中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)研究

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【摘要】中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一支重要力量。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重的缺陷和不完善。因此建立健全的內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)起到至關(guān)重要的作用。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)，內(nèi)部控制，問(wèn)題，決策

中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一支重要力量，而內(nèi)部控制是中小企業(yè)發(fā)展必須關(guān)注的問(wèn)題，但是大部分中小企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷問(wèn)題。中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行必須喚起全體員工的共同關(guān)注。建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮相應(yīng)的作用，從而促進(jìn)中小企業(yè)健康，長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。
     一、內(nèi)部控制的概念和意義
      內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)制度。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用越來(lái)越明顯，主要表現(xiàn)在：1、有效地傳達(dá)管理層的意見(jiàn)、目標(biāo)和期望；2、為所有管理人員提供一個(gè)行為準(zhǔn)則；3、有效地使用了公司的資源；4、為管理層提供了準(zhǔn)確真實(shí)的信息，有助于公司地運(yùn)作和發(fā)展；5、讓公司所有人員提高遵守法律和規(guī)章的意識(shí)。
二、中小企業(yè)特點(diǎn)及對(duì)內(nèi)部控制的要求
   1、中小企業(yè)的特點(diǎn)
   （1）與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的首要特征就是經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，決策權(quán)高度集中，所有者與經(jīng)營(yíng)者統(tǒng)一，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一，并未完全分離。我國(guó)大部分中小企業(yè)是私人企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)，所有者和管理者是同一人，決策權(quán)高度集中。企業(yè)的管理方式是直接管理，而不是通過(guò)管理機(jī)構(gòu)來(lái)間接管理。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的合一，使得企業(yè)在決策方式上高度集中，缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平很大程度上取決一個(gè)人，如果一時(shí)沖動(dòng)做出錯(cuò)誤決策，很容易釀成后果，造成整個(gè)企業(yè)的損失。
（2）我國(guó)中小企業(yè)種類很多，幾乎涉及各個(gè)行業(yè)，所有制多樣化，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，從而使得內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，人員較少，存在部分員工身兼數(shù)職現(xiàn)象，違背了不相容職務(wù)分離原則，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。
（3）中小企業(yè)的資本少，技術(shù)構(gòu)成，人員素質(zhì)不高。中小企業(yè)是資本規(guī)模、經(jīng)營(yíng)規(guī)模，人員規(guī)模都比較小的經(jīng)營(yíng)單位。資金鏈的短缺造成技術(shù)構(gòu)成較低。中小企業(yè)的工作人員一般都是剛出大學(xué)的學(xué)生，雖然有科學(xué)文化知識(shí)，但沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；還有一些雖然有工作經(jīng)驗(yàn)，但沒(méi)有系統(tǒng)化的科學(xué)知識(shí) 。企業(yè)沒(méi)有成本提供科學(xué)化的管理培訓(xùn)，使其工作人員的業(yè)務(wù)水平?jīng)]有得到提升，企業(yè)沒(méi)有得到更好的發(fā)展。
2、中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的要求
      中小企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，人員較少，資本和技術(shù)構(gòu)成較低，使得其管理上缺乏內(nèi)部控制的觀念，所以重視內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題成為企業(yè)發(fā)不可忽視的問(wèn)題。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理水平、提高企業(yè)內(nèi)部員工素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)部崗位設(shè)置，真正做到職務(wù)不相容的分離原則，同時(shí)還要加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。通過(guò)這些措施來(lái)建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。但中小企業(yè)想要有更好的發(fā)展，還是要結(jié)合自身特點(diǎn)來(lái)建立完善的內(nèi)部控制制度。只有擁有完善的內(nèi)部控制制度，才能使企業(yè)得到健康，長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。
三、當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
中小企業(yè)在我經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，而內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，從當(dāng)前中小企業(yè)實(shí)際發(fā)展的情形看，內(nèi)部控制存在的諸多問(wèn)題，阻礙其發(fā)展。主要表現(xiàn)在：
1、對(duì)內(nèi)部控制的片面性
人是企業(yè)的重要資源，也是內(nèi)部控制的重要因素，但目前許多中小企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不全面，只是盲目地認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)一些規(guī)章制度的貫徹，認(rèn)為這僅僅是某個(gè)管理部門(mén)所做的事，使其在控制制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)員工認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，造成企業(yè)管理上的混亂。
2、內(nèi)部控制制度的不健全
     我國(guó)中小企業(yè)有相當(dāng)部分屬于私人企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)人員少，企業(yè)的投資者就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一，決策權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)高度集中。忽視了企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理上的重要作用，沒(méi)有把內(nèi)部控制制度放在整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)考慮。有的雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有落到實(shí)處，也沒(méi)有隨著企業(yè)的發(fā)展來(lái)改善和補(bǔ)充，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的約束作用。
   3、管理者素質(zhì)較低
