從凈利潤看中國會計制度改革

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我國自1988年起開始研究起草企業會計準則。1992年11月經國務院批準，財政部以部長令的形勢，正式發布了《企業會計準則》（稱為基本會計準則），規定1993年7月1日起正式施行。這是我國會計改革的一項重要措施，它標志著我國會計工作進入了一個新的發展時期。會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質和核心,它不僅是會計改革成敗的決定性因素,而且反映著會計改革成效的優劣。回顧中國會計制度發展歷程、以及剖析會計制度改革動因的基礎上。本文主要是從凈利潤看中國會計制度改革。并對會計制度的發展進行了分析
一、從凈利潤看會計制度改革
利潤是一項非常重要的經濟指標。對于企業的投資者來說，凈利潤是獲得投資回報大小的基本因素，對于企業管理者而言，凈利潤是進行經營管理決策的基礎。同時，凈利潤也是評價企業科盈利能力、管理績效以至償債能力的一個基本工具，是一個反映和分析企業多方面情況的綜合指標。凈利潤是一個企業經營的最終成果，凈利潤多，企業的經營效益就好；凈利潤少，企業的經營效益就差，它是衡量一個企業經營效益的主要指標。中國將迅速融人經濟全球化的時代，上述會計初步改革所形成的財務制度尚遠遠不能適應現實需要，進一步的財務制度改革勢在必行，尤其是企業財務會計制度的改革，
計價方法的改變。原企業會計準則規定，存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等供選擇，新準則明確提出，取消“后進先出法”。存貨先出方法的選擇對企業利潤有重大影響。對制造企業來說，在通貨膨脹時，原材料價格上漲，采用后進先出法，可以提高當期成本，降低利潤，從而減輕通貨膨脹壓力；相反，原材料價格下降時，企業采用后進先出的計價方法，能夠增加企業當期利潤，提升企業整體形象。因此后進先出法成為企業調節當期利潤的手段，給了企業很大的利潤操縱空間。與此相比，采用“先進先出法”更為合理，因為它遵循了時間一致性原則，能更準確地揭示某批產品的實際成本，也增強了企業之間的可比性。資產減值準則的變化。針對借減值準備計提和轉回來操縱利潤的問題,新準則壓縮了資產減值準備會計政策的選擇范圍,明確規定固定資產、無形資產、商譽、長期股權投資計提的資產減值準備不得轉回，這將減少資產價值回升當年的利潤總額。舊準則體系下，企業會在業績大幅上升時計提大量減值準備，在行業不景氣時或企業業績下降時轉回以前年度計提的減值準備，從而調節當年利潤。新準則實施后，能夠有效控制由于計提資產減值帶來的企業利潤操縱風險。債務重組所得的計算。新債務重組準則的定義中強調了“讓步”的概念，明確了只有在“債務人發生財務困難的情況下”，才可以將獲得債務的讓步確認為債務重組收益和損失。同時規定，債務重組利得列入營業外收入，直接記入當期損益，一改過去計入資本公積的做法。這樣，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,這可能極大地提升上市企業每股收益的水平。借款費用資本化。新準則規定，符合資本化條件的一般借款利息應當資本化，擴大了資本化的借款費用范圍，這將增加工程項目成本，減少建設期財務費用，從而增加當期利潤。此外，對于要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨所占用的借款費用，可予以資本化，相應減少利息費用，增加營業利潤。投資性房地產。滿足一定條件按公允價值計量的投資性房地產，不計提折舊或進行攤銷，將使折舊攤銷費用減少，利潤增加。另外，資產負債表日投資性房地產的公允價值與賬面價值之差計入當期損益，在房地產升值的情況下，也將使利潤增加。
二、會計制度改革狀況
1992一1993年財務會計制度改革的結果，實現了我國會計核算基本模式的轉換和與國際慣例的基本接軌，其意義有目共睹。但作為初步改革的成果，這些制度帶有較多的計劃經濟痕跡，隨著整個經濟體制的不斷變革，其不適應性越來越明顯，造成不能真實反映企業的財務狀況和經營成果的后果，已成為企業會計信息不可靠的主要原因之一。
隨著改革的深化和社會主義市場經濟的發展，證券市場進一步開放，企業股份制改造日益興起，并在國內上市，發行股票籌集資金，上市公司因其投資者眾多，公眾對上市公司的會計信息的需求程度遠遠高于對非上市公司會計信息的需求，另外，我國資本市場在發展中在會計方面出現了不規范行為，比如包裝上市，會計做假，泡沫行為等等，同時某些國有企業也存在著資產虛增、利潤虛增的情況，為配合企業股份制改革的進程，建立健全企業法人治理結構，有必要按照公司制進行會計改革，并從會計政策和會計制度這個角度規范市場，促進企業消化不良資產。
我國從1997年起先后發布了《股份有限公司會計制度》和十個具體會計準則，但是，大部分企業仍執行。“兩則兩制”時的分行業會計制度，由此造成了會計核算標準的不一致，也造成了不同企業對外提供的財務會計報告所反映的信息質量的不一致。因此，提高會計信息質量，保證會計信息的可靠性，提高會計信息的透明度，建立國家統一的會計核算制度必然提到議事日程。第二，國家法律、行政法規和國際化進程要求會計標準的國際化1為了規范企業的核算行為，提高我國企業的會計信息質量，黨中央、國務院多次要求建立健全國家統一的會計制度，1999年10月31日重新修訂通過的(會計法)，要求企業保證會計資料的真實、完整，并且規定國家實行統一的會計制度。同時，為了貫徹實施《會計法》，國務院于200(〕年6月21日發布了配套法規《企業財務會計報告條例)。(條例)對1992年制定的《企業會計準則一基本準則》所規定的會計要素的定義作了重新修訂，賦于了會計六大要素以新的內涵，使之更加符合其質量特征，該條例于2001年1月1日起實施。為此，需要對現行會計制度重新修訂，使會計制度所規定的各項會計要素的確認、計量、記錄和報告更加符合《條例》的規定。可以說，《企業會計制度》的適時發布，就是對《條例》的具體運用。
隨著我國加人國際會計師聯合會，成為國際會計準則委員會的一員，也要求我們加快會計標準的國際協調，并為我國加入WTO做好會計準備方面的充分準備。
單位負責人和企業會計人員要求統一會計核算標準，提高會計核算標準的可操作性的呼聲很高。此次《會計法》的修訂，第一次規定單位負責人要對會計工作和會計資料的真實性承擔法律責任，單位負責人作為執行《會計法》的責任主體，他們要求首先從規范會計核算標準出發，建立良好的會計標準平臺，借以考核單位負責人是否遵循了會計規范，是否真實反映企業的財務狀況和經營成果。與此同時，企業會計人員要求統一會計核算標準，增加會計制度的可操作性，便于指導企業的會計核算的呼聲也很高。因此，制定既滿足會計國際化的需要，又符合中國國情的會計核算標準提到了議事日程，井成為會計改革與發展的重點。從“兩則兩制”的發布到現在，已經走過了八年的歷程,21世紀的到來，以及世界經濟國際化的趨勢和我國加人世貿后會計可能遇到的挑戰與機遇，促使我們重新審視行業會計制度，迫切要求我們按照市場經濟的需要，對企業的會計核算行為提出更高的要求;而建立國家統一的會計核算制度，是適應新形勢、規范會計行為的基礎和保證。面對上述情況，此次會計改革的總體構想，是要打破行業、所有制和組織形式的界限，建立統一的企業會計制度，使之適用于大、中型企業，并在此基礎上對特殊業務的核算辦法進行規范。統一的會計核算制度包括一般規定、會計科目及會計科目說明、會計報表及會計報表說明、特殊業務核算辦法等幾部分，改革之后，現行的十幾個行業會計制度將被廢除。當然，統一的會計核算制度并不是對現行的行業會計制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計制度》和具體會計準則為基礎加以制定。

