一定量的應收款

 引  言
 
 由于商業競爭等各種原因，迫使企業不得不在進行產品銷售時，形成一定量的應收款。當應收賬款形成之后，如何將應收款能夠快速收回，減少企業資金占壓，加速資金的周轉速度，這需要一定的管理經驗與技巧。例如，從信用政策上給欠款企業一定的優惠政策等等。但是，不可避免的還是會形成一定的壞賬，形成壞賬損失。為了減少企業的損失，我們應該采取防范措施，使得壞賬損失的風險最小化。在面對可能發生的壞賬損失時，我們也要積極做好壞賬準備金的計提。文章從應收賬款的成因說起，論述了對其管理的必要性，進而對應收賬款管理有關的信用制度、壞賬和壞賬準備及采取的一些措施等問題進行了探討。在企業成長的同時，我們的管理方法也要與時俱進，提高效率，從而為社會創造更多的價值。

第一章  應收賬款的成因及成本
1、 應收賬款的成因
 根據有關部門調查,我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上,遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款,造成逾期應收賬款居高不下,已成為經濟運行中的一大頑癥。據專業機構統計分析,在發達市場經濟中,企業逾期應收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達60%以上。造成企業應收賬款居高不下的原因可以從幾個方面來歸納:
 1、企業經營環境的影響。一方面是擴大市場份額的需要,在激烈競爭的市場經濟中,賒銷成為企業擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業故意拖欠賬款,社會普遍缺乏誠信。
 2、企業自身的問題。從主觀上我國企業管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理,而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏。
 3、信用銷售前資信評估薄弱,缺乏規范程序。信用銷售是壞賬形成的起因,企業在進行信用銷售前首先應該評估客戶的信用等級和資信程度,而我國大部分企業在信用銷售前根本不進行詳細的信用調查。企業大量的信用銷售往往取決于行政干預或少數人、領導者的主觀喜好,結果導致大量應收賬款的出現。
 4、商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。市場經濟的競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外,賒銷也是擴大銷售的手段之一。相同條件下,賒銷產品的銷售量將大于現金銷售產品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要,企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客,由此引起的應收賬款,是一種商業信用。
 5、銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致,這也導致了應收賬款。就一般批發和大型生產企業來講,發貨的時間和收到貨款的時間往往不同,因為貨款結算需要時間。結算手段越落后,結算所需時間越長,銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款不屬于商業信用,也不是應收賬款的主要內容,因此我們只討論屬于商業信用的應收賬款的管理。既然企業發生應收賬款的主要原因是擴大銷售,增強競爭力,那么其管理的目標就是求得利潤最大化。應收賬款是企業的一項資金投放,是為了擴大銷售和盈利而進行的投資,而投資肯定要發生成本,這就需要在應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權衡。只有當應收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時,才應當實施應收賬款賒銷;如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景,就應當放寬信用條件,增加賒銷量。
