各方面的原因，財務(wù)風(fēng)險是不可避免的。因此，每個企業(yè)在財務(wù)管理工作中，必須重視財務(wù)風(fēng)險的控制和財務(wù)危機(jī)的防范工作。降低財務(wù)風(fēng)險的有效途徑之一就是健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高制度的有效性。
 二、企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的原則
 1.收益、風(fēng)險均衡原則。風(fēng)險均衡原則要求企業(yè)不能只追求收益而不考慮發(fā)生損失的可能。企業(yè)進(jìn)行的每一項具體的財務(wù)活動要全面分析其收益性和安全性按照風(fēng)險和收益適當(dāng)均衡的要求來決定采取何種行動方案趨利避害，爭取獲得更多的利益。
 2.風(fēng)險適度、限度承擔(dān)的原則。財務(wù)風(fēng)險的存在是一個普遍的事實，但必須正確及時地識別風(fēng)險，控制風(fēng)險并明確最大的風(fēng)險限度保證企業(yè)的正常安全運(yùn)營。
 3.超前預(yù)警、有效規(guī)避的原則。風(fēng)險的出現(xiàn)具有預(yù)示性，企業(yè)集團(tuán)必須建立健全風(fēng)險識別系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和財務(wù)風(fēng)險的管理系統(tǒng)，從而有效地規(guī)避風(fēng)險。
    4.分級分權(quán)管理的原則。對財務(wù)風(fēng)險的管理與控制要在企業(yè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，實行分級分權(quán)的管理辦法。以企業(yè)現(xiàn)有的管理體制， 按照母子公司分級管理和控制。
 三、企業(yè)風(fēng)險管理框架與內(nèi)部控制框架的關(guān)系
 內(nèi)部控制整體框架涵蓋在企業(yè)風(fēng)險管理范圍內(nèi)而且是其不可分割的一部分。企業(yè)風(fēng)險管理框架相對于內(nèi)部控制整體框架豐富了以下幾方面的內(nèi)容：
 1.內(nèi)控框架中的報告目標(biāo)被定義為與編制公開財務(wù)報表的可靠性有關(guān)的目標(biāo)。而在企業(yè)風(fēng)險管理框架中，報告目標(biāo)的范圍有很大的擴(kuò)展，該目標(biāo)覆蓋了企業(yè)編制的對內(nèi)對外所有報告。這些報告既包括管理層在企業(yè)內(nèi)部使用的報告，也包括向外部相關(guān)方發(fā)布的所有報告， 如根據(jù)監(jiān)管要求呈送的備案文件以及向利益相關(guān)者發(fā)布的報告。報告的范圍不僅覆蓋更廣泛的財務(wù)信息，也包括了非財務(wù)信息。
 2.企業(yè)風(fēng)險管理框架引入了風(fēng)險容量和風(fēng)險承受度的概念。管理層在設(shè)定風(fēng)險承受度的過程中，要考慮相關(guān)目標(biāo)的相對重要性，并使風(fēng)險承受度與風(fēng)險容量相一致。
  3.內(nèi)控框架未予以考慮風(fēng)險組合觀。風(fēng)險管理認(rèn)為除了要在企業(yè)個體單位的基礎(chǔ)上考慮實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)過程中關(guān)注的風(fēng)險，也要從“組 合”的角度來考慮企業(yè)的綜合風(fēng)險。
 4.在論述環(huán)境要素時，企業(yè)風(fēng)險管理框架論述了企業(yè)的風(fēng)險管理概念。它是以企業(yè)如何認(rèn)知在所有經(jīng)營活動中的風(fēng)險為特征的企業(yè)共有信念和態(tài)度，反映出企業(yè)的價值，并影響企業(yè)文化和經(jīng)營風(fēng)格。 
 四、企業(yè)內(nèi)控制度下的風(fēng)險管理策略
 1.完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)著重建立和健全以下幾項制度：
 （1）建立完善的崗位責(zé)任制度。企業(yè)的會計部門，要根據(jù)業(yè)務(wù)活動的范圍和業(yè)務(wù)量的大小，實行崗位分工，建立相互配合、相互督促、 相互制約的工作關(guān)系。        
 （2）建立合理的授權(quán)制度。根據(jù)人員的崗位職責(zé)，按照業(yè)務(wù)工作的程序和授權(quán)，健全完善各種審批手續(xù)，明確各級的權(quán)限。授予權(quán)限的方式，有的可以在崗位責(zé)任制度上明確，有的可以在單項管理辦法中規(guī)定，有的應(yīng)當(dāng)以一定的文件形式下達(dá)。但各種審批權(quán)限的授予，必須以書面形式確認(rèn)。會計人員在辦理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、處理每一筆會計賬務(wù)時，都應(yīng)按業(yè)務(wù)授權(quán)進(jìn)行，不得超越權(quán)限范圍行事。
 （3）建立適當(dāng)?shù)呢?zé)任分離制度。在會計事項的處理過程中，要做到環(huán)環(huán)相扣，監(jiān)督制約必須建立責(zé)任分離制度。如對現(xiàn)金應(yīng)做到賬款分管；對有價證券、重要空白單證，應(yīng)堅持賬實分管、章證分管等。
 2.強(qiáng)化會計分析與監(jiān)督職能。企業(yè)的會計部門要在日常核算的基礎(chǔ)上，以會計核算數(shù)據(jù)為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)統(tǒng)計資料，確立各項風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行動態(tài)分析的方法，對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動、財務(wù)活動進(jìn)行分析、研究，有針對性地對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行量的分析和質(zhì)的剖析，向管理層和有關(guān)方面發(fā)出預(yù)警預(yù)報，以采取措施加以防范，使會計部門真正站到防范企業(yè)風(fēng)險的第一線。
 3.考核與激勵相統(tǒng)一。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成效，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵，特別是與企業(yè)的相應(yīng)激勵方案掛鉤，做到賞罰分明；對檢查中發(fā)現(xiàn)的不認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度、違規(guī)操作行為，要嚴(yán)查嚴(yán)處，確保好的制度得到好的執(zhí)行、起到好的作用， 對已發(fā)但尚未處理的案件，無論涉案金額大小，都迅速組織力量進(jìn)行查處。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。通過這些措施，不斷完善企業(yè)的內(nèi)控制度，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，對有效地降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險將會起到重要的作用。
 自我認(rèn)識如下：
 （一）內(nèi)部控制固有的不足有以下幾點：
 
