金融工具會計研究

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【摘要】我國財政部2006年發布的企業會計準則與國際的趨同和接軌,在金融工具的列報和披露方面作了詳細的規定,有利于及時、充分反映企業金融工具交易帶來的隱含風險,提高金融工具會計信息的國際可比性。本文對金融工具披露的內容進行了總結,并對存在的問題和解決、完善的對策提出了自己的見解。
　　【關鍵詞】金融工具會計報告披露完善與對策
　　金融工具的信息披露是會計信息披露的重要組成部分。2006年2月15日,我國財政部頒布了新的企業會計準則,37號具體準則對金融工具的披露問題進行了明確規定。通過對金融工具相關信息的披露,使財務報表的使用者對金融工具給企業的財務狀況和經營成果所造成的影響有充分的理解,從而對與金融工具相關的未來交易事項做出恰當的判斷。
　　1.金融工具概述。金融工具,又稱派生金融工具、金融衍生產品等,是與原生金融工具相對應的一個概念,它是在原生金融工具諸如即期交易的商品合約、債券、股票、外匯等基礎上派生而來的。
　　我國財政部2006年2月頒布的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中對金融工具的定義引用了國際會計準則中IAS32中的定義,即具有以下特征的金融工具屬于金融工具:①其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數、信用等級或信用指數、或類似變量的變動而變動;②不要求初始凈投資,或與對市場條件變動具有類似反映的其他類型合同相比,要求較少凈投資;③在未來日期結算。
　　金融工具具有較高的風險性、靈活性、杠桿性、規避風險性和未來性或契約性等特點。
　　2.金融工具披露的內容。國際上對金融工具的會計披露主要是對金融工具的性質、條件、相關會計政策及風險進行防范,要求企業在反映公允價值變動產生的利得或損失時,可以全部在收益中確認;或者一部分在收益中確認,另一部分先在權益變動表中列報,直到相關資產出售或相關負債清償為止。
　　2.1 金融工具披露的原則。全面詳細地披露金融工具,并不意味著金融工具的披露應極盡繁瑣。合理進行信息披露,掌握基本披露原則,是做好信息披露工作的前提。
　　2.1.1 重要性原則。由于金融機構或企業對金融工具的頻繁使用,而存在大量的金融工具風險,且由于激烈的同業競爭,也不能對風險信息披露過多,所以應本著重要性原則對金融工具風險加以披露。
　　2.1.2 相關性和可靠性原則。相關性和可靠性是會計信息的兩個基本質量特征,金融工具的公允價值信息具有相關性是確定無疑的,但如果缺乏可靠性做支撐,則相關性也可能難以保證。因此,所披露的金融工具信息應具有相關性和可靠性。
　　2.1.3 可理解性原則。金融工具通常具有靈活多變而繁瑣復雜的結構,為此,企業在進行金融工具披露時,應注意考慮信息的使用范圍,提高披露的金融工具信息的可理解性。
　　2.1.4 定性披露與定量披露相結合的原則。采用定性披露與定量(采用表格等方式)披露相結合的方法更有利于報表使用者全面而完整地了解金融工具風險情況,從而評估企業的整體風險。
　　2.2 我國《企業會計準則》金融工具列報和披露要求。我國財政部在新《企業會計準則》第37號——金融工具列報中明確規定了金融工具列報包括金融工具列示和金融工具披露。具體要求如下:
　　2.2.1 列報。
　　①準則明確規定主體應當按照金融工具的實質和定義在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債或權益工具分類列報,并規定了確認條件和分類條件。
　　②對于非金融工具包含權益和負債成分時,應將負債和權益進行分拆,分拆的方法與國際會計準則的要求基本一致。
　　③對于權益工具和負債工具有關利息、利得或損失的規定和國際會計準則的要求基本一致,權益類的計入所有者權益,負債類的計入當期損益。