     中小企業(yè)的管理者受到文化水平的限制，往往都是直接管理，下屬也常常按習(xí)慣辦事，長(zhǎng)期養(yǎng)成不講制約，不講監(jiān)督，不講授權(quán)的辦事方式，這嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。企業(yè)要想發(fā)展，必須要競(jìng)爭(zhēng)，激烈地競(jìng)爭(zhēng)都要可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，而中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，沒(méi)有科學(xué)系統(tǒng)地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，只有到出了問(wèn)題才臨時(shí)商量對(duì)策，容易憑管理者主觀意識(shí)做出判斷，大大提高了企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中失效。
   4、內(nèi)部控制環(huán)境存在問(wèn)題
     控制環(huán)境是指對(duì)建立，加強(qiáng)和削弱內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生影響的各種因素。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，是構(gòu)成內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。中小企業(yè)在控制環(huán)境方面存在管理理念和決策隨意的問(wèn)題。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理者的管理理念和風(fēng)格深受影響，一些企業(yè)的管理者沒(méi)有真正一套的管理理念。中小企業(yè)的決策權(quán)高度集中，往往企業(yè)做出的決策都是管理者在沒(méi)有可行性論證的情況下隨意做出的決策，不像大型企業(yè)做出決策要通過(guò)董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，經(jīng)理層的商議討論。這就增大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的發(fā)展。
四、加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制決策
   1、提高全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，內(nèi)部控制制度是否健全對(duì)企業(yè)發(fā)展影響巨大。對(duì)此，企業(yè)的管理者應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，更新觀念，強(qiáng)化管理。其次，要讓每個(gè)員工都能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要作用，要把內(nèi)部控制制度深入到各個(gè)部門(mén)。企業(yè)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)的教育，使每個(gè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都受到內(nèi)部控制制度的約束。
2建立健全的內(nèi)部控制體系
建立健全的有效內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性以及企業(yè)決策的貫徹執(zhí)行。首先，要明確工作中的思想，以《公司法》，《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，制定適合企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)制度；其次，在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)最高層應(yīng)通過(guò)合理的授權(quán)的方式，使管理層以所授權(quán)力為依據(jù)來(lái)開(kāi)展工作。第三，預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要方式，也是規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的重要依據(jù)。預(yù)算控制是通過(guò)科學(xué)地編制和執(zhí)行預(yù)算，控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理的使用所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，加強(qiáng)監(jiān)督制度和考核制度。我國(guó)中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中缺乏有力地監(jiān)督，所以中小企業(yè)必須要建立健全的監(jiān)督體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，應(yīng)有效實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)全體員工來(lái)參與企業(yè)的管理，以充分發(fā)揮全體員工的主觀能動(dòng)性。通過(guò)績(jī)效地考評(píng)，配合一些必要的獎(jiǎng)懲措施，將部門(mén)的工作目標(biāo)與個(gè)人的工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起，部門(mén)的工作目標(biāo)也將通過(guò)個(gè)人的工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到。
3、提高企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)
     企業(yè)內(nèi)部的而控制環(huán)境主要由企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很多的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度體系的重要性和必要性，是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮的關(guān)鍵。因此，中小企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制人員的選拔、培訓(xùn)和考核，提高這部分人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)也要提高全體員工的綜合素質(zhì)。企業(yè)人員的素質(zhì)包括了職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)人員的素質(zhì)決定了企業(yè)內(nèi)部控制制度的管理，直接影響企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
4、改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律和框架，影響企業(yè)目標(biāo)的制定與實(shí)現(xiàn)，塑造企業(yè)文化并影響員工的思想素質(zhì)，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先，要完善企業(yè)文化建設(shè)，中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人，管理人必須通過(guò)各種方式來(lái)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹(shù)立科學(xué)的經(jīng)營(yíng)理念。企業(yè)管理者要提高自身管理水平和管理思想，并以身作則，帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，并接受內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。同時(shí)要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)員工業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，全面提高員工的綜合素質(zhì)。其次，要優(yōu)化企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，以保證所設(shè)機(jī)構(gòu)有利于提高管理效能，并保證各部門(mén)之間的信息暢通。最后，要優(yōu)化股東大會(huì)結(jié)構(gòu)，確保中小股東的意見(jiàn)表達(dá)。建立健全的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度，并嚴(yán)格按照規(guī)定的程序召開(kāi)股東大會(huì)，打破一人做主的局面，完善董事會(huì)與經(jīng)理之間委托代理的關(guān)系。
總之，中小企業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量應(yīng)的到重視。要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，不斷完善和發(fā)展內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。只有實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制制度，才能使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中有序地前進(jìn)，得到健康，長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。
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