企業(yè)內部會計控制制度局限性研究

企業(yè)內部會計控制制度局限性研究
[摘 要]隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和管理理論的不斷發(fā)展，企業(yè)內部會計控制也必須隨之完善和發(fā)展。所以需要建立相關的控制制度以及針對如何提出有效的對策進行分析與研究。加強內部會計控制，是企業(yè)管理科學的重要內容之一。

[關鍵詞]內部會計控制  企業(yè)制度建立   局限性

 內部會計控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。我們知道，有關企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結為企業(yè)內部控制制度的缺失或失效。

企業(yè)內部控制制度內容
 （1）基礎控制
 如今信息技術的不斷提高我們可以通過設計程序來保證一些經(jīng)濟業(yè)務完整性和合法性，及時掌握處理的過程和有效的記錄錯誤的內容。只有通過該種控制以實現(xiàn)會計控制的完整性、合法性、正確性和一致性的目標及保證獲得可靠的財務信息。
 （2）紀律控制
  為了保證基礎控制能充分發(fā)揮作用的控制。紀律控制具有監(jiān)督、強制和約束會計工作的特征。它可以確保會計程序和基礎控制程序永遠都可以按設計的那樣去發(fā)揮起作用，同時也能保證及時發(fā)現(xiàn)與查明錯誤。紀律控制主要通過職務分工、監(jiān)督檢查的方法來實現(xiàn)的。實行職務分工，有利于上下級關系的和諧，有利于及時發(fā)現(xiàn)差錯和防止幾個人串通舞弊；實行監(jiān)督檢查可以讓我們很快知道會計制度中的弱點和有充足的時間去糾正差錯。就算有再好的會計制度和基礎控制如果沒有適當?shù)谋O(jiān)督檢查也會有發(fā)生差錯的風險。   
 （3）實物控制
維護實物安全與完整的控制。它主要通過限制一些與實物沒有關系的人接近資產(chǎn)，只有這樣采取有效的防范措施和實行永續(xù)盤存制度來實現(xiàn)穩(wěn)定的控制。

  通過以上幾個會計控制制度概念中我們可以看出，建立和完善企業(yè)的內部會計控制制度是提高會計信息質量的可靠保證，它具有很大的意義：一，內部會計控制是根據(jù)我國相關法律、財經(jīng)法規(guī)、規(guī)章制度在企業(yè)內部執(zhí)行的基本保障。健全完善的內部會計控制制度，能夠使企業(yè)內部的任何部門、任何環(huán)節(jié)都可以有效的得到監(jiān)督和控制，能確定所記錄的業(yè)務是否真實性；其處理過程是否與規(guī)定程序相一致；業(yè)務處理是否通過授權與批準。使企業(yè)的會計信息可以如實及時的反映企業(yè)狀況。其二，內部會計控制是會計信息的真實性和正確性的有效保證。健全有效的內部會計控制制度，可以保證會計信息有序傳遞，確保合法經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生能及時、正確記錄。
 二、內部控制的局限性     內部控制的有效性有兩層涵義：一是指企業(yè)的內部控制政策和措施沒有與國家法律相抵觸的地方；二是指設計完整，合理的內部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)濟效率、效果，提供可靠財務報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標。在評價內部控制的有效性時，只有滿足了第一層涵義，才能考慮其執(zhí)行的效果。而第二層涵義對企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標。如果內部控制是滿足了合法、合規(guī)的前提，而在實際中根本不去執(zhí)行或執(zhí)行起來，達不到預期效果，則內部控制對此企業(yè)來說就相當于不存在。有效性是內部控制的精髓，如果一種內部控制制度不能實現(xiàn)有效控制，則內部控制失去了存在的意義。在內部控制評價的三個標準中，內部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎，內部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的。若不具有完整性與合理性，則內部控制的有效性也就無從談起。   有效性要求內部控制制度能有效地防止錯誤與舞弊的發(fā)生，提高效率和效益。這不僅僅需要內部控制總體上是有效的，而且需要各項具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調，決不能顧此失彼，自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。任何制度都要有利于管理者和員工的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要，講究實效。內部控制雖然是一套比較完善和嚴格的管理程序與制度，但仍存在以下局限性。
（一）無法避免執(zhí)行人員的串通舞弊現(xiàn)象  首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發(fā)揮其應有的作用。
。 （二）高層管理人員的違規(guī)操作   如果企業(yè)內部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而濫用職權、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內部會計控制，也不會發(fā)揮其應有的效能。  內部控制是人們根據(jù)管理的需要而建立的一種方法，只有每個人都能按要求執(zhí)行，才能發(fā)揮其真正的作用，但是如果高層管理人員違規(guī)操作，那么再嚴密的內部控制也不能產(chǎn)生應有的效果。內部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是企業(yè)負責人的決策更是起決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內部控制也就失去了應有的控制效能。控制制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何控制制度最終都是靠人來執(zhí)行的。在某些情況下，擔任控制職能的人員越權管理，同樣可能導致內控制度失效。一般來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內部會計控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經(jīng)濟活動進行越權干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務狀況和經(jīng)營成果時，內部會計控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個單位的內部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經(jīng)濟活動中內部會計控制制度不能有效發(fā)揮作用的關鍵因素之一。  （三）內部控制受管理成本因素的影響，不能完全發(fā)揮其功能   不管實施何種管理，都需要付出管理成本，如果實施內部控制造成企業(yè)管理成本奇高，則有可能對內部控制進行適當?shù)恼{整和修改，這樣就會削弱內部控制效能的充分發(fā)揮。控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，相應的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。因此，在設計和實施內部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。當實施某項業(yè)務的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些較小錯弊的發(fā)生就可能得不到控制。內部控制一般都是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務而設置的，而且一旦設置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的情況，原有控制就可能不適用，臨時控制（如實行專門的審批、報告和執(zhí)行程序來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務）則可能不及時，從而影響內部控制的作用。   （四）內部控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約   企業(yè)規(guī)模大小必然會制約內部控制。對于小企業(yè)，內部職務分工并不十分細致，它們往往不可能有足夠的管理人員來從事內部控制的工作。對于一個有足夠規(guī)模的企業(yè)，進行廣泛的內部控制是切實可行的，它們有條件建立健全內部控制。因此，對大型企業(yè)應該建立較高水平的內部控制。任何“完美的”內部控制系統(tǒng)，都會因設計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷；同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也可能使內部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。這就說明在內控制度設計與實行過程中都需要相關人員具備一定的專業(yè)知識與技能。
 
