論我國管理會(huì)計(jì)的環(huán)境約束(一)

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[摘要]本文簡要從內(nèi)部環(huán)境的影響會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)和會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位，再從外部環(huán)境闡明經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境、管理環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的約束。
[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)務(wù)方面的發(fā)展環(huán)境因素是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本動(dòng)因解決對(duì)策
當(dāng)代管理會(huì)計(jì)在其發(fā)展過程中，管理現(xiàn)代化的實(shí)踐一直起著引導(dǎo)和推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論研究的作用，在“實(shí)踐—認(rèn)識(shí)—再實(shí)踐—再認(rèn)識(shí)”的循環(huán)往復(fù)的認(rèn)識(shí)過程中，與歷史悠久的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)是一門新興的學(xué)科。
“二戰(zhàn)”之前的管理會(huì)計(jì)是以標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制為核心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。“二戰(zhàn)”之后，特別是五十年代以來，是以計(jì)劃決策會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)為核心的當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展時(shí)期。而在此期間，研究者逐漸認(rèn)識(shí)到一個(gè)突出問題是：管理會(huì)計(jì)的一些新的技術(shù)方法，在實(shí)踐中并未得到廣泛應(yīng)用，而這也讓人們意識(shí)到會(huì)計(jì)環(huán)境是與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制以及會(huì)計(jì)工作發(fā)展水平的歷史條件及其特定情況，因此從會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)加以定位，才能使管理會(huì)計(jì)理論更好的的走向?qū)嵺`，更好的發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法所依賴以存在的境況，并決定會(huì)計(jì)思想的轉(zhuǎn)變、會(huì)計(jì)組織的建立、會(huì)計(jì)制度的制定、會(huì)計(jì)工作水平的客觀歷史條件及其特殊情況。目前，國內(nèi)外對(duì)管理會(huì)計(jì)環(huán)境的分類存在著不同的劃分，以下我個(gè)人從外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境和會(huì)計(jì)人員自身環(huán)境三部分加以論述：
內(nèi)部環(huán)境的影響
現(xiàn)階段，由于我國多種經(jīng)濟(jì)成分并存，決定了會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)多樣化，會(huì)計(jì)主體性質(zhì)的不同，對(duì)社會(huì)就有不同的根本利益點(diǎn)。而一個(gè)成功的企業(yè)家懂得，只有會(huì)計(jì)信息才是最系統(tǒng)和最連續(xù)的經(jīng)濟(jì)信息，它能對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況和成果總體反映，凡是重視財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組織機(jī)構(gòu)就比較完備，財(cái)務(wù)管理制度就比較健全，財(cái)務(wù)管理程序就比較規(guī)范，管理會(huì)計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部的地位就比較高，從而工作積極性就比較高，反之，財(cái)務(wù)人員往往不安心工作，責(zé)任心就不強(qiáng)，造成會(huì)計(jì)管理制度混亂，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是影響企業(yè)會(huì)計(jì)行為效果的最終因素，因?yàn)闀?huì)計(jì)行為主體是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低影響著企業(yè)會(huì)計(jì)作用的真正發(fā)揮，影響會(huì)計(jì)管理水平的提高。所以從管理會(huì)計(jì)自身的環(huán)境抓起，嚴(yán)格要求才是從一方面根本的是企業(yè)的經(jīng)營管理效果達(dá)到最佳，也更能有利于管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備愛崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)確立泄密失德的觀點(diǎn)，對(duì)于自己知悉的內(nèi)部機(jī)密，不管在何時(shí)何地，都要嚴(yán)守秘密，不得為一已私利而泄露機(jī)密。

