無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)研究

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[摘要]隨著科技的進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的無形資產(chǎn)也變得越來越重要。繼而對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估也越來越重視。本文主要闡述無形資產(chǎn)的含義、無形資產(chǎn)的評(píng)估以及現(xiàn)無形資產(chǎn)評(píng)估中出現(xiàn)的各種問題。
[關(guān)鍵詞] 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)的評(píng)估
一、無形資產(chǎn)的含義。
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)等，因?yàn)樗麄儧]有物質(zhì)的實(shí)體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會(huì)計(jì)上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)等作為無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)研究目的與意義。
在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，成功企業(yè)擁有的重要資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，一個(gè)企業(yè)擁有無形資產(chǎn)數(shù)量的多少，價(jià)值高低是技術(shù)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力的標(biāo)志。隨著無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重的增加，必然會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)的界定、價(jià)值確認(rèn)與計(jì)量、無形資產(chǎn)攤銷等帶來影響和沖擊。無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)沒有實(shí)物形態(tài)，但客觀上存在的重要資產(chǎn)確實(shí)也需要合理確認(rèn)、股價(jià)、披露，為信息使用者提供更加準(zhǔn)確、及時(shí)、相關(guān)的的會(huì)計(jì)信息。
無形資產(chǎn)確認(rèn)的含義與標(biāo)準(zhǔn)。
無形資產(chǎn)的確認(rèn)以及計(jì)量是會(huì)計(jì)領(lǐng)域在新經(jīng)濟(jì)模式下必須解決的重大問題。滿足什么樣的條件的無形資產(chǎn)項(xiàng)目，才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1998年10月1日新頒布的《IAS第38號(hào)——無形資產(chǎn)》中規(guī)定，同時(shí)滿足以下條件，無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)：一是該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)，二是該資產(chǎn)成本能可靠計(jì)量。對(duì)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)設(shè)立了追加的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。IAS確認(rèn)的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是：可辨認(rèn)性、可控性和存在未來經(jīng)濟(jì)利益。凡不同時(shí)符合上述標(biāo)準(zhǔn)的，發(fā)生的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)均作費(fèi)用處理。對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，IAS將資產(chǎn)的形成過程分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段，并要求研究階段的支出“應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用”，而“當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項(xiàng)時(shí)，開始（或內(nèi)部項(xiàng)目的開發(fā)階段）產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)：”⒈完成該無形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行;⒉有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；⒊有能力使用或銷售它；⒋該無形資產(chǎn)如何產(chǎn)生很可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，其中，企業(yè)應(yīng)證明存在著無形資產(chǎn)的產(chǎn)出市場(chǎng)或無形資產(chǎn)本身的市場(chǎng)；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；⒌有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)；⒍對(duì)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可開計(jì)量。并在IAS38的第51款和62款中指明：（企業(yè)）內(nèi)部產(chǎn)生的商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似的項(xiàng)目不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；其發(fā)生的相應(yīng)的支出確認(rèn)為費(fèi)用，以避免確認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)。同時(shí)，IAS還規(guī)定，獲得無形資產(chǎn)后的相應(yīng)后續(xù)支出如果同時(shí)滿足：一是該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預(yù)定績(jī)效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益；二是該支出能夠可靠的計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)，則應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的無形資產(chǎn)成本。此外，為保持資產(chǎn)原來預(yù)定績(jī)效水平的其它后續(xù)支出均應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中將無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確定：“無形非貨幣性項(xiàng)目滿足以下條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)：⒈該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠證實(shí)；⒉取得該項(xiàng)目的成本能可靠地計(jì)量。”