 內(nèi)部控制只能為企業(yè)達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)提供合理的保證，因為內(nèi)部控制還有其固有的局限，管理當(dāng)局在制定內(nèi)部制度時許多無法預(yù)料的因素及許多對于內(nèi)部控制本身就無法控制，例如：
  1.內(nèi)部控制只適于正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)活動，而不能對特殊的、非正規(guī)的業(yè)務(wù)活動（例外事項）進(jìn)行控制。  　
 2.內(nèi)部控制可能因企業(yè)員工的粗心大意、精力分散、判斷失誤或誤解上級指令而失效。
 3.內(nèi)部控制還受到控制成本的限制，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)立的成本不應(yīng)高于因舞弊和錯誤所造成的可能損失。　　
 4.當(dāng)企業(yè)員工相互勾結(jié)、內(nèi)外串通共謀時也無法控制。   
 5.當(dāng)管理人員濫用職權(quán)或不能正確使用權(quán)力時無法控制。    
 6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化，使內(nèi)部控制削弱或失效。盡管管理當(dāng)局力爭取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內(nèi)部控制不可能完美無缺，這是企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時要認(rèn)真思考的問題，內(nèi)部控制制度的建立也存在著經(jīng)濟(jì)性和有效性的關(guān)系。
 （二）由于受長期計劃經(jīng)濟(jì)的束縛，我國在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)上還存在不少問題，表現(xiàn)在：
 1.企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制制度看成僅僅是財務(wù)管理部門的事，而沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的高度來考慮。
 2.有的企業(yè)雖建立了財會規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，流于形式，而未得到切實的貫徹執(zhí)行。
 3.忽視財務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的作用。有的企業(yè)沒有財會部門的稽核，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度。
 4.在日常經(jīng)營管理方面，比較麻木，內(nèi)部管理缺陷視而不見，使一些事故隱患長期得不到發(fā)現(xiàn)和解決。
 因此企業(yè)內(nèi)部控制制度之風(fēng)險控制建設(shè)研究應(yīng)重在加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。
 《會計法》對建立內(nèi)部控制制度做出了明確規(guī)定，建立現(xiàn)代企業(yè)制度更要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度，針對當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些主要問題，應(yīng)從以下幾方面著手：
 （－）加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度
 內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，必須做到不相容職務(wù)的分離。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)有：授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)、審核監(jiān)督職務(wù)。
 在內(nèi)部牽制中，必須對關(guān)鍵崗位采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，如會計人員的委派制和輪崗制的結(jié)合。
 （二）加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制
 建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。結(jié)合企業(yè)實際，嚴(yán)格按《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求設(shè)立財務(wù)控制的程序和崗位、稽核監(jiān)督的辦法。 
 （三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度
 在激烈的競爭壓力下，企業(yè)較多地強(qiáng)調(diào)發(fā)展生產(chǎn)，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)，不同程度地放松了內(nèi)部管理。沒有正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，輕視內(nèi)部稽核作用，企業(yè)的經(jīng)營者認(rèn)為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，沒有從根本上重視內(nèi)部稽核制度建設(shè)。
 企業(yè)經(jīng)營管理的很多案例表明，一些問題的發(fā)生，并不是因為沒有制度，而是沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度，缺少內(nèi)部稽核制度。
 （四）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計制度
 內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務(wù)是相對獨立地監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執(zhí)行，對內(nèi)部經(jīng)營單位財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督。它主要是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)。當(dāng)前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計的作用，將企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)合并、或由企業(yè)會計人員兼任審計人員的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計無法發(fā)揮作用。如果要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，就必須保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相對獨立性，直接對董事會負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的正確執(zhí)行。
 建立現(xiàn)代企業(yè)制度就是要求企業(yè)建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，而完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是保證現(xiàn)代企業(yè)制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。
 
 結(jié)論：
 總之，通過闡述風(fēng)險管理控制建設(shè)上的不足和內(nèi)部控制制度存在的問題以及企業(yè)風(fēng)險管理框架與內(nèi)部控制框架關(guān)系，提出了企業(yè)內(nèi)控制度下的風(fēng)險管理策略。并總結(jié)出企業(yè)內(nèi)控制度下的風(fēng)險管理策略的具體措施是著重建立和健全的幾項制度，充分發(fā)揮和執(zhí)行考核與激勵相統(tǒng)一的管理體制以此來降低企業(yè)的風(fēng)險。
  
 參考文獻(xiàn)：
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