金融工具會計研究3

金融工具會計研究

【中文摘要】金融工具的定義的發展形成意義，及其對金融工具會計計量問題進行研究。金融工具完整的目的是追求財政平衡。論文對后金融危機時代的金融工具會計計量進行探討,從公允價值在金融工具中的應用簡史和會計目標等相關理論說明公允價值仍是金融工具計量的最佳計量屬性,對公允價值的波動性、可靠性和準則構建等問題進行討論,運用比較法評價了FASB和IASB對金融工具計量準則的修訂。最后,從我國金融會計制度的歷史發展出發,描述現行金融工具會計計量的現狀,包括準則規范現狀和實務應用現狀,并以遵循不同會計準則的兩家銀行的財務報告為例比較了金融工具會計。
【關鍵詞】金融工具  風險  會計準則  股權投資

金融工具會計研究
金融工具會計概述
 (一)金融工具的含義
 1、金融工具定義的研究
 金融工具會計被譽為財務會計的四大難題之一,2008年金融危機引發對公允價值和金融工具會計的質疑之后,FASB和IASB開展了降低金融工具會計準則復雜性的綜合項目,大幅修改準則。為保持我國企業會計準則與國際會計準則的持續趨同,應關注IASB、FASB的動態,取其精華,修改完善我國準則。金融工具的定義經過多年的研究已經得到逐步完善和發展。早在1986年，美國財務會計準則委員會（FASB）就開始著手研究制定金融工具會計準則。到1990年3月，FASB發布了正式的會計準則公告第105號《有表外風險的金融工具與有集中信用風險的金融工具》。該公告對金融工具概念作出較為科學、嚴格的定義。
 2、金融工具定義的確定
 金融工具是指現金、對某主體的權益憑證或同時具備以下兩個條件的合約：
（1）對一個主體形成合約義務：
 ①支付現金或金融工具給另一個主體；
 ②在潛在不利的條件下與另一主體交換金融工具。
（2）賦予另一個主體合約權利：
 ①從前一主體取得現金或另一金融工具；
 ②在潛在有利條件下與前一主體交換金融工具。
 同時，金融工具指同時增加一個企業的金融資產和另一個企業的金融負債或權益工具的合約。如果一份合約是金融工具的話，那么這份合約最終可以歸結為現金的收支或權益工具的取得或發行。在微觀金融中的風險并不是其所特有的，通過一些途徑可以被分散或轉移。金融工具的完整是追求財政平衡。財政平衡是指預算年度預算收支在量上的對比關系。收支對比不外是三種結果，一是收大于支有結余，二是支大于收有逆差，即財政赤字；三是收支平衡。
（二）、金融工具的特性
 1.風險性。
 風險性指金融市場中未來事項不確定性而使金融工具的持有者遭受損失的可能性，主要體現在：��
 （1）價格風險——金融工具的價值因匯率或利率變化而被動的風險；��  （2）信用風險——金融工具一方不能履行責任而導致另一方發生融資損失的風險；��
 （3）流動風險——企業在籌資過程中遇到困難從而不能履行與金融工具有關的承諾的風險以及為償付與金融工具有關的承付款項而在籌資時可能遇到困難的可能性；
 （4）現金流量風險——與貨幣性金融工具相關的未來現金流量金額波動的風險。具有風險性是各類金融工具的共同特征，但風險大小則與每類金融工具的設計有關。��    2.流通性。
 流通性指金融工具在金融市場上的可轉讓性。相對說來，基礎金融工具有很強的市場流動性和隨時變現性，期貨合同、期權合同等衍生金融工具也具有較強的可轉讓性。事實上，金融工具在現代經濟中的作用是以其高度的市場流通性為基本前提的，層出不窮的金融工具創新也將流通性作為設計的關鍵。��
 3.類型復雜化。
 近幾年來，衍生金融工具的種類越來越多，其形式日趨復雜化。幾乎每個月都有一種新型合約產生，新的交易所也不斷開張營業。金融工具類型復雜化主要體現在內容的多樣性和手段設計的靈活性。目前，世界上的一些大金融機構幾乎能夠根據特定客戶的需要設計出相應的衍生金融工具，并為之創造市場。金融工具的風險性、流通性程度以及類型的復雜性都是傳統報表項目所無法比擬的，從而對金融工具的確認、計量和揭示提出了新的要求。
（三）金融工具的意義
 首先，金融工具創新能增強金融市場上金融商品的種類，完善中國金融市場類型。
 其次，金融工具創新能增加金融市場主體規避風險，投資盈利的機會和手段，擴大中國金融市場的規模。
