影響、制約我國實驗會計學發展的因素淺析

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在會計領域，我國早在上世紀50年代中期就出現了會計實驗活動。在70、80年代后，又有較快的發展。但是，作為一門新興學科，實驗會計學的發展卻進展緩慢，甚至停步不前。有哪些因素影響并制約了實驗會計學的發展？這是會計領域必須認真思考的重大問題。
一、實驗經濟學與實驗會計學：學科性質相近，結果大相徑庭
實驗經濟學與實驗會計學是性質相近的兩個學科。簡單地說，這兩個學科都是以在經濟領域或會計領域開展實驗為其基本特征的。
實驗經濟學是美國率先興起的經濟學新學科，其產生可以追溯到上世紀40年代末。1948年，哈佛大學的愛德華·張伯倫（EdwwardChambelin）在課堂上通過對被實驗者（學生）制定價值和成本參數，建立需求和供給曲線，進行旨在檢驗市場理論的實驗。這就是實驗經濟學劃時代的初試“嬰啼”（連朋.2003）。以后，以弗農·史密斯（（Vernon L.Smith）為代表的經濟學家又進行了長期、持久的潛心研究，終于使其成為一門舉世公認的經濟學新學科。2002年10月9日下午，瑞典皇家科學院發布公告：將2002年諾貝爾經濟學獎授予美國兩位經濟學家丹尼爾·卡尼曼和弗農·史密斯。其中，被稱為“實驗經濟學之父”的美國經濟學家弗農·史密斯，以其在實驗經濟學研究中的開創性成就獲獎（夏業良.2003）。
實驗經濟學初試“嬰啼”7年后，1955年，我國東北財經學院（現東北財經大學）也率先開展了會計試驗，并建立了會計實驗室（于玉林、程夏.2004）。但是，這一很有希望的會計實驗活動到文化大革命時期就夭折了。20世紀70年代末至80年代初，我國會計教育界為了加速培養現代化經濟建設急需的財會專業人才，又重新興起了會計實驗活動。從總體上看，會計實驗作為一種新的實踐活動已在會計教育界形成全國性規模。但是，對會計實驗的研究卻一直進展緩慢。但是50年后，其發展結果卻大相徑庭：前者已獲諾貝爾獎，后者卻舉步維艱。為何會出現如此大的差異？這就需要認真地進行研究。
二、影響實驗會計學發展的主要因素
影響實驗會計學發展的因素很多，本人從創新環境、創新意識和創新方法三方面進行說明：
（一）創新環境
創新環境是指在創新過程中影響創新的各種要素的總和，主要包括國家對創新的發展戰略與規劃、國家對創新行為的經費投入力度以及社會對創新行為的態度等。良好的創新環境并不是在市場經濟發展過程中自然形成的。它需要國家引導、政策支持，并需要建立支持創新、寬容創新的文化氛圍和社會環境。
美國作為完全市場經濟條件下的創新型科技強國，其基本特征除了具有法規和科技政策的保證、對R&D和教育的高投入外，還有一個特征就是形成了一個能包容多元文化、鼓勵自由思考、鼓勵創新的社會環境系統，這種創新環境對新學科的發展起著關鍵作用。
上世紀70年代前，擺在實驗經濟學面前的首要問題是人們普遍不承認這一學科。其中，一位很有代表性的，也是為我國學界所熟悉的經濟學大師薩繆爾森（Paul A. Samuelson）就曾經斷言：“在科學實驗室所特有的人為控制條件下來進行經濟觀察，通常是不可能的”（薩繆爾森［美］1979）。在一邊倒的反對聲中，弗農·史密斯的第一篇科研論文“競爭性市場行為的實驗研究”卻在權威的Journal of Political Economy雜志上正式發表（1962年）。1965年，他再次在該刊發表“實驗性市場與瓦爾拉斯假定”的論文，從而初步奠定了實驗經濟學的地位。但是，新學科的發展并不是一帆風順的。在上世紀70-80年代，對實驗經濟學的批評仍然十分尖銳，主要集中在兩個問題上，一是批評實驗室模擬的經濟活動太簡單，與實際經濟活動差距太大；二是指責實驗缺乏方法論上的依據。弗農·史密斯與志同道合者一道開展了一系列有針對性的基礎研究。其中，普洛特（Charles Plote）認為，實驗經濟學對各種相互競爭理論的實驗比較和評估并不因簡單實驗而影響其效力，這種“簡單性”使得模型失敗的原因可以被分離出來甚至有時可被測度出來。因此，簡單性恰恰是實驗經濟學的長處。同時，史密斯和普洛特共同提出用“效率”做測度的技術，史密斯還將經濟分析引入實驗室，發展了一系列經濟學的實驗方法。至上世紀90年代，實驗經濟學已經比較成熟，并成為舉世公認的新學科。