2、 應收賬款的成本構成
 企業有了應收賬款,就有了壞賬損失的可能。不僅如此,應收賬款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。企業要充分認識和估算應收賬款的成本。
 1、機會成本。應收賬款作為企業用于強化競爭、擴大市場占有率的一項短期投資占用,明顯喪失了該部分資金投入證券市場及其他方面的收入。,應收賬款的機會成本=企業用于維持賒銷業務所需要的資金×市場資金成本率(一般可按有價證券利息率)。
 2、管理成本。指企業對應收賬款的全程管理所耗費的開支,主要包括對客戶的資信調查費用,應收賬款賬簿的記錄費用,收賬過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。就會給債權企業帶來呆壞賬損失,即壞賬成本。企業應收賬款余額越大,壞賬成本就越大。
 以上前兩項構成應收賬款的直接成本,第三項為應收賬款的風險成本,這就是企業發生應收賬款后的成本,也是企業提供給客戶商業信用的付出。
3、應收賬款對利潤的影響
 1、.應收賬款的分析主要是為了證實年報中的實際數據,是否符合公司經營中的客觀性原則和相關的會計制度規定。如果公司在本年底虛開發票,那么公司在增加應收賬款的同時也就增加了營業收入,到來年又以諸如質量不符合要求等名義將其沖回。這就使本年的營業收入虛增從而實現利潤的虛增。又如公司將已經損失的資產轉入其他應收款科目,使虧損不體現出來,也可以虛增利潤。再如公司應根據應收款的賬齡長短按規定計提壞賬準備金,少計或多計壞賬準備金都可以增加或減少利潤。不少企業明知某些高齡應收賬款已成壞賬,但為了虛增利潤不予沖銷,或者為了隱匿利潤而多提準備金。
 
第二章  應收賬款的管理方法
1 、 制定有效的信用政策、收賬政策
1、確定適當的信用標準
 信用標準是給予客戶最低的信用條件,一般用預期的壞賬損失率表示。企業確定信用標準要力爭在增強市場競爭力、擴大銷售與降低違約風險、收賬費用這兩者之間做出一個雙贏選擇調適應收賬款的風險、收益與成本的對稱性關系,應著重考慮3個基本因素:一是同行業競爭對手情況。面對市場競爭,企業要知己知彼,根據對手實力狀況,相應采取寬或嚴的信用標準,以在競爭中把握主動,爭取優勢地位。二是企業承擔失信違約風險的能力。企業風險承擔能力的強弱也可影響信用標準高低的選擇。企業承擔風險的能力強,就可以以較低的信用標準爭取客戶,擴大業務。反之,如果企業承擔風險的能力弱就只能執行嚴格的信用標準,以最大限度地降低違約風險。三是客戶的資信程度。企業要在對市場用戶資信程度的調查分析基礎上判定客戶的信用等級,然后以此決定是否給予信用優惠。
2、制定與其適應的信用政策
 信用管理是企業應收賬款管理的一個重要環節,它確定了應收賬款質量的好壞。信用管理重要的是制定適當的信用政策,進而,企業按其政策對客戶信用進行管理。企業是采取寬松的信用政策,還是緊縮的信用政策,應根據企業的目標利潤及其所處的經濟環境和社會環境確定。總之,企業都應制定與其適應的信用政策,包括確定信用期間、信用標準、現金折扣政策。
（1）信用期間。信用期間是企業允許顧客從購貨到付款之間的時間,或者說企業給予顧客的付款期限。信用期限的確定,主要是通過企業分析改變現行信用期對收入中成本的影響,來確定合適的信用期。延長信用期,會使銷售額增加,產生有利影響;同時應收賬款、收賬費用和壞賬損失也將增加,會產生不利影響。如果前者大于后者,則可延長信用期,否則不宜延長。如果前者小于后者,則應縮短信用期。當然,企業為了吸引客戶,擴大銷售,可以適當放寬信用期限。信用期限過長,對銷售額增加固然有利,但它會減少企業的現金流量,而盲目放寬信用期限所得的收益有時會被增加的費用所抵銷,甚至得不償失,造成總利潤減少。因此,企業必須慎重確定信用期限。
