基于受托責任履行視角的會計職業道德建設的思考4

基于受托責任履行視角的會計職業道德建設的思考
[摘 要]在不同的歷史發展階段和不同的社會發展形態之下，受托責任具有不同的表現形式，其根本差別就在于誰授予受托責任，誰擔負受托責任這兩個方面。會計之所以日益重要，原因之一就是在國民生產總值中，委托給代理人的比例在持續擴大。所以基于受托責任履行視角，我們很有必要對會計職業道德建設的進行思考。
[關鍵詞]受托責任 會計從業人員 職業道德
 
 會計一開始就是圍繞著受托責任的，受托責任一直主宰著會計，沒有受托責任，就用不著會計。會計的職業道德是受托人的行為準則，它直接影響著委托人的利益關系。受托責任與會計職業道德有著千絲萬縷的關系，所以基于受托責任履行視角，我們很有必要對會計職業道德建設進行思考。
 受托責任概述
  1、受托責任的界定
 委托人將資財的經營管理權授予受托人，受托人接受托付后即應承擔所托付的責任，這種責任就是受托責任。 隨著不同的受托形式在社會日益擴大，會計又是受托人的重中之重，從會計的發展與受托責任的關系看，會計是因為受托責任的發展才發展的，受托責任還是作為會計的一個根本前提存在著。所以會計承擔著主要的受托責任，受托責任承擔得好不好跟會計的職業道德有著密切的關系。    2、受托責任與會計的關系
   （1）會計是受托責任內容的最好計量者
 所有受托責任的內容可以計量，而會計就是受托責任內容的最好計量者，是受托責任關系中聯系委托人和受托人的橋梁。就會計在受托責任機制中的運作看，管理會計是起始環節，它通過計劃、預算和控制等手段來確定、分解受托責任目標，并協助受托人完成受托責任目標，提出管理業績報告，這使得受托責任具有可計量性、可保證性、可操作性；而會計職業道德是從業人員在職業活動中應該遵循的行為準則，涵蓋了從業人員與服務對象、職業與職業之間的關系。它在一定職業活動中應遵循的、體現一定職業特征的、調整一定職業關系的職業行為準則和規范。職業道德總是要鮮明地表達職業義務、職業責任以及職業行為上的道德準則。   （2）會計是對受托責任的完成情況進行自我認定、自我計量
 在受托人接受托付后，按照公認會計準則的要求，對受托責任的完成情況進行自我認定、自我計量，并定期編制各種受托財務責任報告，為委托人審核受托財務責任的完成過程和結果提供信息；審計是對管理當局自我認定、自我計量、自我編制的受托責任報告，按照公認審計準則和審計程序的要求，進行重認定、重評定、重判定。  （3）會計信息可以反映受托責任履行的過程和結果
 受托人利用會計信息，旨在于客觀、公正地反映其履行受托責任的過程和結果，并向委托人交待；委托人利用（經過審計的）信息，旨在判斷受托人對受托責任履行得如何。而職業道德總是從職業活動的實際出發，采取制度、守則、公約、承諾等具體、靈活、多樣的形式，既易于為從業人員所接受和遵守，又容易形成一種職業的道德習慣，有助于受托責任得到很好的履行。
 而今隨著經濟的發展，受托越來越廣泛，但會計的職業道德的現狀令人擔憂。    二、 會計職業道德現狀描述    1、會計職業道德觀念淡薄    有些會計從業人員利用自己的職務之便，為所欲為。在現實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持準則，甚至通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。    某商場出納員在報銷差旅費時，對于同樣是領導批準、主管會計審核無誤的差旅費報銷單，對和自己私人關系不錯的人是隨來隨報，但對和自己有矛盾、私人關系較為疏遠的人則以賬面無款、庫存無現金、整理賬務等理由無故拖欠。    這名出納員沒有遵守會計人員職業道德規范，違背了客觀公正的會計職業道德要求。客觀公正要求會計人員端正態度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。     2、抵擋不了利益誘惑，監守自盜    作為會計從業人員必須能做到公私分明，不貪不占，嚴格劃清公私界線，絕對不能利用職務之便，化公為私，不得貪圖國家或單位或個人的便宜。但一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路，走上了一條不歸路。    2001年1月至2003年2月間，張艷利用其擔任某市高速公路領導小組辦公室出納員的職位便利，在負責向拆遷戶發放拆遷補償款的過程中，多次偽造拆遷補償協議，將虛增的補償人民幣230萬元非法占有。在拆遷工作中，雖然拆遷補償協議不由張艷負責填寫，但辦公室的公章由其保管，她還負責制作拆遷款領取表，把補償款從辦公室賬上支出來到銀行辦成存折，通知拆遷戶簽字領取。據張艷供述，她就是利用這個機會，偽造了十余人的拆遷補償協議，并將多增加的補償款以被拆遷人的名字存入銀行，再將錢取出后占為已有的。另外，張艷還于2003年3 月至2003年9月間，利用擔任某建設工程領導小組辦公室出納的職位便利，在負責發放拆遷款的過程中，采取復印已存檔的拆遷戶補償協議書、重復記帳的手段，將公款共計人民幣309696元非法占有。    在這起案件中，由于喪失基本的職業操守，張艷墮落得貪得無厭，對金錢充滿巨大的占有欲，追求私利，抵擋不了金錢的誘惑，監守自盜。最終判處無期徒刑，剝奪政治權利終身，并處沒收個人全部財產。     3、違背準則，真帳假做，假帳真做　　    近年來，會計信息失真愈演愈烈，已成為我國經濟生活用中所需克服的頑癥。他們假帳真做，真帳假做，以達到其化公為敵、渾水摸魚之目的。一些注冊會計師在執行獨立審計業務時，沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業道德準則，出具了不恰當的審計報告，客觀上認同了會計做假行為，充當了被審計單位會計信息失真的保護傘。