標(biāo)準(zhǔn)成本法引領(lǐng)小企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展

標(biāo)準(zhǔn)成本法引領(lǐng)小企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展
 
前言

 小型企業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的微觀單元，解決好這些企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)基本層面的穩(wěn)定。標(biāo)準(zhǔn)成本法是一把金鑰匙，它是開啟小企業(yè)財(cái)務(wù)成功之門的關(guān)鍵所在。
 
基本概念

 從業(yè)人員500人以下的企業(yè)定義為小企業(yè)[]，小企業(yè)具有數(shù)量多、分布廣、體制活、組織精、管理乏、產(chǎn)出小、競(jìng)爭(zhēng)弱、家族性等特點(diǎn)。這些企業(yè)通常采用傳統(tǒng)成本控制方法。
 傳統(tǒng)成本控制方法包括責(zé)任成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法三種類型，它們各具特色，相得益彰，同小企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。
 
理論觀點(diǎn)

責(zé)任成本法是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。所謂可控成本指在責(zé)任中心內(nèi)，能為該責(zé)任中心所控制，并為其工作好壞所影響的成本。確定責(zé)任成本的關(guān)鍵是可控性，它不受發(fā)生區(qū)域的影響。責(zé)任成本是按照誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)的原則，以責(zé)任單位為計(jì)算對(duì)象來歸集的，所反映的是責(zé)任單位與各種成本費(fèi)用的關(guān)系。
 責(zé)任成本法按可控原則把成本歸屬于不同責(zé)任中心，誰(shuí)能控制誰(shuí)負(fù)責(zé)，不僅可控的變動(dòng)制造費(fèi)用要分配給責(zé)任中心，可控的固定間接費(fèi)也要分配給責(zé)任中心。 責(zé)任成本法是介于制造成本和變動(dòng)成本之間的一種成本方法，被稱之為“局部吸收成本法”或“變動(dòng)成本和吸收成本法結(jié)合的成本方法”。
標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合，以作為控制成本支出的依據(jù)，考核成本支出的方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法是一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，包括實(shí)物量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。
 標(biāo)準(zhǔn)成本法具有以下三個(gè)特點(diǎn)：
 a、標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本。
 b、實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)生的各種差異，分別設(shè)置各種差異成本帳戶并進(jìn)行歸集，以便對(duì)成本進(jìn)行日�？刂坪涂己�。
 c、可以與變動(dòng)成本法相結(jié)合，達(dá)到成本管理和控制的目。
定額成本法是企業(yè)為了及時(shí)的反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種計(jì)算方法。在成本計(jì)算方法中，生產(chǎn)費(fèi)用的日常核算，都是按照生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行的，產(chǎn)品的成本也是按照實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算的實(shí)際成本。這樣生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額發(fā)生的原因，只有在月末時(shí)通過實(shí)際資料和定額資料的對(duì)比分析、才能得到反映，而不能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映出來，因而不能很好的加強(qiáng)成本控制，定額成本控制法正是針對(duì)以上方法的不足而采用的一種成本計(jì)算輔助方法。
 定額成本法具有如下特點(diǎn):
 a、事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo);
 b、在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制;
 c、月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異,計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本,為成本的定期分析和考核提供數(shù)據(jù)。
 因此，定額成本法不僅是一種產(chǎn)品成本計(jì)算的方法，更重要的是一種對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行直接控制、管理的方法。
 
理論解讀

 通過對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和從事店鋪銷售的工作經(jīng)驗(yàn)，我覺得小企業(yè)非常適合采取此種成本方法。
 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)又稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度或標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是指以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，通過標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列結(jié)合的環(huán)節(jié)，它將成本的核算、控制、考核、分析融為一體，實(shí)現(xiàn)最終的成本管理目的。
    企業(yè)接受并采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要原因是標(biāo)準(zhǔn)成本法所具有的兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：
　　a、能夠提高企業(yè)計(jì)劃和控制水平；
　　b、便于計(jì)算生產(chǎn)成本。
 企業(yè)通過采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，并將標(biāo)準(zhǔn)成本作為編制彈性預(yù)算和成本計(jì)劃的基礎(chǔ)，增強(qiáng)了計(jì)劃和控制職能，改進(jìn)了業(yè)績(jī)的測(cè)量，從而達(dá)到預(yù)先控制成本的目的。企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是強(qiáng)化計(jì)劃和控制系統(tǒng)的關(guān)鍵特征，預(yù)算控制體系通過標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算成本差異，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，可以找出成本差異，并通過差異分析，管理者可以獲得更多的信息，研究和判斷標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算的執(zhí)行情況，以便采取糾正措施進(jìn)一步改進(jìn)成本水平。
 