（2）信用標準。信用標準是指客戶獲得企業的交易信用所應具備的條件。如果客戶達不到信用標準,便不能享受企業的信用或只能享受較低的信用政策。企業在制定客戶信用標準時,應事先評估該客戶賴賬的可能性,按照國際上流行評估方法,可以采用"5C"系統進行評估。所謂"5C"系統是指評估客戶信用的五個方面:即品質、能力、資本、抵押和條件。1)品質指客戶的信譽度,即履行償債義務的可能性。企業應當設法了解客戶的付款紀錄,看是否按合同規定履約付款和他與供貨企業的關系是否良好。2)能力指客戶的償債能力。企業應及時了解客戶的流動資產質量及其變現能力。3)資本指客戶的財務實力或財務狀況,表明客戶可能償還債務的指標。銷售部門應對客戶信用進行調整,對其財務狀況進行分析、研究,以確定對其尚可使用的信用額度。4)抵押指客戶拒付款項或無力支付款項時被用作擔保的資產它對于初次交易的客戶顯得尤為重要,因為企業首先并不知其底細和信用狀況。為了穩重起見,往往要求客戶提供資產低押作為補償。5)條件是指可能影響客戶償付能力的環境。
（3）現金折扣政策。現金折扣是企業對客戶在商品價格上所做的扣減,向客戶提供這種價格上的優惠,主要目的在于吸引客戶為享受優惠而提前付款,縮短企業的平均收賬期。另外,現金折扣也能招攬一些視折扣為減價出售的客戶前來購貨,借此擴大銷售量。企業可以根據自己的實際情況確定信用期限和折扣率,如1/50,但折扣表示普遍采用如2/10、1/20、n/30,"/"號前表示可以享受的價格優惠,"/"后數字表示付款期限。如銷售貨款原始價為1000元,2/10表示在10天內付款可享受2%的折扣,則只需支付980元;同理,1/20表示在20天內付款,則只需支付990元;n/30表示付款的最后期限為30天,但此時則無優惠。現金折扣政策規定了一定的付款期限,所以它必須與信用期間配合使用。沒有明確信用期間的現金折扣是難于管理的,也沒有現實意義。不論是信用期間還是現金折扣都可能為企業帶來收益,但同時也會增加成本。現金折扣給企業帶來的成本即指價格折扣所造成的損失。當企業給予客戶某種現金折扣時,應根據折扣所帶來的收益和成本孰高孰低原則,權衡利弊,作出正確決策。如果折扣所帶來的收益增量大于成本增量,應給予現金折扣。否則,應放棄給予現金折扣。企業對客戶還可采用超額累計折扣政策,對年度內購貨達某一限定標準時,就可采用與該標準相應的現金折扣,這樣可以促進客戶購買更多的商品,往往使商家賺取更多的利潤。
 企業通過設定信用等級評價標準,利用既有或潛在客戶的報表數據,計算各自的指標值,并與標準值進行比較分析,然后詳盡地對客戶的拒付風險做出準確的判斷,以利企業提高應收賬款投資決策的效果。
（4）實施具體的信用條件。信用標準是決定給予或拒絕客戶信用的依據。一旦企業決定給予客戶信用優惠時,就需要考慮具體的使用條件企業在接收客戶信用訂單時,要向其明確提出付款時間及其他相關要求,包括信用期限、現金折扣和折扣期限方面的約定。企業允許客戶購貨款賒欠一定時間,會在一定程度上擴大銷售、增加毛利。但不適當地延長信用期限,會引起應收賬款機會成本和收賬費用的增加,也許還會造成壞賬損失。因此,企業必須要求因信用期限的延長帶來邊際收入的新增量大于邊際成本的上升量。
 企業在延長信用期限的同時,為了加速資金周轉、及時收回貨款、減少壞賬損失,對規定期限內提前償付貨款的客戶可以按銷售收入的適當比率給予折扣。采取現金折扣的前提就是企業通過加速收款帶來的機會收益能夠多剩有余地補償現金折扣的付出。至于給予客戶現金折扣優惠的期限和程度應根據企業自身需要,在信用成本前后收益比較基礎上,擇定一個期量結合的最佳方案。