三：對會計制度發展的展望

會計制度改革是一項復雜的系統工程,其總體目標在于建立與現代市場經濟相適應的、健全的、完善的會計規范體系。根據這一目標,我們提出以下改革思路:
按市場經濟發展的要求構建企業會計制度。改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求，而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程，因此，從理論上說，會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善，以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上，會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。
建立能適應各個行業的統一的會計規范體系。適應這一要求，國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》，以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理，簡化企業的會計處理程序和處理方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。
制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。隨著企業集團化經營戰略的逐步實施，每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項，這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況，為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范，并納入統一的準則體系。
按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度。現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述，現代會計除傳統意義上的企業會計、預算會計外，還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支;縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯系、相輔相成，共同構成完整的現代會計內容體系。與這一體系相適應，現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置，這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性，既要包括對傳統財務會計事項的規范，又要針對各現代會計分支，制定出相應的準則和制度，如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等。“縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性，它包括兩方面含義，其一，與會計構成的層次性相適應，現代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度，又要包括企業的會計準則與制度;其二，與會計制度制定主體的層次性相適應，會計制度既要包括國家統一制定的會計準則、會計制度，又要包括各企業根據統一會計準則或制度，結合企業實際情況制定的內部核算制度。
加快我國會計規范的國際化進程。隨著我國市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成，我國市場必然要融于世界市場體系，加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求，作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界，融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀，加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。

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