方法認(rèn)知

 在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，三類生產(chǎn)成本——直接材料、直接人工和間接費(fèi)用都能夠根據(jù)其數(shù)量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品。這種方法要比正常成本計(jì)算法和實(shí)際成本計(jì)算法簡(jiǎn)單的多。在正常成本制度中，直接材料和直接人工是按實(shí)際成本分配到產(chǎn)品，而間接費(fèi)用則是預(yù)先確定分配率，用分配率將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品；在實(shí)際成本制度中，三類生產(chǎn)成本均按實(shí)際成本分配到產(chǎn)品。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本與正常產(chǎn)品成本和實(shí)際產(chǎn)品成本相比優(yōu)點(diǎn)很多，最重要的就是能夠簡(jiǎn)化一些計(jì)算工作，即減少了正常成本計(jì)算法和實(shí)際成本計(jì)算法中使用分配率和按實(shí)際成本分配間接費(fèi)用到產(chǎn)品和直接材料、直接人工都要計(jì)算實(shí)際成本的復(fù)雜程度。
 
案例分析

 下面舉一個(gè)我工作的工廠的實(shí)際案例，來說明標(biāo)準(zhǔn)成法于小型企業(yè)的重要性。
 我們的工廠是國(guó)內(nèi)眾多的小企業(yè)之一，產(chǎn)成品，原材料，還有人工費(fèi)用都非常的單一。企業(yè)的習(xí)慣以銷售成本法來考察產(chǎn)品的盈利能力，因此能夠準(zhǔn)確地核算出產(chǎn)品的成本，尤其是在整個(gè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料和生產(chǎn)成本，是極其關(guān)鍵的。那么如何來實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確核算產(chǎn)品的成本？
 對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)來說，核算產(chǎn)品成本主要有兩種方法：標(biāo)準(zhǔn)成本法和實(shí)際成本法，一般而言，如果企業(yè)是生產(chǎn)并銷售標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的，那么會(huì)選用標(biāo)準(zhǔn)成本法；如果企業(yè)是按照客戶要求定制產(chǎn)品并用做銷售的，那么會(huì)選用實(shí)際成本法。此處我們探討標(biāo)準(zhǔn)成本法。
 盡管產(chǎn)品的成本核算采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，針對(duì)每個(gè)銷售訂單，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)要求知道用于該訂單的產(chǎn)品的實(shí)際成本，因?yàn)閷?shí)際成本必然會(huì)和標(biāo)準(zhǔn)成本有差異，知道了實(shí)際成本，就能準(zhǔn)確地計(jì)算出訂單的銷售利潤(rùn)，對(duì)于銷售的單個(gè)產(chǎn)品而言，就是準(zhǔn)確地計(jì)算出了單個(gè)產(chǎn)品的盈利。這種做法在邏輯上看來非常合理，但如果我說這種邏輯毫無意義，你會(huì)怎么看？
 為了便于分析，我們假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)兩個(gè)產(chǎn)品：產(chǎn)品A和產(chǎn)品B，兩種產(chǎn)品都用到同一部件C，產(chǎn)品A、B和部件C均采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算成本。
 現(xiàn)在讓我們?cè)僮鰞蓚�(gè)不同場(chǎng)景的假設(shè)：第一種假設(shè)，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本定義非常合理，其與實(shí)際成本的差異較小（一整年）；第二種假設(shè)，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本定義不夠準(zhǔn)確，其與實(shí)際成本的差異較大（一整年）。