3、完善收賬政策。我國目前缺乏完備的清理欠款的機制，賒賬形成后，貨款的催討程序往往由企業自行組織，企業在催款過程中，常常需抽調人員專職收賬，并發生大量的清欠費用，為降低管理費用，不影響正常的生產經營，企業收賬措施往往不力，致使收賬效果不佳。
 企業在制定收賬政策時,要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡,以前者小于后者為基本目標,掌握好寬嚴界限,擬定可取的收賬計劃。企業對各種不同過期賬款的回收方式,包括準備為此付出的代價,這就是企業的收賬政策。對于不同的客戶,采用的收賬政策也應不同。對逾期較短的客戶不宜過多打擾,以免失去這一市場;對逾期稍長的客戶應及時提醒,可采取寫信請求付款方式;對逾期較長的客戶,則可以通過頻繁的電話催詢,甚至通過法律手段解決,當然前已提及,收賬收益不能小于因此而付出的代價(收賬費用)。所以企業應從成本與效益的角度出發,在收賬費用和收賬所帶來的收益之間作出正確的決策。
2 、 強化應收賬款的日常管理
 企業要對應收賬款的運行狀況進行經常性分析、控制,及時發現問題,提前采取對策。
 1、實施應收賬款的追蹤分析。應收賬款一旦形成,企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣,賒銷企業就有必要在收款之前,對該項應收賬款的運行過程進行追蹤分析,重點要放在賒銷商品的變現方面。企業要對賒購者的信用品質、償付能力進行深入調查,分析客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。應將那些掛賬金額大、信用品質差的客戶的欠款作為考察的重點,以防患于未然。
 2、認真對待應收賬款的賬齡。一般而言,客戶逾期拖欠賬款時間越長,賬款催收的難度越大,成為呆壞賬的可能性也就越高。企業對應收賬款應實施嚴密的監督,建立應收賬款登記簿、編制賬齡分析表,隨時了解應收賬款回籠情況。利用賬齡分析表,企業應了解以下信息:有多少款項尚在信用期內,到期能否按時收回,對此應及時監督。在應收賬款的賬齡結構分析中,企業財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點,研究調整新的信用政策,努力提高應收賬款的收現效率。有多少款項超過了信用期,即已逾期。超過時間長短的款項各占多少。大概有多少款項會因拖欠時間久而可能成為壞賬。對此,企業應采取不同的收賬方法,制定切實可行的收賬政策;對于可能收不回的應收賬款,則應提前作充分準備,估計這一因素對企業損益的影響。對尚未到期的應收賬款,也不能放松監管,以防發生新的拖欠。
 3、滿足應收賬款收現保證率。企業為了當期必要的現金支出,必須要取得與之相匹配的現金流入總額。企業既定會計期間預期現金支付額扣出同期穩定可靠的現金流入額(包括可隨時支取的銀行貸款、短期證券變現凈額等)后的差額,就要通過應收賬款的有效收現才能得以保證最低現金需求。可以這樣說,應收賬款未來的壞賬損失對企業當前經營并非最為緊要,更關鍵的是現期實際現金到位的應收款要能夠填補同期現金流量缺口,特別是要滿足具有剛性約束的納稅債務、工資支付及償付不得展期調換的到期債務的需要。
 4、建立應收賬款壞賬準備制度。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策,只要存在著商業信用行為,壞賬損失的發生總是不可避免的。因此,企業要遵循穩健性原則,對壞賬損失的可能性預先進行估計,積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定:應收賬款可以計提壞賬準備金。企業要按照期末應收賬款的一定比例提取用于補償因債務人破產或死亡,逾期未履行償債義務,已無法收回的壞賬損失,以促進企業健康發展。

第三章  避免壞賬的對策
1、企業內部自我完善
1、制定相關制度，規范信用銷售的程序，嚴格信用銷售的使用范圍和條件
