公司集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的分權(quán)制與集權(quán)制

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[摘要] 近年來，財(cái)務(wù)管理受到了我國企業(yè)前所未有的重視，而且對(duì)財(cái)務(wù)管理及其功能的發(fā)揮、作用的認(rèn)識(shí)也不斷更新和改進(jìn)。例如，2009年10月10日國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā)的《關(guān)于做好2010年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理及報(bào)表編制工作的通知》明確要求：“2010年，各中央企業(yè)預(yù)算管理中要繼續(xù)堅(jiān)持‘現(xiàn)金為王’的理念，以現(xiàn)金流量管理為核心，細(xì)化資金預(yù)算安排，高效配置企業(yè)財(cái)務(wù)資源。”
[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)管理功能發(fā)揮
財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投資）,資本的融通（籌資）和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量（營(yíng)運(yùn)資金）,以及利潤(rùn)分配的管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。簡(jiǎn)單的說，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。如今越來越多公司重視財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理慢慢成為一家公司高速發(fā)展加速器，公司集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的分權(quán)制與集權(quán)制

公司集團(tuán)的問題關(guān)鍵是集權(quán)與分權(quán)的問題。按產(chǎn)權(quán)關(guān)系的緊密程度，可將公司集團(tuán)各成員劃分為四個(gè)層次：核心層、緊密層、半緊密層和松散層。其中，緊密層是指由核心層掌握實(shí)際控制權(quán)的成員公司，兩者是母子公司關(guān)系，構(gòu)成了公司集團(tuán)的主體，其管理活動(dòng)相應(yīng)成為集團(tuán)管理活動(dòng)的核心內(nèi)容。
母公司（即核心層）決策的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)富最大化，而這同子公司（即緊密層）的利益往往存在著矛盾。為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體目標(biāo)，母公司不僅要對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行決策管理，而且要憑借產(chǎn)權(quán)所賦予的控制權(quán)，對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)管理行為加以控制。同時(shí)，子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，使其在一定范圍內(nèi)享有生產(chǎn)、銷售、分配等法定經(jīng)營(yíng)權(quán)，能增強(qiáng)子公司的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。把握好集權(quán)與分權(quán)的力度，是母子公司管理活動(dòng)面臨的重要問題。作為一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、完整的體系滲透于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)方面。因此，母子公司經(jīng)營(yíng)管理的統(tǒng)分程度，關(guān)鍵是財(cái)務(wù)管理權(quán)限在母子公司之間的劃分，而這正是本文討論的主要內(nèi)容。
首先在這里要指出，母子公司財(cái)務(wù)管理集中與分權(quán)并不是非此即彼的，不同子公司有不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)集團(tuán)利益的影響大小各異，因此應(yīng)采取不同的財(cái)務(wù)管理模式。即使對(duì)同一子公司，不同的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容有不同的重要性，對(duì)其財(cái)務(wù)管理的集權(quán)分散程度也須加以權(quán)衡。比如對(duì)于現(xiàn)金管理和預(yù)算管理，我們要進(jìn)行強(qiáng)有力的集權(quán)；對(duì)于與利潤(rùn)分配的管理，可以集權(quán)和分權(quán)適當(dāng)結(jié)合；而其他的在母公司審定的決策范圍內(nèi)的生產(chǎn)、銷售等，子公司享有徹底的分權(quán)。在對(duì)母子公司財(cái)務(wù)集權(quán)與分權(quán)作進(jìn)一步探討之前有必要先對(duì)母公司實(shí)行集權(quán)化財(cái)務(wù)管理的前提條件加以歸納。
一、財(cái)務(wù)管理集權(quán)化的前提條件
母子公司各自平等獨(dú)立的法人地位，為財(cái)務(wù)管理的分權(quán)化提供了依據(jù)。而母公司對(duì)子公司的約束只能通過行使股東權(quán)力來進(jìn)行。在實(shí)際管理中，母公司通過制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理辦法來實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司財(cái)務(wù)的集權(quán)管理。