 1）第一種假設(shè)
 一般來說，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)穩(wěn)定在一年內(nèi)保持不變，在定義標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，材料價(jià)格是一年內(nèi)的平均價(jià)，人工和機(jī)器工時(shí)費(fèi)率也是參照一年的生產(chǎn)量來定義，對(duì)于某個(gè)具體的月，材料價(jià)格會(huì)有上下，固定人工和制造費(fèi)用的分?jǐn)倳?huì)有多少，但綜合一年去看，差異會(huì)很小。
 如果用生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本來核算銷售訂單和產(chǎn)品的盈利，產(chǎn)品是在這個(gè)月生產(chǎn)的，那么其實(shí)際成本會(huì)較高，而下一個(gè)月又會(huì)變得較少，那么同樣的產(chǎn)品，用于這個(gè)月的銷售訂單的利潤(rùn)就會(huì)比用之于下個(gè)月訂單的少；如果這個(gè)月做的是A產(chǎn)品，下個(gè)月做的是B產(chǎn)品，因?yàn)锳產(chǎn)品會(huì)多分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用，而B產(chǎn)品會(huì)少分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用，銷售A產(chǎn)品的利潤(rùn)會(huì)較低，而銷售B產(chǎn)品的利潤(rùn)會(huì)較高。如果以此來判斷生產(chǎn)A產(chǎn)品不如生產(chǎn)B產(chǎn)品盈利，或者如前一種情況，這個(gè)月的訂單就不如下個(gè)月的訂單盈利，該盈利指標(biāo)又與銷售員的業(yè)績(jī)考核掛鉤。
 而簡(jiǎn)單地采納產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本來核算訂單和產(chǎn)品的盈利，是不是反而更加合理呢？
 2）第二種假設(shè)
 即使產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本定義不夠準(zhǔn)確，至少它能做到公平。為什么這么說？舉個(gè)例子，部件C定義的標(biāo)準(zhǔn)成本與其合理值有差異，
    有兩個(gè)生產(chǎn)訂單做部件C，訂單1多消耗了材料，因?yàn)橘|(zhì)量問題或者正常損耗，訂單1生產(chǎn)的部件C的實(shí)際成本會(huì)高于訂單2；如果這兩個(gè)生產(chǎn)訂單發(fā)生于不同的月份，分?jǐn)傆谟唵?的固定人工和制造費(fèi)用多于訂單2，那么由訂單1生產(chǎn)的部件C更會(huì)高于訂單2。如果訂單1生產(chǎn)的部件C用于產(chǎn)品A，訂單2生產(chǎn)的部件C用于產(chǎn)品B，那么產(chǎn)品A的成本會(huì)不合理的變高，而產(chǎn)品B的成本會(huì)不合理的變低，而部件C用于產(chǎn)品A或B完全是偶然性的，以此來判斷這兩個(gè)產(chǎn)品的盈利能力。
 即使部件C定義的標(biāo)準(zhǔn)成本不夠準(zhǔn)確，與其合理值有差異，至少在用于產(chǎn)品A或產(chǎn)品B時(shí)，其投入計(jì)算的成本是相同的，也許會(huì)造成產(chǎn)品A和產(chǎn)品B的成本計(jì)算也不夠準(zhǔn)確，但在比較這兩個(gè)產(chǎn)品的盈利能力上，它是公平的。
 由此看來，在分析訂單或者產(chǎn)品的盈利，用一段時(shí)期的標(biāo)準(zhǔn)成本比某個(gè)訂單的實(shí)際成本更加合理，前提是：合理的標(biāo)準(zhǔn)成本。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，如何做到合理的標(biāo)準(zhǔn)成本核算是關(guān)鍵，所以，分析的重點(diǎn)需要從銷售為導(dǎo)向轉(zhuǎn)移到以生產(chǎn)為導(dǎo)向
 