 （1）明確事前的信用調查是賒銷的必經程序。企業在進行信用銷售決策時，應考慮信用銷售對銷售收入、對成本、對融資成本的影響。企業與某一新客戶打交道，應首先設定其信用標準，評估其賴賬的可能性，看它的信用品質。企業不得向無信用保證的單位和個人提供信用銷售，規定信用調查應提交相應的資信材料，如購貨方的財務報表及償債能力分析，償債能力分析要對現金流量表進行分析，因為真正能用于償還債務的是現金流量，應采用現金到期債務比、現金流動負債比、現金債務總額比等指標進行評價，尤其對一些大額款項的信貸，要進行充分的信用評估。這通常可以通過下述方法確定：一看客戶履行償債義務的可能性。必須設法了解客戶過去的付款記錄，看其是否能按期如數付款，與其他供貨企業的關系是否良好。二看客戶的償債能力。客戶的償債能力是指其流動資產的數量和質量以及與流動負債的比例。客戶的流動資產越多，其轉換為現金支付款項的能力就越強。同時，還應注意客戶流動資產的質量，看是否會出現存貨過多過時、質量下降從而影響其變現能力和支付能力的情況。三看客戶的抵押能力。企業簽訂賒銷合同時一般附有抵押條款，客戶的抵押能力是指當客戶拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產。四看客戶的經營條件。經營條件指可能影響客戶付款能力的經濟環境。需要了解客戶在過去困難時期的付款歷史，看其履約情況，以確定風險等級。
 （2）采用信用銷售或發放貸款，要求客戶提供合理的擔保方式。在現實生活中存在這樣的情況:'債務人提前轉移財產，到期用陳舊設備還款，致使銀行、企業蒙受重大損失，而債務人卻可以借機將一些淘汰設備以較高價格抵款，從中獲利.因此，通過制度來明確規定擔保方式很有必要。擔保形式及擔保金額要與信貸金額相符，擔保物應具有相應的保值增值特性，嚴格控制以設備抵押擔保，規范設備抵押的條件。通過對擔保方式的限制，以堵塞擔保中的漏洞，避免大量的原有資金最后換回的是一些過時、陳舊、使用價值低的機器設備。
2、完善中介金融機構及信貸機構職能，推廣應收賬款出借、出售業務。
 應收賬款出借是指公司與金融機構簽訂長期協議，公司賒銷商品時向金融機構借入現金。在應收賬款出借方式下，借款公司保留已出借應收賬款的所有權，向顧客收回貨款。金融機構一般要求出借的應收賬款金額高于借款數以免受壞賬和銷貨退回與折讓的損失，出借應收賬款時，公司須支付手續費和借款利息。
 應收賬款出售是指應收賬款出售，指企業將應收賬款出售給第三方（如金融機構、投資公司）以籌集資金的行為。目前，我國尚無這種業務。當應收賬款的出售作為銷售處理時，該項業務減少應收賬款的賬面余額，同時增加了經營活動的現金流量。但是，大多數應收賬款的出售都賦予購買者在收不回賬款時對出售者的追索權，所以從經濟實質上說，應收賬款出售實際上是以應收賬款作抵押取得貸款，并不是真正的銷售。因此，在編制現金流量表時，如果已經出售的帶有追索權的應收賬款，購買方在期末仍然沒有收回，則出售方應將出售應收賬款現金所得歸入籌資活動現金流量。相反，出售以后期間如果該應收賬款收回，則應調增經營活動現金流量，調減籌資活動現金流量。應收賬款出售后，由售讓方負責應收賬款的信用和收賬并承擔所有權風險，售讓方無追索權。由于售讓方將承擔收賬成本和壞賬損失，出售時，售讓方會向訓方收取一筆較高的費用。此外，為避免銷貨退回與折讓的損失，售讓方一般只付應收賬款金額的80-90%，會計核算時，前者作為費用，后者為應收款。因所有權已經轉移，應收賬款出售無須單獨反映。
 融通公司的發展和規范，一方面可盤活企業流動資金，降低債權企業的催賬成本，減輕企業的經營管理工作，有利于集中企業的人、財、物，提高企業的運作效率;另一方面利用融通公司人才、信息優勢，使清理欠款的工作專職化、規范化、秩序化，有利于對呆賬和壞賬的回收，以維護正常的經濟秩序。
2、 我國征信業亟待發展