　　④關于金融資產和金融負債的抵銷規定與國際會計準則基本一致。
　　2.2.2 披露。我國準則對企業應當披露的金融工具信息規定如下:
　　①重要會計政策,例如分類方法、確認和終止確認的條件、初始計量和后續計量采用的計量基礎、收入費用利得和損失的確認條件和計量基礎等等。
　　②金融風險管理的目標和政策。
　　③金融工具區分為交易類和套期工具類后,披露的相關內容包括衍生工具的性質、合同金額或名義金額;衍生工具的到期日、失效日或合同執行日;衍生工具的期末公允價值。
　　④各類套期內容,包括套期關系、公允價值、被套期風險的性質。
　　⑤企業應披露信用風險、利率風險的相關信息。
　　⑥企業應當披露與確定金融資產或負債的公允價值有關的信息。包括公允價值采用的方法,涉及估值技術的還要披露估計假設等等。
　　⑦其他披露的事項,包括擔保、減值、重分類的金額和原因等等。
　　總之,企業所披露的金融工具的信息,無論是已經確認的還是尚未確認的金融工具,總的原則就是有助于財務報告使用者就金融工具對企業的財務狀況和經營成果影響的重要程度做出合理評價。
　　3.金融工具披露的難點。
　　3.1 對會計信息披露內容的沖擊。傳統會計以歷史成本為計量屬性,但公允價值是金融工具唯一相關的計量屬性,在金融工具報告中,必須及時披露與公允價值有關的會計信息。
　　3.2 對會計信息披露的及時性和充分性的沖擊。金融工具交易頻繁,價格波動劇烈,及時、充分地在財務報告中反映重要的風險信息非常困難,傳統的財務報告無法滿足報表使用者的這一需要。
　　3.3 傳統損益表的局限性。傳統損益表中的利潤不包括既定期間內持有資產的價值增減。而金融工具的價格波動性大,會存在因市價變化而產生的持有利得或損失。傳統損益表無法列報在既定期間內金融工具的價值增減,不能真實反映核算期間的實際收益。這不利于報表使用者運用會計報表進行預測、決策。
　　3.4 對會計信息披露的準確性和謹慎性的沖擊。金融工具交易是未來交易,預示著未來的財務變化,這些未來的財務信息無法在傳統會計報表上進行反映,因而會計報表提供的信息具有一定的殘缺性甚至誤導性,以致于不能及時和充分的預測風險,不能滿足信息決策者的需求進行恰當的風險管理。
　　4.關于完善金融工具會計信息披露的思路與對策。
　　4.1 加快對公允價值計量體系的建設。金融工具會計的計量基礎是公允價值。金融工具公允價值計量體系涉及三大類問題:一是模型的選用、參數的設定、模型的修訂及模型風險的克服問題;二是公允價值數據傳輸應用系統的開發、數據庫的建立、系統的安全維護問題;三是企業會計制度的補充和內控制度等類此案實施監控系統的建立。加快公允價值計量體系的建設才能增強金融工具會計信息披露的準確性。
　　4.2 構建并規范新的會計報告體系。為適應金融工具信息披露的要求,按照新準則的要求,可對會計報告體系進行改造并規范。如對資產負債表,可以增加一張“金融工具明細表”,詳細列名企業所持有的各種金融工具的有關情況,包括其類別、賬面價值、現行公允價值等內容,并根據是否確認來分別列示;對利潤表可借鑒國際會計準則委員會的做法,增加一張第二利潤表。對于報表改造后仍無法披露的重要信息,可考慮增設一張金融工具明細表。根據重要性原則列出金融工具的類別、風險系數、公允價值、到期日、持有日等信息,以便報表使用者據以判斷并作出正確的決策。
　　4.3 構建完善的風險型金融工具會計信息披露制度。以新巴塞爾協議為基礎的金融風險評價機制中,對風險和資本之間建立全面的對應關系,實現銀行監管的風險管理方法、合理披露風險和資本信息作出了明確規定。風險型金融工具的信息披露制度的建立健全,對重大風險環節的節點進行預警,整合相應的會計控制系統,也是適應國際金融全球化的必然選擇。同時,企業應建立自我約束機制、風險管理機制來防范風險,而監管部門也應進一步完善對企業行為進行約束的相關法律法規及規范的信息披露制度,促使金融衍生品交易能夠健康規范發展。
　　參考文獻
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