基于受托責任履行視角的會計職業道德建設的思考3

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[摘要] 隨著社會主義市場經濟的發展，會計行業作為市場經濟活動中的一個重要領域。財會信息對企業的生存、國家的發展至關重要，但有些會計人員提供的信息顯得虛假，失真的信息嚴重影響了我國市場經濟秩序。究其根本，會計人員職業道德缺失是最主要的原因，而職業道德的缺失，既有社會大環境的影響，也有會計人員自身的原因。
[關鍵詞] 受托責任職業道德
一、目前我國會計人員職業道德缺失的現狀及其原因分析
（一）會計人員職業道德觀念淡薄
會計人員職業道德觀念淡薄，不少會計人員對職業道德的概念，缺乏職業精神和職業理想。有的會計人員對職業道德規范和會計法規一知半解，似懂非懂，更談不上遵紀守法、依法辦事。對會計職業的重要意義和作用認識不夠，理解不深。
在現實中，一些財會從業人員缺乏愛崗敬業、誠實守信的工作精神和嚴謹的工作作風，缺乏客觀公正、實事求是的工作態度，對職業道德缺乏認識，對工作缺乏應有的責任感。在處理相應的業務時，經常為他人左右，不能公正客觀的對待各方利益。有時在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時不能夠堅持準則，以犧牲國家、社會公眾利益來滿足單位、個人的利益。有的會計人員更加信奉領導，唯領導的命令是從，以至與其共同作弊，為違法違紀活動出謀劃策。
（二）會計人員自身素質也影響著職業道德水平
會計人員的自身素質高低也影響著會計人員職業道德的水平。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，其作用能否發揮和發揮多少，不可避免地受所在單位的文化層次及單位人道德水平所左右，不善于用法律手段維護國家、集體利益。另外也不排除一些會計人員私欲膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身拭法，走上了違法犯罪的道路。例如被媒體報道時冠以“驚天大案”的許杰，貪污挪用公款案就很好地詮釋了職業道德缺失的表現。貴州省貴陽市財政局的許杰在擔任會計兼出納的10年中，采取各種手段貪污公款7272萬元。另外一例如，陜西省延安市公路管理局李渠收費站原財務人員李進軍利用職務之便，采取截留不上繳的手段，將收費站收取的車輛通行費570余萬元轉移后存入自己的賬戶里，用于互聯網賭博，結果輸得一干二凈，不久，因涉嫌挪用公款罪，被該寶塔區檢察院立案偵查。此類案例枚不勝舉，且仍在不斷上演。這種直接的違法犯罪更多的是會計人員的個人行為，這些個人思想是會計職業道德缺失的重要原因。
（三）社會環境對會計人員的影響
社會不良風氣是造成會計人員職業道德缺失的外部因素。隨著市場經濟在創造出了前所未有的巨大物質財富、提高了社會生產力和人民生活水平的同時，也正在強烈地沖擊、改變著中國社會的一系列傳統特征，對我們的道德提出了嚴峻挑戰。在這樣嚴峻的歷史性挑戰面前，由于長期以來對道德教育的忽視，許多人暴露出國民素質方面的嚴峻欠缺，道德水平下降，個人主義、享樂主義等意識抬頭，重利輕義的思想在社會上滋生蔓延，拜金主義、利己主義成為一些人的人生信條，所以社會上一些丑惡現象頻現。例如,有些公司為了上市，粉飾自己的財務會計報表，以達到證監會的要求；而有些公司，企業高管為獲得豐厚報酬，也會對財會信息進行“技術處理”弄虛作假；有些私營企業，為了偷稅、漏稅，會利用不同手段進行造假。在這樣不良社會風氣下導致無數的人在玩數字游戲。成為會計人員職業道德缺失的外部因素。
加強會計職業道德建設的必要性和意義
（一）加強會計職業道德建設的必要性
1、加強會計職業道德建設是建立社會主義市場經濟體制的需要
會計職業道德產生于一定經濟基礎之上，必須適應社會主義市場經濟的需要。一方面，它針對市場經濟體制建設過程中出現的消極思想和行為，提出一些道德準則來矯正和規范，以維護社會主義市場經濟秩序，例如，用實事求是、客觀公正的道德準則來矯正弄虛作假、不公正對待利益各方、為他人所左右的行為；另一方面，市場經濟條件下的企業是獨立自主，具有平等權利的經濟實體，這與傳統計劃經濟體制下作為政府附屬物的企業有本質區別，其目標是謀求企業價值最大化。市場經濟內在要求企業具有自主經營、自負盈虧、自我發展的能力，并承擔相應的義務和責任，要求尊重企業的正當利益、合理選擇和發展能力。因此，為了當前經濟形勢發展的要求，在會計領域必須加強會計職業道德建設，強化會計人員的會計職業道德意識。