1.對(duì)子公司財(cái)務(wù)部門的集中控制。對(duì)財(cái)務(wù)部門的集中控制，相當(dāng)于把握了各子公司的脈搏。在公司集團(tuán)中，各子公司財(cái)務(wù)主管由母公司選派，向母公司負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)人員的人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇等均體現(xiàn)在母公司。由于財(cái)務(wù)部門相對(duì)獨(dú)立于各子公司，有利于母公司對(duì)子公司進(jìn)行有效的集權(quán)管理。以某集團(tuán)為例，其財(cái)務(wù)人員集中辦公，不下放到各子公司。財(cái)務(wù)部門不是按不同的子公司來設(shè)置科室，而是按財(cái)務(wù)職責(zé)的合理分工來設(shè)置，分為結(jié)算科、科和財(cái)務(wù)科。這種設(shè)置方法使母子公司財(cái)務(wù)有機(jī)地融合為一體。使母公司能及時(shí)地掌握集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況。
2.統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。為了分析各子公司的經(jīng)營(yíng)情況，比較其經(jīng)營(yíng)成果，從而保證公司集團(tuán)整體的有序運(yùn)行，母公司還應(yīng)根據(jù)子公司的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范子公司重要財(cái)務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，提高各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與可比性。在此基礎(chǔ)上，有條件的公司集團(tuán)可以通過建立大型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將下屬子公司的財(cái)務(wù)信息都集中在網(wǎng)絡(luò)上，母公司財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用、查詢?nèi)魏我粋€(gè)子公司的憑證、賬簿、報(bào)表等信息，隨時(shí)掌握各子公司的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。
在明確了母公司實(shí)行集權(quán)化財(cái)務(wù)管理的前提條件后，下面具體根據(jù)不同的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容就母子公司財(cái)務(wù)管理的集權(quán)分散程度加以討論。
二、強(qiáng)有力的集權(quán)
1.現(xiàn)金管理、資金是公司的血源，資金流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是現(xiàn)金，其他資產(chǎn)都是資金在流轉(zhuǎn)中的轉(zhuǎn)化形式。因此現(xiàn)金管理是財(cái)務(wù)管理的中心，如何把母子公司分散的現(xiàn)金集中起來，降低現(xiàn)金的持有水平，保證集團(tuán)重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需要，是集團(tuán)財(cái)務(wù)管理面臨的重要問題。對(duì)子公司財(cái)務(wù)部門的集中管理為強(qiáng)化現(xiàn)金管理提供了條件。
①賬戶管理。針對(duì)目前公司集團(tuán)出現(xiàn)的子公司私自在銀行開戶截留現(xiàn)金的問題，母公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)子公司開戶的控制。子公司在銀行開戶須經(jīng)母公司審批，所開帳戶必須由母公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。例如，有的集團(tuán)實(shí)行“結(jié)算中心制”，它以母公司名義在銀行開立基本結(jié)算戶，再分別以各子公司的名義在該總戶頭上設(shè)立分戶，由總戶頭控制各子公司分戶。在子公司看來結(jié)算中心就是銀行，借款、還款及其他方式的均要向結(jié)算中心提出。結(jié)算中心加強(qiáng)了對(duì)子公司資金使用的監(jiān)管，而且通過集中子公司的閑散資金也增強(qiáng)了集團(tuán)的資金實(shí)力。
②現(xiàn)金預(yù)測(cè)。為了使現(xiàn)金管理變被動(dòng)為主動(dòng)，克服短期行為，母公司應(yīng)通過整體預(yù)測(cè)，對(duì)集團(tuán)以現(xiàn)有資金能做多大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、需要多大的融資規(guī)模、可尋求的資金來源等有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。對(duì)財(cái)務(wù)部門而言，則要隨時(shí)掌握每一時(shí)期和時(shí)點(diǎn)可以運(yùn)用及必須支付的現(xiàn)金。對(duì)子公司現(xiàn)金的集中管理為現(xiàn)金預(yù)測(cè)提供了條件。母公司每天都將實(shí)際收支情況與預(yù)測(cè)相比較，發(fā)現(xiàn)不相符的情況，及時(shí)找出原因，以便采取糾正措施。