回頭再看我國的實驗會計學，雖然早在1955年就出現了會計實驗活動，但由于當時面臨的所謂“白專道路”的壓力與特殊的政治環境，使其還處于萌芽狀態就夭折了。黨的十一屆三中全會后，為了加速培養現代化經濟建設急需的財會專業人才，會計教育界重新興起了會計實驗活動。據初步調查，目前，會計實驗已經在財經類中專學校基本普及。在高等學校，也有越來越多的大學（包括重點綜合性大學）開展了會計實驗。在實踐層面，會計實驗已在會計教育界形成全國性規模。但是，對會計實驗的研究卻還缺乏重大理論突破。二十多年來，雖然有志于實驗會計學研究的老師們一直在苦苦地進行探索，尤其是由天津財經大學發起的全國部分院校關于會計實驗的專題研討會已連續召開了好幾屆，取得了一系列研究成果，但是，卻始終未能引起有關方面的重視，在有關的學術期刊上很難見到相關的研究論文，甚至有的期刊只發表批評文章，拒絕發表會計實驗的研究論文，而且至今也未見國家自然科學基金、國家社科基金將會計實驗研究列為研究課題。會計實驗應如何發展，還有待進一步研究。
從實驗經濟學與實驗會計學的發展過程可以看出，創新環境在新學科的發展過程中始終起著十分關鍵的作用。將我國與美國相比較，除了在R&D和教育方面投入有差距外，最缺乏的是能包容多元文化、鼓勵自由思考、鼓勵創新的社會環境。一個良好的社會創新環境要求在學術面前人人平等，從而有利于公平競爭、有利于創新。客觀地說，目前我國實際上還未形成象美國那樣的創新環境。據中國科學技術協會組織的一項調查顯示，在我國不少科研領域中，出現了“以人際關系為主導因素的‘小圈子’”，“科研資金由少數專家壟斷的現象時有發生”，而且這些現象“不僅沒有隨著科研經費的增加有所改善，相反，在某些領域問題愈益嚴重”（陳健、何國祥.2006.）。目前，我國在創新環境方面存在的問題，必須引起高度重視。
（二）創新意識
創新意識指為發現新知而主動、積極地進行探索的意識。從總體看，中、外科學家和有關科研人員在原始創新方面都同樣具備追求真理、發現新知的創新意識。但比較兩個學科的發展過程，也可以發現在創新意識方面有以下差異：
1.大膽懷疑、勇于創新的精神
大膽懷疑、勇于創新是創新意識的核心。創新活動、科學研究活動的出發點是合理的懷疑精神。要敢為人先，敢于突破“禁區”。在歷史上，達爾文由于懷疑神創論而創立了進化論，愛因斯坦則源于懷疑牛頓的絕對時空觀而創立了相對論。弗農·史密斯實際也是因為懷疑“經濟學是非實驗性科學”的結論才最終創立了實驗經濟學。科學探索無禁區，創新活動最需要的是獨創性。但是，我國在歷史上似乎就不大提倡創新和“懷疑精神”。在古代，言必稱“子曰”、“圣人言”，否則就會被斥為“標新立異”、“離經叛道”。而現代，在研究中也需要隨時看著有關部門和權威專家的臉色辦事，否則不僅拿不到課題、發表不了論文，還容易被認為是“奇談怪論”。在現實生活中，人們教會孩子的第一句話是“聽話”：聽家長的話，聽老師的話，參加工作則必須聽領導的話。而不管這些“話”是否正確。要求的是“聽話”，即“絕對服從”。這種自古形成的“古訓不可悖、權威不能怠”的處事準則，實際上有意無意地扼殺了民族的創新精神。因為從本質上看，科學是超越常規的。如果事事、處處都絕對地以權威專家的意見為準，不敢越“雷池半步”，就只能按常規走路，從而失去獨創性和創新精神。