重要視角

    標(biāo)準(zhǔn)成本法在降低產(chǎn)品成本、提高成本管理水平發(fā)揮著重要作用，具體體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：
　　a、成本角度：標(biāo)準(zhǔn)成本法提供了一種具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本。從目前的狀況看，管理層為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，非常重視包括成本管理在內(nèi)的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的考核，簡(jiǎn)便易行的目標(biāo)成本法自然成為企業(yè)負(fù)責(zé)人主要采用的成本管理方法，但目標(biāo)成本法從原理缺乏足夠的科學(xué)依據(jù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要充分考慮在有效作業(yè)條件下所需要的直接材料和人工數(shù)量，預(yù)期支付的直接材料和人工費(fèi)用，以及在正常生產(chǎn)情況下應(yīng)該分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用等因素，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，需要銷售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采購(gòu)、物料、工藝、車間、會(huì)計(jì)等有關(guān)部門的共同參與，共同商定，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定有科學(xué)的依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本的精細(xì)化管理，使企業(yè)管理更加科學(xué)、規(guī)范，符合企業(yè)發(fā)展的潮流。
　　b、會(huì)計(jì)角度：標(biāo)準(zhǔn)成本法提供了一種清晰簡(jiǎn)單的核算方法。采購(gòu)環(huán)節(jié)，采購(gòu)部門根據(jù)各類產(chǎn)品的BOM結(jié)構(gòu)資料配套購(gòu)入相關(guān)原材料，材料入庫(kù)時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，材料采購(gòu)成本核算大大簡(jiǎn)化。生產(chǎn)環(huán)節(jié)，車間領(lǐng)用的直接材料、消耗的直接人工按實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，借記生產(chǎn)成本；變動(dòng)制造費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率進(jìn)行計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；產(chǎn)品完工時(shí)按產(chǎn)成品實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本，貸記生產(chǎn)成本；在整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料的領(lǐng)用、工序的移動(dòng)、任務(wù)的完成都使用標(biāo)準(zhǔn)成本。銷售環(huán)節(jié)，只要得到產(chǎn)品出庫(kù)的品種、數(shù)量，就很容易計(jì)算得到銷售成本。對(duì)于所有物料、產(chǎn)成品等在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都使用標(biāo)準(zhǔn)成本，產(chǎn)生的差異直接計(jì)入當(dāng)期損益，極大地減少了會(huì)計(jì)核算及財(cái)產(chǎn)清查的工作量。
　　另外，在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異是分別列示的，相關(guān)賬戶均可直接按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，不必等到實(shí)際成本計(jì)算完成后再編制會(huì)計(jì)報(bào)表，因此大大簡(jiǎn)化了日常的賬務(wù)處理和報(bào)表編制工作。
 c、管理角度：標(biāo)準(zhǔn)成本法提供了一種業(yè)績(jī)考核的工具。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，如果出現(xiàn)了采購(gòu)價(jià)差，說明由于實(shí)際采購(gòu)價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的，采購(gòu)部門需要對(duì)此差異負(fù)責(zé)并進(jìn)行分析。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的生產(chǎn)耗費(fèi)成本差異，應(yīng)由生產(chǎn)部門對(duì)此差異負(fù)責(zé)。在銷售環(huán)節(jié)，由于使用標(biāo)準(zhǔn)成本，銷售毛利及毛利率計(jì)算很方便，很容易計(jì)算與公司目標(biāo)的差異，銷售毛利是衡量銷售部門的重要指標(biāo)，銷售部門對(duì)此項(xiàng)指標(biāo)負(fù)責(zé)。由此看出，標(biāo)準(zhǔn)成本法極大地方便了企業(yè)對(duì)供產(chǎn)銷各部門的業(yè)績(jī)考核，還可以進(jìn)一步分解標(biāo)準(zhǔn)成本，將成本指標(biāo)分解到每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)人，并將差異與獎(jiǎng)懲掛鉤，充分調(diào)動(dòng)各方的積極性。同時(shí)，使用標(biāo)準(zhǔn)成本法有利于進(jìn)行較為客觀的、具有科學(xué)依據(jù)的對(duì)比分析，為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。
 
結(jié)論

    標(biāo)準(zhǔn)成本法是小企業(yè)成長(zhǎng)和發(fā)展的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，理解和認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)成本法在小企業(yè)當(dāng)中的重要性是社會(huì)發(fā)展的需要，也是小企業(yè)自身生存的基本財(cái)務(wù)需要，標(biāo)準(zhǔn)成本法具有極其重要的財(cái)務(wù)價(jià)值。通過案例研究和分析，標(biāo)準(zhǔn)成本法的重要性更加凸顯其對(duì)小型企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略作用。堅(jiān)定地貫徹標(biāo)準(zhǔn)成本法是小企業(yè)的立足之本和發(fā)展之本。