 最后，金融工具創新能夠為中國金融市場與國際接軌創造條件。二、我國金融工具會計準則存在的問題
 準則的實施與現行會計信息系統的不匹配，是金融工具會計準則存在的一大難題�，F行會計科目體系、會計核算方法以及信息系統都難以支持金融工具會計準則的實施�，F有的會計科目體系和會計核算方法是根據金融產品的類別和流動性而設置的，沒有體現業務目的，不能反映公允價值的變動，且信息數據欠缺，有些甚至是空白，因而金融工具會計準則對金融資產和負債的分類、確認和計量方法都與現行規定的會計科目體系和會計核算方法不匹配。這造成金融工具會計準則在實施中不能很好地得到確認、計量和列示。
三、關于實施準則與會計信息系統不匹配問題的完善
   首先，重新設計會計科目體系、核算方法和信息系統。
  根據新準則的要求重新設計會計科目體系和核算方法，如增加相應的資產、負債及價值變動科目，改進會計報表的結構，在資產負債表中增加金融資產估價增值，在損益表中增加公允價值變動損益等。加大投入信息系統的研發，對有市價的金融工具，通過相關系統與市場交易機構進行鏈接，實施自動計量；對于沒有市價的，有系統地設計相關模型，輸入現金流量，計算其公允價值。
 其次，完善相關的制度和技術。
 相關制度的完善和技術手段的提高，需要完善金融企業公司治理，全面提高風險管理的水平，提高金融工具的估值技術，增強內部控制的有效性，提高會計人員的道德水平和執業能力，逐步消除金融企業現行會計標準與金融工具會計準則接軌過程中的限制性因素，為全面實施金融工具會計準則創造良好的執行基礎，進而達到滿足衍生金融工具進行表內確認和計量要求。
四、案例分析
 2010年10月，本地有名的企業應流集團，與另一家企業華海的股東吳總簽訂協議，公司256萬元的價格受讓華海152萬股股權，占華盛股權的21.375%，收購后成為華海的第二大股東。華海的第一大股東南方公司擁有其55%股權，對華海具有絕對的控制權。此外，應流還擁有華海18.10%的股權。到了去年1月12日，傳誠集團董事會增補應流的副總裁王林任其董事，并選王林為傳誠集團的董事長。
 去年12月初，應流集團發布公告：華海集團擬進行增資擴股，應流放棄部分增資權，待增資擴股完成后應流對華海的累計投資為345萬元，持股比例下降為20%。
   到去年年末，華海傳誠兩家公司的年報顯示：華海公司當年實現凈利潤20多萬元，而傳誠虧損了近8萬余元。
 結果，2011年，華海宣告派發現金股利幾萬元，而傳誠宣告當年不進行股利分配。
 其中，應流集團對華海公司股權投資核算采用的是權益法；對傳
誠的投資采用的是成本法核算。應流在兩家被投資企業公布年報和宣告股利分配時，按規定進行了賬務處理（假定應流集團對華海、傳誠公司的投資核算均未沖減過投資成本）。注冊會計師在對應流集團的財務報表進行審計時，要求其調整對兩家公司的投資核算方法：對華海公司的股權投資核算采用成本法；對傳誠的股權投資核算采用權益法。
 可見，金融工具對于股權投資的核算方法包括成本法和權益法。
 所以說，投資是一項重要的金融工具，在它被確認后，有的公司采用成本與市價孰低進行計量，甚至還有的公司采用公允價值進行計量。即使國際會計準則委員會制定的有關準則對此也是兩種方法選擇其一，如《國際會計準則第25號——投資會計》允許企業對其擁有的債務性證券投資選擇以成本或成本與市價孰低進行計量。兩種方法的任意選擇，對不同企業之間財務報表的可比性造成極大的損害。
 金融工具的應用體現在賬務處理過程中，是其必不可少的組成部分，對金融會計行業的及時性，真實性，嚴謹性，提供了可靠的保證。
【參考文獻】
1、李榮林：《金融工具會計研究》，立信會計出版社，2004年4月第一版，第12至17頁；
2、陳興：《財政學》，中國人民大學出版社。2009年1月第6版；
3、中國華東大學學報（社會科學版）2003年9月份第3卷第3期；       
4、薛菲，《衍生金融工具會計計量研究》
5、劉廣生，劉英雪，《中國金融工具會計準則存在的問題與對策》

注釋
李榮林：《金融工具會計研究》，立信會計出版社，2004年４月第１版，第6～16頁
②王晉忠：《衍生金融工具》，西南財經大學出版社，2011年２月，第24～35頁
③《百度百科》
④《道客巴巴》