2.堅持追求真理、潛心研究的決心與毅力
創新意識還有一個重要表現，即在遇見困難或遭遇批評意見時還能否堅持探索、潛心研究。科學發展史告訴人們，凡科學上有重大成就者，無不是堅持追求真理、心無旁騖、潛心研究，數十年磨一劍的結果。弗農·史密斯也差不多是傾其一生都在從事實驗經濟學研究工作，同時他遭遇的批評也是難以數清的。直到上世紀80年代初，也還有人十分刻薄地警告說：實驗經濟學“曾是在60年代壽終正寢的死者，而且將是在80年代壽終正寢的死者”。史密斯則引用薩繆爾森的妙語來回應：“科學在一次又一次葬禮中前進”，表現出他堅持創新、追求真理的決心。然而，在實驗會計學的發展過程中卻有另一種耐人尋味的現象。當上世紀90年代中期，有權威專家在權威期刊上發表批評會計實驗的文章后，有一些研究實驗會計學的學者就銷聲匿跡了。其實，權威專家說不能進行實驗的意見具有明顯的片面性，因為當時在會計教學中的實驗技術已經基本趨于成熟，這是客觀存在的科學事實，但是，在有關專業期刊上卻沒有發現不同意見。這是值得深思的。
（三）創新方法
這里的創新方法不是指利用實驗來研究某一經濟活動或會計活動的具體研究方法，而是指對新學科，即對實驗會計學的研究和創新方法。在創新方法方面，實驗會計學的研究存在以下問題：
1.研究重點失衡，太偏重應用研究而忽視基礎研究
所謂新學科，一般是指某一領域新興的科學，或指某一門科學新興的分支學科。新學科一般都具有相對獨立的知識體系。其基礎理論部分的知識體系至少應包括概念知識體系、學科對象知識體系和研究方法知識體系等。前已說明，實驗經濟學在歷史上之所以長期不被人們承認，其中一個重要原因就是基礎研究不足。當史密斯和普洛特有針對性地進行基礎研究，論述了實驗的特征并提出了一系列經濟學研究的實驗方法后，人們就普遍接受并給予了很高的評價。實驗經濟學發展過程中的成功經驗值得我國學習和借鑒。目前，我國會計實驗在教學中應用的技術方法已得到長足的發展，但基礎研究過于薄弱。十幾年來，已正式出版發行的二、三十種會計實驗書籍中，名稱各異，有“會計實驗”、“會計實習”、“會計實戰”等等。從應用技術角度看來講，這些書籍都各有特色，其中有不少是有價值的好書。而從新學科研究角度，這些書籍都屬于應用研究的范圍，對一門新學科必須具備的基礎理論則基本沒有涉及，這是研究方法上的研究重點失衡現象，應引起警覺，并及時調整研究重點。
2.職能問題上的“獨腳跛行”現象阻礙實驗會計學的發展
會計實驗的職能是什么？這也是會計實驗基礎研究中尚未解決的問題。在實際工作中，有的同志或許認為這與人們的關系并不密切，但“職能”卻制約著人們的行為。譬如，我國目前所進行的一系列“會計實驗”、“會計實習”，從“職能”角度觀察，都只是會計實驗中“驗證會計理論”這一職能的應用。本人通過研究發現，會計實驗應具有“驗證會計理論”和“發展會計理論”兩個職能（吳永和.2005）。美國經濟學聯合會在“對杰出資深會員弗農·史密斯的頌詞”中，也將實驗經濟學的職能高度概括為“觀察實驗結果以檢驗相關的理論，并提出新理論”（王振中、李仁貴.2001）。顯然，實驗經濟學也主張兩個職能。目前我國會計實驗只偏重一個職能的研究方法，尤如一個健全的人，本來有兩條腿可以走路，但現在卻只能“獨腳跛行”，這就必然會限制人們研究的思路，阻礙實驗會計學的發展。
3.還未形成不同學派相互爭鳴和促進，達到共同發展的研究方式
真理越辯越明。不斷創新、促進新學科發展是一項異常復雜和艱巨的任務，亟需不同學派之間的爭鳴、爭論。通過不同學派之間的相互探索、爭鳴，可以修正錯誤、發現新知，促進新學科的發展。不同學派之間的爭鳴、爭論既是一種學術交流的對話機制、激勵機制和優勝劣汰的競爭機制，又是一種被歷史證明了的成功研究方式。我國上世紀80年代初，在會計理論界形成了關于會計本質的“管理論”與“信息論”的大討論。那場大討論，沒有勝負之分，但對我國會計理論和會計實踐發展的影響是極其深遠的。目前，實驗會計學的研究還尚未形成不同學派，基本上處于“各唱各的調、各吹各的號”的格局，沒有不同觀點的交鋒，也未形成不同學派相互爭鳴、促進共同發展的“大協奏”。