三．企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀
近年來，我國盡管制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。 
 （一）、企業(yè)機制的缺乏內部會計控制的不健全    部分企業(yè)不能因地制宜，因人而異地制定本企業(yè)的內部會計控制制度，脫離實際，好高騖遠，建立空中樓閣似的內部會計控制制度，或者照搬、照抄其他企業(yè)的內部會計控制制度，使內部會計控制制度無法適合本企業(yè)的內部組織形式。在設計內部會計控制的組織網(wǎng)絡時，未達到縱橫交錯、點面結合的控制要求，造成既定的內部會計控制失控，或者就是崗位設置不當，人員配置不合適，業(yè)務交叉過雜，職責不清，使內部會計控制制度無法正常實施。   （二）、會計管理的陳舊  部分單位在設計內部會計控制制度時，過于強調其嚴密性和完整性，控制點選擇過多，為此增設機構、增加手續(xù)和程序，造成大量重復勞動，企業(yè)成本上升。部分企業(yè)在設計內部會計控制制度時，重點考慮的是對發(fā)生的不法事件的揭露和處理，忽視了建立內部會計控制制度的根本目的，主要是為防止企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生無效率和不法行為服務的目的。   （三）、缺乏激勵約束機制    部分企業(yè)對內部會計控制制度的執(zhí)行、檢查、考核缺乏明確有力的激勵機制和約束機制，形成了干與不干一個樣，干好干壞一個樣，獎勵無法兌現(xiàn)，懲處也落不到實處的局面，從而削弱了職工執(zhí)行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。
如何改善企業(yè)內部會計控制的局限性
 （1）建立健全的內部會計控制制度。《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》對企業(yè)建立有了良好的基礎，為制定內部會計控制制度指明了方向。各單位應以《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》等相關法律法規(guī)為指導，在制定會計制度時，。應該要明確會計工作相關人員的職責權限、工作規(guī)程和紀律要求，做到按章辦事，減少人為因素的影響，防范經(jīng)營風險的發(fā)生。 　　(2)提高員工尤其是企業(yè)負責人的責任意識。企業(yè)員工尤其是企業(yè)負責人的態(tài)度及他們對內部會計控制的管理，事實上在很大程度上決定了企業(yè)會計信息的質量。企業(yè)負責人應該充分認識到，經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越大，內部會計控制就越重要。要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，企業(yè)負責人就應該做到以下幾點：一要充分認識到內部會計控制在保護資產(chǎn)安全、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標等方面的重要作用，采取有效措施加強內部會計控制的建設；二要帶頭執(zhí)行內部會計控制，為內部會計控制的有效實施提供保證；三要切實負起建立、健全和有效實施內部會計控制的責任；四要支持會計及相關人員的工作，保證會計及相關人員依法行使職權。 　　(3)建立與完善公司治理結構。公司治理結構是內部會計控制的環(huán)境和前提，它決定著內部會計控制的性質、范圍和進程，二者是相輔相成、相互促進的關系。現(xiàn)有不合理的公司治理結構是造成會計信息失真、監(jiān)督不力的重要原因之一。據(jù)有關部門調查，上市公司法人治理結構存在問題的比例商達35.5％。完善公司治理結構顯得十分重要和緊迫。公司治理結構包括內部治理機制和外部治理機制，內部治理機制和外部治理機制要互相配合，二者共同協(xié)調發(fā)展公司的治理結構。
    隨著經(jīng)濟全球化和市場競爭日益激烈，國有企業(yè)迫切需要早日建立健全內部控制體系，提高企業(yè)內部控制的效率和效果。加強國有企業(yè)的內部控制制度建設，對于改善我國企業(yè)的內部控制，保證會計信息的質量，完善公司治理和信息披露制度，保護投資者的合法權益，并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。[ ][
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參考文獻
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