淺析我國上市公司盈余管理

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盈余管理本身具有正反兩方面作用，適度的盈余管理是公司走向成熟的標志，表明公司的有關(guān)利益主體能夠采取合法手段實現(xiàn)自身的利益。但是，我國上市公司的許多盈余管理完全是機會主義行為，如上市公司濫用權(quán)責發(fā)生制、謹慎性原則、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組及會計政策和會計估計變更，粉飾利潤或逃避稅款。它的負面作用遠遠大于其正面作用，已成為我國目前會計信息失真的重要原因之一，嚴重影響資本市場優(yōu)化配置資源的功能，成為阻礙我國股票市場健康發(fā)展的重要因素，是目前需要解決的一個迫切問題。要解決目前的會計信息失真問題，并促使我國資本市場的健康發(fā)展，就必須對上市公司的盈余管理問題進行綜合治理。
一、健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
　　良好的公司治理結(jié)構(gòu)，能有效防止盈余管理的濫用。現(xiàn)代企業(yè)制度里所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，是盈余管理存在的有機土壤，鑒于此，應(yīng)完善上市公司內(nèi)部監(jiān)控機制，提高董事會、監(jiān)事會等非經(jīng)理人員信息收集、評判能力，以加強對公司管理行為的了解，減少信息不對稱。同時，建立和健全有效的激勵制度。激勵機制的核心是使經(jīng)理的個人利益與企業(yè)的整體利益掛鉤，使經(jīng)理也成為企業(yè)剩余索取權(quán)的享有者，從而使股東目標成為經(jīng)理目標，即使所有者和經(jīng)營者目標趨于一致。為實現(xiàn)這一目標，推行股票期權(quán)計劃不失為一條可行途徑。
　　二、資本市場的完善
　　盈余管理產(chǎn)生原因之一是信息不對稱，我國資本市場有實證已經(jīng)證明是弱式有效市場，要減少信息不對稱的程度，就要促使資本市場健康完善發(fā)展，并使會計信息生產(chǎn)社會化有實現(xiàn)的真正土壤，以達到治理盈余管理的目的。如今我國政府對證券市場干涉過多，是資本市場不能迅速發(fā)展起來的原因。我國已加入WTO，鑒于此，我國證券市場要漸漸適應(yīng)國際資本市場的步伐，不斷調(diào)整完善自己的結(jié)構(gòu)。
　　三、強化注冊會計師的審計監(jiān)督
　　上市公司的盈余管理包括合法選擇和非規(guī)范會計選擇，這些盈余管理行為是否合理則完全依賴于注冊會計師的判斷，注冊會計師作為獨立行駛鑒證職能的經(jīng)濟警察，具有豐富的會計、審計、管理知識和經(jīng)驗，能夠?qū)ι鲜泄镜呢攧?wù)狀況和經(jīng)營成果進行分析和考察，形成專業(yè)判斷。故注冊會計師審計是上市公司盈余管理的重要監(jiān)督力量。也進一步顯現(xiàn)出增強注冊會計師盈余管理外部監(jiān)控的重要性。
　　四、推進監(jiān)管政策的市場化改革，減少誘發(fā)盈余管理的政策因素
　　針對目前我國證監(jiān)會等監(jiān)管部門關(guān)于公司上市、配股、停牌的有關(guān)規(guī)定，首先，應(yīng)擴充公司上市、配股的考核標準。針對現(xiàn)行財務(wù)指標的主觀性強、可操作空間大的特點，可引入一些客觀性的財務(wù)指標，如現(xiàn)金流量指標等。同時，還應(yīng)改變財務(wù)指標的單一性，設(shè)計一套指標體系。如反映公司經(jīng)營活動的關(guān)鍵經(jīng)營業(yè)務(wù)指標、獲利能力指標或者其他非財務(wù)指標等，提高公司盈余管理的難度。同時，上市公司監(jiān)管部門應(yīng)進一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，充分披露除財務(wù)信息外的其他決策所需信息。針對金融工具創(chuàng)新等財務(wù)環(huán)境變化，要改進財務(wù)報表及其披露功能，使其能反映出上市公司的真實價值與風險。
　　五、提高財務(wù)信息使用者識別能力
　　上市公司盈余管理的手段很多，具有很強的隱蔽性，僅依靠上市公司公布的信息還遠遠不夠，使用者應(yīng)注重自身素質(zhì)的提高，加強對信息分析能力和風險防范意識、充分挖掘深層次的信息，避免被虛假信息誤導(dǎo)，如注重對現(xiàn)金流量、非經(jīng)常性損益以及關(guān)聯(lián)交易等內(nèi)容的分析。要強調(diào)的是，投資者作為財務(wù)信息使用者之一，他們是證券市場的基石，行為規(guī)范的投資者了解上市公司和證券公司在市場上的各自責任，對違規(guī)行為會形成強大的社會壓力，因而對上市公司和證券公司有制衡作用。投資者素質(zhì)提高了，基石穩(wěn)定了，證券市場才能真正進入規(guī)范化發(fā)展的軌道。為此應(yīng)切實提高個人投資者的素質(zhì)，引導(dǎo)其投資行為，使其由短期投資者向長期投資者的角色轉(zhuǎn)變，從而使真實會計信息的需求與個人投資者的投資決策之間逐漸建立起聯(lián)系。
　　六、加強會計準則和會計制度等相關(guān)法規(guī)政策的建設(shè)
　　會計準則在制定過程中，應(yīng)在可能的范圍內(nèi)盡量減少可供企業(yè)管理者會計選擇的余地，尤其是對于收入和費用的確認、計量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，這樣也可在一定程度上減少盈余管理的可能性。第二，完善信息披露制度。完善的信息披露是提高信息公開性、透明性的保障，也是約束信息提供者的重要力量。目前應(yīng)加強上市公司對易于被用來操縱盈余的報表項目（例如長期待攤費用、折舊、營業(yè)外收入等）的主要構(gòu)成和計算方法的披露要求：加強上市公司對重大時間的前因后果及過程的披露。第三，減少制度的多頭制度。我國現(xiàn)有的財務(wù)制度和信息披露制度有多個制定部門，全國人民代表大會和常務(wù)委員會、財務(wù)部、證監(jiān)會、稅務(wù)機關(guān)、證券交易所等部門，各自制定了上市公司相關(guān)的法規(guī)制度及相應(yīng)的實施細則。多頭制定有多重標準，可以從各個角度處理問題，但是缺乏統(tǒng)一性、完整性，給財務(wù)報告帶來不規(guī)范，也易形成信息披露操縱。因此，應(yīng)完善法律法規(guī)和各項政策，盡可能克服政策本身的不確定性。

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