三、結論與啟示
通過對實驗會計學與實驗經濟學的比較研究，可以發現目前我國實驗會計學的研究在創新環境、創新意識和創新方法三方面都存在一些問題。這些問題正是影響、制約實驗會計學發展的重要因素。就創新主體而言，這三方面的因素也可以歸納為兩個方面，即客觀因素與主觀因素，或者稱為外部因素或內部因素。
以上三個方面的內在關系，實質上就是哲學的基本命題之一：內因與外因的關系。對創新主體來說，創新環境是“外因”，創新意識、創新方法則是“內因”。“外因是變化的條件，內因是變化的根據”（毛澤東.矛盾論）。這是正確的。但歷史上我國也曾經犯過只重視內因而忽視外因的錯誤，搞“有條件要上，沒有條件也要上”，這就出現了片面性，其影響一直延續至今。因此，現在討論創新、重新認識內因與外因的關系時，要防止重犯歷史上否認“外因”的錯誤，當前尤其要注意不能忽視創新環境的影響。必須看到，創新主體的創新過程是一個異常復雜而艱巨的過程。本人認為，從創新的過程來看，所謂創新，實質上是創新主體在創新環境的影響下，由其自身的創新意識和創新方法綜合作用的結果。以上三方面缺一不可，缺了任何一方面，都將直接影響創新的成果。
討論影響、制約實驗會計學發展因素的目的是要解決實驗會計學發展過程中存在的問題，消除或減輕以上因素對實驗會計學發展的負面影響并促進其不斷發展。本人的基本主張是要“對癥下藥”，歸集起來有三點建議或意見：
（一）堅持制度創新，造就有利于人才輩出的制度環境
良好的創新環境是從事創新、科研的必備條件。創新的關鍵是人才，但不能將創新人才與創新環境對立起來。如果沒有良好的創新環境，人才的積極作用就不能很好發揮，其結果很可能被浪費或者流失掉。建設創新型國家是全社會廣泛參與并共同支持的偉大事業。建立良好的創新環境，其根本目的就是要形成一個在創新面前人人平等、鼓勵自由思考、鼓勵創新的社會環境系統，從而調動廣大科研人員和其他人員創新的積極性，促進建設創新型國家的偉大事業不斷發展。建立良好的創新環境的關鍵是要深化改革，堅持制度創新，造就有利于人才輩出的制度環境。這就要求要把創新放在首位，營造鼓勵創新、支持創新、寬容創新的良好環境和文化氛圍，努力培育全社會的創新精神；同時，繼續深化教育和科技體制改革，破除“官本位”、“錢本位”的思想，從而造就有利于人才輩出的制度環境。
（二）增強自主創新意識，改進創新方法，促進新學科不斷發展
實驗會計學發展過程中遇到的問題不僅僅是環境問題。對創新主體而言，其創新意識和創新方法中存在的問題也是不容忽視的重要因素。大家知道，創新包括原始創新、集成創新和引進消化吸收再創新。需要強調的是，新學科建設屬于原始創新，其難度更大，更需要高度的想象、思維的跳躍和大膽的創造，這就是要求有志于實驗會計學研究的科研人員應增強自主創新意識，不斷改進創新方法，從而促進這一新學科不斷得到發展。
（三）重視基礎研究，關注新學科的多學科交叉融合的特點
多學科交叉融合是20世紀以來新學科發展的一個重要特點。實驗會計學其實也是實驗方法與會計學交叉融合的產物。在研究工作中，人們往往注意到了會計學的特點而忽視了“實驗”的特點，因此，在思考實驗會計學的發展問題時，必須加強基礎研究，關注新學科的多學科交叉融合的特點。研究的目光不僅僅看到會計學和實驗科學，還應看到經濟學、管理學和哲學等等，并思考能否實現多學科的交叉、融合。

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