2、加強會計職業道德建設是規范會計人員職業行為的要求
會計人員如果平時不注重職業道德的培養，在現實工作是遇到國家利益、社會利益、單位利益和個人利益發生沖突時，不能堅持原則，從私人利益出發做出了違背會計職業道德的行為。規范會計人員職業行為的規則主要體現在各種財經會計法律、規章制度之中。但在強調運用會計法規、法律來規范會計人員職業道德的同時，仍必須輔之以會計職業道德規范。因為法律的完備問題相對的，再完善的法制總會存在某些空隙和漏洞。假如會計人員沒有良好的職業道德來自我約束，就會想方設法鉆空子，來破壞社會主義會計活動的正常運行，嚴重影響生產經營決策和資本投資決策。
3、加強會計職業道德建設是提高會計公信力的要求
會計人員職業道德意識薄弱，在市場經濟條件下，會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅動，會計人員的職業行為也難免受到利益的驅動。素質較低的會計人員抵擋不住各種誘惑，不能堅持原則，謀取私利，貪贓枉法，違背職業準則，弄虛作假。少數會計機構、會計人員甚至注冊會計師沒有嚴格執行獨立、客觀公正的職業道德標準，暖和有假而報假，出具不恰當的審計報告，提供虛信息、欺騙公眾和投資者，會計信息失真的現象不斷出現，會計公信力嚴重下降，因此，面對經濟利益的驅動和道德觀念相悖的困境，會計職業道德要求會計人員在會計職業活動中，較多關注公眾利益，保持廉潔奉公、客觀公正的職業品德。
（二）加強會計職業道德建設的意義
1、對保證我國市場經濟體制的正常運轉具有十分重要意義
市場經濟是法制經濟，但僅僅有法律制度的約束是不夠的，還必加強社會道德的建設。會計職業道德是整個社會道德規范的重要組成部分。由于職業道德不具法律的強制力，因此它主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟來實施。
在建立與完善社會主義市場經濟體制的里程中，不僅要發展社會生產力，而且要推進改革開放。要實現這些目標，會計人員需要具備高尚的思想道德素質、熟練業務技能。只有提高會計人員的思想素質和業務技能，把各族人民的共同理想和會計人員的職業理想密切結合起來，才能促進建設中國特色社會主義事業和市場經濟的全面發展。市場經濟是法制經濟，在加強法治建設的今天，切不可忽視職業道德建設。因此，加強會計職業道德建設是保證社會主義市場經濟體制正常運轉的必然要求。
2、對會計人員職業道德水平的提高具有十分重要的意義
會計人員要培養高尚品格，不僅需要努力地學習會計專業文化知識，提高會計業務水平，而且要自覺地反省自己，找到自己的差距。只有個人對道德原則和規范有充分認識，才能在工作中自覺按照會計職業道德原則和規范的要求去履行職責。當會計人員主觀上感到自己履行了會計道德義務，就會在下一次的會計工作實踐中更自覺地選擇同樣的行為。由于在會計工作崗位上接觸面廣，各種新的、復雜的問題與會計人員的道德原則和規范要求不符合。在這種情況下，一名會計職業道德修養好的會計人員就會按照會計職業道德標準來作出決策。
三、加強會計職業道德建設的實施，改變我國會計職業道德缺失現狀
（一）財政部門行政監管
會計職業道德建設是會計管理工作的重要組成部分，是實現《會計法》立法宗旨的德治建設，是當前會計管理工作的一項十分重要的內容。要做好會計職業道德建設并使我國會計職業道德建設朝著正確方向前進，財政部可以從以下幾方面組織實施。
1、模范履行會計管理者的職業道德
財政部門作為會計法和會計職業道德規范調整的一方，應以高度的責任感和事業心，適應新時期的要求，努力學習會計法律知識，不斷提高自己的領導理論水平和服務質量。在工作中求真務實，依法辦事，廉潔奉公，勤政為民，以身作則，率先垂范，模范履行會計管理工作的職業道德。
2、堅持依法行政、嚴格執法，為會計職業道德建設營造和諧的社會氛圍。
