對我國會計誠信建設(shè)的思考(一)

目         錄
 

引   言                                                                      ⑴
會計誠信建設(shè)的重要性                                                   ⑴
(一)、會計誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源                                      ⑵
(二)、會計誠信是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)競爭中致勝的法寶                                ⑵
(三)、會計誠信既是財富，又是財源，同時還是財力                                ⑶
當(dāng)前會計誠信缺失的原因分析                                             ⑶
(一)、信息不對稱是會計誠信缺失的前提                                          ⑷
(二)、會計自身的特點及局限性是會計誠信缺失的條件                              ⑸
(三)、公司制度缺陷是我國會計誠信缺失的根本原因                                ⑺
 (四)、會計誠信缺失行為的收益超過其成本是影響會計誠信水平的經(jīng)濟(jì)原因            ⑺
(五)、我國對公司會計造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是我國會計誠信缺失的一個重要原因   ⑽
提升我國會計誠信水平的途徑                                             ⑽
(一)、加快會計準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會計虛假信息的空間                        ⑽(二)、加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量                              ⑾(三)、完善公司的治理結(jié)構(gòu)                                                      ⑿(四)、建立健全民事賠償制度，加大會計信息造假成本                              ⑿(五)、加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價機(jī)制，發(fā)揮社會力量                                    ⒀
(六)、實施會計誠信工程，強(qiáng)化誠信教育                                          ⒁參考文獻(xiàn)                                                                     ⒃

 內(nèi)容摘要：在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計誠信缺失已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展的瓶頸，許多專家學(xué)者也提出了諸多解決這一問題的方法，本文試從對會計誠信的重要性和當(dāng)前會計誠信缺失的主客觀原因等角度進(jìn)行分析，并提出自己對如何加強(qiáng)會計誠信體系建設(shè)的幾點看法,主要包括有: (一)加快會計準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會計虛假信息的空間；(二)加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量；(三)完善公司的治理結(jié)構(gòu)；(四)建立健全民事賠償制度，加大會計信息造假成本；(五)加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價機(jī)制，發(fā)揮社會力量；(六)實施會計誠信工程，強(qiáng)化誠信教育。
 關(guān)鍵詞：會計  會計誠信  體系建設(shè)
  Content abstract: It has become the restriction bottleneck of the economic coordinative healthy development of our country that under the condition of socialist market economy, accounting sincerity is short of to lose, a lot of expert scholars have also put forward many method of solving this problem , the examination of this paper, from now accounting sincerity and the importance for accounting sincerity, is short of the angles such as main objective reason that lost to carry out analysis, and suggest how self has for strengthening the view of a few of accounting sincerity system construction and including mainly: ( one ) the quickly accounting research of norm with work out , reduce the space of accounting false information; ( 2 ) reinforced judicial and government superintendency intensity, develop legal and administrative strength; ( 3 ) perfect company administer structure; ( 4 ) establishment sound civil compensation system, add meeting sum information fake-products production cost; ( 5 ) reinforced social supervisor with appraisement mechanism, develop social strength; ( 6 ) enforcement accounting sincerity project, strengthen sincerity education.
 Keyword: Accounting sincerity system is built