無形資產(chǎn)的評(píng)估以及評(píng)估中存在的問題。
所謂的無形資產(chǎn)評(píng)估具有一定評(píng)估資格的主體，根據(jù)特定的評(píng)估目的選擇公允的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，依照一定的評(píng)估程序，運(yùn)用科學(xué)的、適當(dāng)?shù)暮凸J(rèn)的評(píng)估方法，對(duì)評(píng)估對(duì)象在某一時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、估算和報(bào)告，為無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人提供價(jià)值尺度的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)評(píng)估越來越受到人們的重視，簡(jiǎn)易現(xiàn)代化企業(yè)制度，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，組建企業(yè)公司，進(jìn)行技術(shù)貿(mào)易以及確定侵權(quán)賠償?shù)然顒?dòng)每天都在發(fā)生，這些活動(dòng)五一不對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生需求。這就意味著無形資產(chǎn)評(píng)估成為一個(gè)新興領(lǐng)域。
無形資產(chǎn)評(píng)估的必要性主要表現(xiàn)在：⒈以無形資產(chǎn)投資入股需要對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)新的《公司法》規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例不得超過70%。由于國(guó)家的相關(guān)的限制所有放松，但是隨著科技的發(fā)展，科技成果的價(jià)值和技術(shù)價(jià)值在企業(yè)中的價(jià)值日趨攀升，科技成果和技術(shù)價(jià)值在注冊(cè)資本中能占多少比例，這就需要對(duì)其無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。⒉無形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)吸引風(fēng)險(xiǎn)投資的需要。風(fēng)險(xiǎn)投資公司他們對(duì)項(xiàng)目的篩選及其慎重，對(duì)技術(shù)項(xiàng)目的科技含量、新穎性、成長(zhǎng)性、成熟性、風(fēng)險(xiǎn)性等都很關(guān)注，然而他們更關(guān)注的是無形資產(chǎn)其自身的市場(chǎng)獲利能力。如果一個(gè)項(xiàng)目還在試驗(yàn)階段，沒什么保障能證明其未來可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者市場(chǎng)獲利能力，是沒法吸引投資者的，但是如果你有權(quán)威機(jī)構(gòu)的評(píng)估證明的話，那么一定會(huì)給投資者帶來興趣。⒊無形資產(chǎn)評(píng)估可以增加注冊(cè)資本金。企業(yè)的注冊(cè)資本金較小，在經(jīng)營(yíng)過程中就不能體現(xiàn)企業(yè)的形象和實(shí)力，可能會(huì)失去一些很好的合作和發(fā)展機(jī)會(huì)。如果企業(yè)中擁有很好的無形資產(chǎn)，就會(huì)給企業(yè)帶來不同的一面。
無形資產(chǎn)評(píng)估中存在的問題：⒈無形資產(chǎn)在評(píng)估時(shí)沒有選擇正確的評(píng)估對(duì)象和范圍；由于對(duì)無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足，造成大量的國(guó)有資產(chǎn)流失：一是在中外合資合作過程中對(duì)中方無形資產(chǎn)不進(jìn)行評(píng)估或低估，使其無償被合資企業(yè)使用。⒉無形資產(chǎn)在評(píng)估時(shí)沒有選擇正確的方法；我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)發(fā)育不成熟，無形資產(chǎn)成交案例比較少，無形資產(chǎn)評(píng)估所需要的許多參數(shù)很難取得。無形資產(chǎn)的評(píng)估方法主要有成本法、收益法和市場(chǎng)法三種。⒊無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告信息不夠明確完整；首先，評(píng)估結(jié)果表述不正確，價(jià)值概念模糊。目前，無形資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)比較復(fù)雜，有以出售，對(duì)外投資評(píng)估活動(dòng)比較復(fù)雜，有以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為前提的評(píng)估，也有以非產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為前提的評(píng)估，其評(píng)估價(jià)值類型可能是市場(chǎng)價(jià)值，也可能是非市場(chǎng)價(jià)值。但是在所有能見到無形資產(chǎn)評(píng)估中，其評(píng)估價(jià)值都冠以公允市場(chǎng)價(jià)值，并且未對(duì)公允市場(chǎng)價(jià)值的概念進(jìn)行定義，這就容易使評(píng)估報(bào)告使用者對(duì)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生誤解。
無形資產(chǎn)評(píng)估中首先要明確無形資產(chǎn)中成本法、收益法和市場(chǎng)法各自的使用范圍，同時(shí)說明如果在同一評(píng)估項(xiàng)目三種方法都適用，應(yīng)如何正確的選擇評(píng)估方法。如果這幾種方法的評(píng)估結(jié)果相差很大，其最終的評(píng)估時(shí)按最佳評(píng)估方法的評(píng)估值確定，還是按三種方法的評(píng)估值加權(quán)平均確定。從理論上說，收益法的應(yīng)用關(guān)鍵在于方法應(yīng)用中各項(xiàng)參數(shù)，即收益額、折現(xiàn)率和受益期限的確定。收益額是無形資產(chǎn)直接帶來的未來收益。總之合適的方法的選擇必須符合評(píng)估對(duì)象的基本要求，綜合使用各種評(píng)估方法，才可能得出正確的評(píng)估結(jié)論。無形資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)存在有很多原因，只要采取有效正確的措施，就能盡可能的降低。

附：主要參考文獻(xiàn)
⒈湯湘希：《無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2009
⒉苑澤明：《無形資產(chǎn)評(píng)估》復(fù)旦大學(xué)出版社 2005
⒊黃曉燕：中國(guó)出版業(yè)無形資產(chǎn)管理研究[D];武漢大學(xué);2004年

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