財政部門應充分利用行政資源，加快會計誠信體系建設。一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制，另方面也要建立嚴格的會計失信懲罰機制。通過加強政府對會計誠信的監督和管理，有效的發揮法律和市場對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的雙重機制。通過建立嚴格科學的管理，健全法制、堅持依法行政，嚴格執行會計法律、法規，營造出會計職業道德建設和諧的社會氛圍。
3、充分利用行政資源，依法建立健全會計職業道德建設的檢查和獎罰機制
財政部門是會計工作的行政管理部門，利用財政部門的行政管理職能資源，開展對會計職業道德監督檢查，是十分有效的。依法建立健全的會計職業道德檢查與獎懲機制。財政部門作為《會計法》的執法主體，可依法對社會各單位執行會計法律制度情況及會計信息、質量進行不同形式的檢查或抽查。通過檢查，一方面督促各單位嚴格執行會計法律法規，另一方面也是對各單位會計人員遵守會計職業道德情況的檢查和檢驗。對發現違法違規行為堅決按照有關規定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執法、司法腐敗現象。對這類現象可對其在行業內部公開曝光及其暫停從業資格等懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。
（二）會計職業組織的行業自律
會計職業道德是一種非強制性的，是以內心力量起作用的社會規范。會計職業道德建設中，會計職業組織對會計職業道德進行自律管理與約束十分重要。在經濟活動中，一些違反會計職業道德的行為并沒有違反會計法律、法規，應對其行為進行道德譴責和行為處罰，要從建立健全會計職業組織的行為自律機制、制定會計行業組織的職業道德準則、積極開展會計職業道德自律理論研究和組織會計職業道德自律專項檢查這幾方面來加強會計職業道德組織的行為自律。
（三）單位內部的激勵與約束機制
作為會計主體的單位，是做好會計職業道德建設的基礎環節。會計人員職業道德建設的好與差，其所在單位是最直接的受益者或受害者，因此單位要任用合格的會計人員，開展會計人員職業道德教育，建立和完善內部控制制度，形成內部約束機制，防范舞弊和經營風險，支持督促會計人員遵循會計職業道德，依法開展工作。為此，單位內部可以依法建立會計職業道德激勵與約束機制，對會計人員遵守職業道德情況進行考核和獎懲。
（四）社會各界齊抓共管
加強會計職業道德建設，既是提高廣大會計人員素質的一項基礎工作，又是一項復雜的社會系統工程，不僅是某一個單位、某一個部門的任務，而且是各地區、各部門、各單位的共同責任。加強會計職業道德建設，僅靠財政部、會計職業組織和單位來抓是不行的，必須依靠各級黨組織、各級政府機關和群眾組織。只有重視加強各級組織、廣大群眾和新聞媒體的監督作用，齊抓共管，形成合力，才能有效地搞好會計職業道德建設，更好地提高廣大會計人員的思想道德素質。
（五）社會輿論監督
良好的會計職業道風尚的樹立，離不開社會輿論的支持和監督。強化輿論監督，有利于在全社會形成誠實守信的氛圍。可以用新聞媒體來廣泛開展會計職業道德的宣傳教育，使社會各界了解會計職業道德規范的內容，促進良好的會計職業道德深入人心。通過會計職業道德建設正反典型的宣傳，弘揚正氣，打擊歪風。
會計職業道德建設的最終目標是構建會計職業道德體系。只有加強會計職業道德建設，用道德規范武裝會計人員的頭腦，才能杜絕不正之風，才能帶動整個社會的風氣轉變，使其為社會、為國家、為人民作出就有的積極貢獻。
參考文獻
1、財經法規與會計職業道德，西南交通大學出版社
2、財經法規與會計職業道德（第三版），中國財政經濟出版社
3、李洪會．淺談會計職業道德監督[J]，經濟師，2004，(11)
4、《財經法規與會計職業道德》中國經濟科學出版社，2008年
5、《對會計職業道德建設的探討》王偉經濟技術協作信息-2007年8期
6、《會計誠信與職業道德》張春杰審計文匯-2006年11期

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