有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯報和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計報告。    海南民源股份有限公司董事長馬玉和為了在深圳證券交易所樹立公司良好的業績形象，以達到順利發行10億元人民幣的可轉換公司債券、扭轉公司虧損的目的，在1996年老5月到1997年年初期間，向股東和社會公眾提供虛假的會計報表，虛報5.66億元利潤，虛增6.57億元資本公積金，使股份在一年內飛漲600%，在當時創造了中國的股市神話。誤導了廣大的投資者，嚴重損害了股東和其他利益相關者的利益，并造成“瓊民源”股票交易停牌。在這一案件中，會計班文紹不但未能抵制這一違法損德行為，反而按馬玉和的要求參與了“粉飾會計報表，提供虛假會計信息”的活動。    結果，司法機構認定馬玉和、班文紹等犯有提供虛假財務會計報告罪，分別判處他們3年有期徒刑和2年有期徒刑。這件事的發生說明對從業者誠信教育不夠和自律監管體制不健全。他們為了達到某一目的，而犧牲自己的做人做原則，弄虛作假。 如此這般的會計職業道德現狀，為了讓受托責任得到更好的保障，會計職業道德的建設已勢在必行。     三、 會計職業道德建設途徑和方法    會計職業道德令人擔憂的現狀，我們不得不思考會計職業道德建設的途徑和方法。會計職業道德是會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。會計是一個技術性與政策性很強的職業，由于企業的經濟活動及會計核算涉及到許多集團的利益，加上經濟業務復雜性、多變性和不確定性，以及會計方法本身的可選擇性，使會計人員在處理經濟業務時，不但需要遵循經濟法規等，還要根據自身的價值觀作出判斷，所以我認為應從以下幾個方面來改善。    1、健全法律
 建立完善制度我們為了有個好的會計環境，要把會計職業道德建設與會計法制建設緊密結合起來。結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，對現有法律法規中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現實中出現而法律法規中沒有涉及的情況的規定，建立健全的相關法律法規，強化法制監管。    我們還可以借鑒發達國家的經驗，在相關法律法規里面增加民事賠償制度的規定，對因有關人員造假而產生的損失，由其按照責任大小進行承擔，尤其是要明確和加大單位負責人的賠償比例，這樣會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關條款向司法機關提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責任并不排除刑事責任等當事人應當承擔的其他責任，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規者的目的，遏制失信行為。
 各級財政部門要樹立法律的權威，維護法律的尊嚴，嚴格依法行政，依法決策，依法辦事，由主要依靠行政手段管理經濟和社會事務逐步轉變到主要依靠法律手段管理上來。充分運用武器，強化執法力度，提高執法水平，加強監管，打擊違法違規行為，維護財經秩序，推動工作開展。法律制裁。對于貪污腐敗、違法亂紀、知情不舉甚至同流合污等現象，除按規定予以一定的行政處罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關人員的法律責任。    2、加強監管
 監督機制包括兩個方面：一是會計人員監督經濟業務經辦人；二是社會監督會計人員。它們由兩個不同的主體構成會計監督。
 (1)會計監督    會計監督是會計人員的執法行為。它主要是會計通過審查、報帳、記帳、核算、分析等會計程序，對在經濟活動中發生的經濟業務，依照國家的財經政策和財務管理規章制度，進行正確的核算和真實的反映。會計人員必須認真、客觀、公正地處理每一筆經濟業務，以高度的責任感對待每一件財務事項。   （2）社會監督
 一是由財政、稅務、審計、監察等部門對會計人員遵守職業道德的情況經常進行檢查、督促。二是由會計師事務所等社會中介服務機構對會計行為進行查驗、評估。通過監督，既可以提高會計工作的水平和質量，又可以幫助會計人員正確理解和執行國家財經制度。三是發動單位職工和其他社會成員對會計人員的職業道德進行監督。這樣監督面寬、透明度大，可以增強會計監督工作的力度。使人們認識到若不注重職業道德，不用職業道德規范自己行為，將會受到法律制裁。加強法制教育，培養以法理財的觀念和能力。市場經濟是法制化的經濟，我們會計人員是國家法律、法規和規章制度的執行者，必須依據國家的法規政策進行財務管理和會計核算，做到以法理財。
 3、注重道德建設
 會計人員整天與錢物打交道，如果自己不能潔身自好，很容易會“見利忘義”，走上犯罪道路。會計人員必須樹立正確的價值觀和人生觀，自覺地在會計工作中做到清正廉潔。金錢是許多事物的外殼，但它不是核心。正確的價值觀和人生觀與清正廉潔是會計從業人員必須具備的條件，所以我們應該以人為本，注重道德建設。 加強學校教育、繼續教育、自我教育，加強自律和他律，讓一些違法違規的行為消滅在萌芽狀態。    目前在我國受到普遍接受的一種觀點是將受托責任分為受托財務責任和受托管理責任，受托財務責任要求受托人盡一個最大善意管理人的作用，保護受托財產安全，誠實經營，同時要遵守法律、道德、技術和社會的要求，所以會計職業道德從受托責任來說日趨顯示它的必不可少和重要性 。    

參考文獻1、肖曉鵬：《財經法規與會計職業道德》，經濟科學出版社，2007年第6版，第86頁2、，《受托責任觀》，魏榮珍3、，《我國會計職業道德建設現狀及解決方案》，經濟學論文網，2009年
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6、鄧春華：《財務會計風險防范》，中國財經出版社，2001年版，第112頁