對我國會計誠信建設(shè)的思考

 引言：在自然經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)文化層面上，誠信是道德文化的核心，強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)在品德修養(yǎng)，追求的是人格高尚，境界崇高，更側(cè)重于精神方面的追求。在中國傳統(tǒng)文化中，"誠信"二字具有極其重要的分量。"忠義禮智信"是人們提倡并力求遵守的行為準(zhǔn)則。早在兩千多年前，孔子就說過："人而無信，未知其可也。"又說："信則人任焉"。荀子認(rèn)為："養(yǎng)心莫善于誠"。老子也把誠信作為人生行為的重要準(zhǔn)則："輕諾必寡信，多易必多難"，莊子把"本真"看作精誠之極至。這些圣賢哲人的論述，生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。在當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)處于自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，以自給自足為主要生產(chǎn)方式的條件下，市場交往不發(fā)達(dá)，誠信更多停留在"自省"、"自律"程度。因此，重農(nóng)輕商，重義輕利是其主要特征，誠信的形式和內(nèi)容都比較簡單。但如今的情況截然不同了，會計誠信問題從來沒有像今天這樣與現(xiàn)實物質(zhì)利益聯(lián)系如此緊密。2001年的證券市場上,銀廣夏、麥科特、ST黎明等一系列上市公司會計造假案件曝光，像一枚枚重磅炸彈，在我國會計界炸開，而在去年年底美國爆發(fā)的"安然事件"，以及近來的世界通信公司、施樂公司的會計造假案，則引發(fā)了一場嚴(yán)重的國際性會計危機(jī)，昔日被稱為"鐵算盤"的會計人員，成為"過街老鼠"。會計的信譽(yù)已受到了嚴(yán)重?fù)p害，以致于朱總理在上海國家會計學(xué)院視察時提出了"不做假賬"的校訓(xùn)。面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)，如何重塑會計的誠信，成為時下會計界所有人士亟需解決的問題。　  一、會計誠信建設(shè)的重要性
 我們對于如何建立市場制度的認(rèn)識很有限，大多是書本知識，經(jīng)過近20年的實踐，使我們懂得了建立市場制度最根本的是兩條：一是"產(chǎn)權(quán)明確"，產(chǎn)權(quán)不明確就無法交換，資源優(yōu)化配置就無法實現(xiàn)；二是"交換必須平等、自愿、沒有欺騙"，如果不自愿、不平等、不誠信，市場就會提供錯誤的信號，資源優(yōu)化配置也無法實現(xiàn)。如果不能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，我們搞市場制度的目的就沒有實現(xiàn)，市場制度的優(yōu)越性也就沒有了。因此，不搞欺騙，講求誠信，是建立市場制度的基礎(chǔ)條件之一。　　(一) 會計誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源。　　市場經(jīng)濟(jì)條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以后，社會分工的細(xì)化和交換方式的發(fā)展，人們很難再游移于社會經(jīng)濟(jì)之外，而具有了更為明顯的社會性和現(xiàn)實性。誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。這種誠信理念推動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。如果傳統(tǒng)文化的誠信強(qiáng)調(diào)"克己復(fù)禮"，那么現(xiàn)代誠信則強(qiáng)調(diào)"互利"和"雙贏"。因此，誠信在倫理學(xué)家看是道德資源，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看則是經(jīng)濟(jì)資源，是市場經(jīng)濟(jì)正常運行的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導(dǎo)致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。在商品生產(chǎn)和交換的環(huán)節(jié)上，生產(chǎn)、運輸、賒購、賒銷等都存在委托代理關(guān)系。任何一個環(huán)節(jié)出錯，都使交易鏈條中斷。如作為市場經(jīng)濟(jì)核心的銀行，信用就是其發(fā)展的基礎(chǔ)。離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發(fā)展。而且市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，誠信的作用越重要。　　(二) 會計誠信是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)競爭中致勝的法寶。　　縱觀中外的成功企業(yè)，都把誠信作為追求和必備的品質(zhì)之一，無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。如被譽(yù)為"腌菜之王"的海因茨，他成功的哲學(xué)就是"忍耐加誠實"。在1875年全美國經(jīng)濟(jì)大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業(yè)也破產(chǎn)了，但他堅信"一個誠實的人不會在商場上倒下"，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、番茄醬全球聞名。他的成功是經(jīng)營理念的成功，也是品質(zhì)的成功。　　(三) 會計誠信既是財富，又是財源，同時還是財力。　　"立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計。"誠信在會計行業(yè)尤為重要，正像中國現(xiàn)代會計先父潘序倫先生指出的那樣，"立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計"，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者得到利益，失信者必將付出成本。對會計行業(yè)而言，誠信既是財富，又是財源，誠信還是財力。誠信是財富，是指它有助于會計業(yè)務(wù)的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴(kuò)大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種極大的無形資產(chǎn)。