外部環(huán)境影響
、經(jīng)濟(jì)環(huán)境
經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，無論會(huì)計(jì)是從被動(dòng)的無組織到有組織的變化，還是主動(dòng)的完全有組織的交換，都是經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)部矛盾激化使原會(huì)計(jì)賴以生存的基礎(chǔ)發(fā)生變化。在一個(gè)政治相對(duì)穩(wěn)定的環(huán)境中，會(huì)計(jì)的發(fā)展變化主要源于經(jīng)濟(jì)因素的不斷變化。
經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，特別是市場(chǎng)化的程度對(duì)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著十分重要的影響。隨著企業(yè)管理體制及其組織形式的變革，管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)也不斷的擴(kuò)大到投資、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等。
經(jīng)濟(jì)國際化程度。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和國際工商業(yè)的發(fā)展，世界各國相互交往不斷擴(kuò)大，但各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度存在著某些差異，也帶來很多不便。
在現(xiàn)代企業(yè)中經(jīng)營者和管理者是相互制約的，企業(yè)只有使其稀缺的經(jīng)濟(jì)資源得以發(fā)揮最大的效用，才能夠生存、發(fā)展、獲利，這就使得企業(yè)必須加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理和企業(yè)對(duì)經(jīng)營者的管理。采用一定的方法，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、決策、有效控制，獲得最大效益。目前我國企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。在國有企業(yè)中有政府直接管理經(jīng)營，形成管理脫節(jié)。這種委托代理關(guān)系的實(shí)質(zhì)是一種行政利益關(guān)系。所造成的危害有：第一，有可能產(chǎn)生對(duì)所有者利益的侵蝕。在不確定責(zé)任歸屬的情況下簽定契約，可能會(huì)導(dǎo)致契約的低效率。在產(chǎn)權(quán)虛位的情況下，這種行為可能尤甚。由于產(chǎn)權(quán)的虛位，委托人和代理人都是名義上的產(chǎn)權(quán)擁有者，但使用的資源的歸屬權(quán)并不屬于雙方中的任何一方，委托人和代理人也沒有個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。那么，雙方簽約就沒有多少實(shí)質(zhì)性的意義。雙方本質(zhì)上同屬代理人，只不過名義不同而已。因此，雙方就有可能共謀產(chǎn)生損害資源的行為——委托人有意降低考核標(biāo)準(zhǔn)。或者，委托人和代理人相互謀利益。所有者虛位的代理關(guān)系造成的后果是，委托人和經(jīng)營者根本不具備足夠的動(dòng)力來采用管理會(huì)計(jì)的方法規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，使有限的資源產(chǎn)生最大的使用效率。第二，有可能造成委托方對(duì)代理人監(jiān)督的弱化。委托方在不擁有實(shí)際的產(chǎn)權(quán)時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于委托人來說就不那么重要了。因此，缺乏足夠的動(dòng)力去履行監(jiān)督責(zé)任，使經(jīng)營者宜懶則懶。在這種狀況我國企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求就大大降低了。
經(jīng)濟(jì)制度的差異也是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法形式差異的主要原因。眾所周知，我過已經(jīng)實(shí)行企業(yè)制度，政府不直接干擾企業(yè)。而是通過財(cái)政、稅收、價(jià)格、金融等政策調(diào)節(jié)。規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)或非營利機(jī)構(gòu)能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策。這就使得企業(yè)經(jīng)營者更加重視管理會(huì)計(jì)所提供的信息。現(xiàn)階段我國管理會(huì)計(jì)的理論研究還僅局限于參考西方國家的翻譯資料。不能很好的結(jié)合我國實(shí)際情況，總結(jié)出一套有中國特色的方法、體系。
影響管理會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵因素是企業(yè)組織形式。在西方一些資本主義國家，企業(yè)的組織形式是以股份有限公司為主，管理會(huì)計(jì)是基于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在需要而運(yùn)行的，這是由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的要求所決定的一個(gè)主動(dòng)的過程。我國傳統(tǒng)的企業(yè)組織形式是以國有企業(yè)為主，這種企業(yè)組織形式的一個(gè)重大缺陷是如果企業(yè)徹底擺脫行政約束，會(huì)形成企業(yè)經(jīng)營者對(duì)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，難以保證企業(yè)以實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為目標(biāo)運(yùn)行；如果行政干預(yù)力度大，又會(huì)降低企業(yè)的效率。企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求良性運(yùn)行還有一段相當(dāng)大的距離，我國企業(yè)還不能主動(dòng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。
所以我們要建立起健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，使得我國企業(yè)能夠主動(dòng)的把管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到企業(yè)管理中去。
通過對(duì)影響管理會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析，我們不難得出下列結(jié)論：
我們應(yīng)該將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的卓有成效的、在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下仍然適宜的企業(yè)內(nèi)部管理方法充實(shí)到我國的管理會(huì)計(jì)方法體系中；
第二，在西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法還不能夠完全適應(yīng)我國企業(yè)管理需要的情況下，我們應(yīng)該立足于本國實(shí)際，創(chuàng)造性地發(fā)展我國的管理會(huì)計(jì)；
優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體，加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過程，強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)觀念，促使企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的改變，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。
、法律環(huán)境
法律在會(huì)計(jì)應(yīng)用中規(guī)范管理的最有效的工具。但總體上來說我國的法律體系還不健全、完善。由于管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，其信息的加工手段依具體的目標(biāo)而定，具有多樣化的特征，所以，管理會(huì)計(jì)受到法律的約束沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)格。首先，法律模式影響管理會(huì)計(jì)的信息加工方式。歐洲大陸法系國家的會(huì)計(jì)信息加工受到法律的影響較為嚴(yán)格和深化，英美法系國家的會(huì)計(jì)則較少受到法律的直接影響。法國屬于大陸法系國家，定有全國會(huì)計(jì)總方案用以指導(dǎo)全國的會(huì)計(jì)活動(dòng)。其次，稅法的內(nèi)容影響管理會(huì)計(jì)有關(guān)收入、成本、稅金等指標(biāo)的計(jì)量，比如要求會(huì)計(jì)收益與稅法利益嚴(yán)格保持一致的歐洲大陸法系國家，管理會(huì)計(jì)對(duì)于成本、收入、利潤的確認(rèn)與計(jì)量必然要考慮法律的要求，盡管管理會(huì)計(jì)對(duì)這幾個(gè)要素的處理受到的法律影響不象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)格，但是，不考慮法律的影響，也必然會(huì)降低決策有效性。
管理會(huì)計(jì)在我國推廣和有效地應(yīng)用的前提就是廣大企業(yè)首先要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作。目前，我國一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問題較為嚴(yán)重，這必將影響到管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的效果，因?yàn)樵诓痪哂姓鎸?shí)性和可靠性基礎(chǔ)上應(yīng)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃和決策自然失去了實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。我們欣喜地看到，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》都已開始執(zhí)行，新的統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也已出臺(tái)，這些法規(guī)的出臺(tái)與執(zhí)行，必將會(huì)大大提高我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。　
以上分析，結(jié)論如下：
由于我國傳統(tǒng)上一直使用法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，習(xí)慣于政府發(fā)揮權(quán)威作用。
適應(yīng)我國會(huì)計(jì)人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為的慣例，我國可由政府制訂指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供示范性的意見。
在管理會(huì)計(jì)的理論體系中，應(yīng)該將合法性作為管理會(huì)計(jì)的基本原則。

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