③籌資管理。母公司在現(xiàn)金預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，研究集團(tuán)資金來源的構(gòu)成方式，選擇最佳的籌資方式。資金的籌集應(yīng)與使用相結(jié)合，并與集團(tuán)的綜合償債能力相適應(yīng)，不能盲目舉債，增加籌資風(fēng)險(xiǎn)。因此，子公司所需資金不得擅自向外籌集，而須在集團(tuán)內(nèi)部籌集，并由母公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)此項(xiàng)業(yè)務(wù)。為了提高資金使用效率，還可以借助價(jià)值規(guī)律，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金的有償使用，即子公司向母公司借款時(shí)須支付利息。
2.預(yù)算管理。母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)的集權(quán)管理還體現(xiàn)在，母公司對(duì)制定用于各子公司的預(yù)算擁有最終決定權(quán)。母公司根據(jù)集團(tuán)發(fā)展規(guī)劃，提出一定時(shí)期內(nèi)的總目標(biāo)據(jù)以編制公司的長(zhǎng)期規(guī)劃和年度規(guī)劃，并將各項(xiàng)指標(biāo)分解下達(dá)給各子公司。子公司根據(jù)母公司下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)和本單位具體情況編制年度預(yù)算，上報(bào)母公司審批。母公司成立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，審查和平衡各子公司的預(yù)算，并匯總編制集團(tuán)預(yù)算。經(jīng)批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各子公司，據(jù)以指導(dǎo)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。預(yù)算執(zhí)行過程中。母公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況隨時(shí)調(diào)整偏差，保證預(yù)算的完成。
三、集權(quán)與分權(quán)的適當(dāng)結(jié)合
1.投資管理。集團(tuán)的投資規(guī)模和投資方向在很大程度上影響到集團(tuán)公司的發(fā)展方向，因此，集團(tuán)投資管理傾向于采用集中管理。在母公司對(duì)子公司資金加以集中管理之后，投資管理可以適當(dāng)分權(quán)，即子公司有權(quán)制定一定金額以下的投資項(xiàng)目，但一般占集團(tuán)投資很小的一部分。有的集團(tuán)是根據(jù)子公司等級(jí)來劃分投資權(quán)限，超過規(guī)定限額的投資項(xiàng)目要向母公司提出。母公司應(yīng)建立健全子公司對(duì)外投資立項(xiàng)、審批、控制、檢查和監(jiān)督制度，并重視對(duì)投資項(xiàng)目的跟蹤管理，防止出現(xiàn)只投資不管理的現(xiàn)象，規(guī)范子公司投資行為。
2.利潤(rùn)分配。母公司作為公司集團(tuán)的主體，其利潤(rùn)分配是集團(tuán)利潤(rùn)分配的核心內(nèi)容。母子公司以控股方式形成，對(duì)應(yīng)的是按股份分紅的利潤(rùn)分配方式。對(duì)母公司而言，子公司所增利潤(rùn)要按一定的比例留在母公司，以便滿足集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要，同時(shí)也要保證子公司和職工的利益得到逐步增加，這是集團(tuán)凝聚力的動(dòng)力源泉。
對(duì)子公司的工資、獎(jiǎng)金的分配實(shí)行總量控制，建立健全對(duì)子公司工資獎(jiǎng)金分配的檢查和控制制度。子公司要嚴(yán)格按照母公司所規(guī)定的工資獎(jiǎng)金計(jì)提原則，在計(jì)提工資金額范圍內(nèi)自主分配。
四、廣泛徹底的分權(quán)
母子公司財(cái)務(wù)的集中管理并不排斥子公司的獨(dú)立核算，而是在統(tǒng)一的有機(jī)體內(nèi)充分體現(xiàn)子公司的法人地位。子公司在母公司審定的決策范圍內(nèi)，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，對(duì)自己的生產(chǎn)、銷售、投資、分配等享有法定的經(jīng)營(yíng)權(quán)。子公司對(duì)所生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行從研究、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售到售后服務(wù)一條龍經(jīng)營(yíng)。在訂立、業(yè)務(wù)購銷、資產(chǎn)負(fù)債和留存收益的核算上，均體現(xiàn)了子公司應(yīng)有的獨(dú)立核算地位；制單、審查、記賬和報(bào)表系統(tǒng)均由子公司按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定辦理。
在我國當(dāng)前階段，公司集團(tuán)在計(jì)劃向經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，尚處于起步階段，公司集團(tuán)運(yùn)行過程中還存在著不少問題。在實(shí)現(xiàn)母子公司以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶之后，把握好母子公司財(cái)務(wù)管理的集中與分權(quán)程度將成為解決問題的一個(gè)突破口。
五、結(jié)論
公司集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的分權(quán)制與集權(quán)制，直接對(duì)接的是一個(gè)公司的發(fā)展?fàn)顩r，公司的高速發(fā)展和良好勢(shì)頭，離不開一套完善的公司集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的分權(quán)制與集權(quán)制制度。

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