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。    二、當(dāng)前會計誠信缺失的原因分析　　會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，目前已日益成為一種準(zhǔn)"公共產(chǎn)品"，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。然而現(xiàn)階段，會計信息質(zhì)量普遍不高，會計信息失真已到了令人發(fā)指的地步。據(jù)我國財政部1999年抽查100家國有企業(yè)會計報表時，有81家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤27.47億元，而在2000年度在會計信息質(zhì)量抽查中，在被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實的147戶，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元；利潤不實157戶，虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。可見會計造假愈演愈烈，會計誠信基礎(chǔ)已經(jīng)動搖。造成會計誠信缺失的主要原因有:　　(一) 信息不對稱是會計誠信缺失的前提。　　信息不對稱是2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者美國加州大學(xué)的喬治.阿克爾洛夫等人提出的，它指市場經(jīng)濟(jì)的活動主體具有不相同的信息。我們知道如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者（主要指廠商）與會計信息的使用者（主要是投資者）對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計信息就很容易被識破，那么就談不上會計失信的問題，甚至?xí)�計這種職業(yè)也沒有存在的必要。現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在，因此信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。　　1、會計信息的制造者與會計信息的作用者的信息不對稱。由于信息不對稱，會計信息的制造者與會計信息的使用者對會計信息的獲取時間、內(nèi)容等方面都存在優(yōu)勢。由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會計信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。結(jié)果會計信息制造者就可能出現(xiàn)"道德風(fēng)險"或進(jìn)行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。　　2、由于信息的不對稱，使我國的會計體系陷入困境。在不同的會計個體之間，存在三種選擇：一個會計主體選擇提供虛假會計信息，則該會計主體可能獲得好處；兩個會計主體都選擇提供虛假會計信息，則可能都受到嚴(yán)厲的處罰；兩個會計主體都選擇提供真實會計信息，則什么益處都沒有，由于信息不對稱，結(jié)果都選擇了提供虛假會計信息。同樣在會計人員中，也存在三種選擇：一個會計人員執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬，另一個不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，則執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)意圖的會計人員可能獲得好處；二個都拒絕領(lǐng)導(dǎo)授意，則可能面臨一起受到不公正待遇；二個都執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，共同做假賬，大家都得不到好處。結(jié)果會計人員在現(xiàn)實生活中更多表現(xiàn)為一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意而做假賬。結(jié)果是制造虛假信息者獲得好處的機(jī)會大，導(dǎo)致會計信息制造者競相提供虛假會計信息。　　3、信息不對稱容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品。阿克洛夫以舊車交易市場為例來解釋了這一點，他認(rèn)為：由于賣者比買者對車輛擁有更多的信息，信息的不對稱使買車的人難以完全信任賣車人提供的信息，因而試圖通過低價來彌補(bǔ)其信息上的損失；因買者出價過低，賣者不愿提供好的產(chǎn)品，從而導(dǎo)致次貨的泛濫，最終導(dǎo)致高質(zhì)量的產(chǎn)品從市場中退出，留下來的只是低質(zhì)量的產(chǎn)品。在當(dāng)前我國的會計市場同樣證明了這一點，會計信息制造者出具大量的虛假會計信息，加之我國市場特別是證券市場上投機(jī)盛行，投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價格的升降，對會計信息真假缺乏研究，造成市場對虛假信息的大量需求，由于需求的增加，必然導(dǎo)致虛假信息供給的增加，結(jié)果導(dǎo)致高質(zhì)量的財務(wù)報告擠出市場。形成"虛假會計信息--大量需求---提供更多的虛假信息"的怪圈。　　(二) 會計自身的特點及局限性是會計誠信缺失的條件。　　在日常經(jīng)濟(jì)中，我們經(jīng)常看到會計人員為一分錢的差錯折騰半天。會計給人們的感覺就是一門非常精確的科學(xué)。但事實是會計是一門貌似精確但并不精確的科學(xué)。這是因為會計原則或會計標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產(chǎn)生提供的條件。　　1、會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。　　2、會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策，如美國的安然公司就是利用"特別目的實體"（SPE）符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策，將本應(yīng)納入合并會計報表的三個SPE排除在合并報表范圍外，導(dǎo)致1997年到2000年期間高估4.99億美元的利潤，低估數(shù)億美元的負(fù)債，給投資者提供虛假會計信息　

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