 征信是指對他人的資信狀況進行系統調查和評估。企業征信業作為社會信用體系的重要組成部分,對完善市場體系、促進市場經濟發展具有重要作用。因為,在經貿活動中,地域差異和信息不對稱導致合作雙方互相不了解情況,由于信用狀況信息的不充分給交易雙方帶來許多麻煩,也給一些欺詐行為以可乘之機,使得社會交易成本上升,一些企業吃虧上當的事情屢有發生,而委托一個獨立、客觀、公正的第三方(通常成為征信公司)對合作對象進行資信調查和信用咨詢,可以使交易決策更有依據,從而保障整個交易的順利進行。建立社會信用體系是一項復雜而艱巨的系統工程,當務之急應從以下幾個方面推進我國企業征信服務行業的發展。
 1、加快立法步伐。參照其他國家有關信用立法的經驗,結合中國信用立法的現實情況,中國在企業征信方面的相關立法應該從兩個方面著手進行,一是修改或完善現行的相關法律法規,對提供不真實數據者進行懲罰;二是盡快出臺企業征信數據開放和征信數據使用規范的新法案。
 2、充分發揮政府的重要作用。政府在建立國家信用管理體系中的作用,應是協助建立失信約束和懲罰機制并監督行業規范發展,而不應參與主辦征信機構,否則就失去了征信服務的中立、公正、客觀的性質。具體來說,政府在促進征信服務行業發展中應發揮以下職能。
 （1）依法向社會開放所擁有的企業信用數據。各相關政府部門,如工商、海關、法院、技術監督、財政、稅務、外經貿委、人民銀行、證券監管等部門應該依法將自己掌握的企業信用數據通過一定的形式向社會開放,以保障一部分企業的信用信息被社會知曉,這也是西方發達國家征信數據開放的通行作法,如部分國家將企業的工商登記信息通過互聯網向社會公布。（2）對企業征信服務業進行行業管理。行業管理的內容包括市場準入管理、從業人員執業資格認定、執業規則的制定等內容。
 3、加快建立與完善征信行業信用數據庫。根據國外企業信用數據庫建立的經驗和我國的現實情況,我們認為,我國企業信用數據庫的建立應該分為三個層次建立。
 （1）政府資信數據庫的建立與管理。目前,我國政府各相關部門在對企業實行行政管理的職責范圍內,均獲有大量企業資信信息。為促進企業征信行業的發展,以完善整個社會信用體系,這些政府部門應按照一定的標準建立自己的數據庫,如工商注冊數據庫及工商年檢數據庫、工業企業普查數據庫、法院訴訟數據庫、人民銀行的企業還款記錄數據庫、企業產品質量投訴數據庫等。（2）行業內的資信數據庫的建立與運行。由于企業的交易活動具有相對的穩定性和專業性,在同一個行業范圍內,企業的信用資料較為集中,因此,以行業為主形成的企業資信數據庫是征信服務另一個重要形式。3.征信機構資信數據庫的建立與完善。由專業的資信調查公司、信用評估機構建立的企業資信數據庫是目前國內外企業征信數據的一個重要來源。這些機構由于要給客戶提供規范的資信調查服務和信用評估服務,因此,其建立的資信數據庫具有數據量大、信息齊全、信息更新較快的特點。
 4、充分發揮行業協會的作用。我國目前沒有設置信用管理局這樣的政府行政管理部門,而且將來也沒有必要專門設立這樣的部門。在這種情況下,成立中國企業征信行業協會顯得特別迫切。這一機構的主要任務是開展信用管理與應用研究,提出立法建議或接受委托研究立法,提出有關信用管理法律草案;制訂征信行業規劃和從業標準以及行業的各種規章制度;協調行業與政府及各方面的關系;促進行業自律;加強行業從業人員培訓等。
 5、懲罰機制的建立是征信行業發展的重要保障。就征信行業的懲罰機制建立而言,可以從以下幾個方面進行:建立合理的懲罰尺度,以對不同程度的失信行為施以相應的處罰;建立快速收到有關失信行為的信息或舉報機制;根據失信行為的嚴重程度,將企業的不良信用記錄按照時間長短不同記錄于各相關數據庫中;建立被懲罰人申訴機制;對誣告、誹謗者訴諸法律。
結論
  總之,企業應收賬款的風險是無法從根本上避免的,只有通過強化對應收賬款的管理最大限度地規避風險以達到經營目標。應收賬款的管理與社會的信用基礎和信用體系的完備性有著密切的關系。隨著我國信用知識的普及和信用體系的逐漸完備,我國企業可借鑒西方的管理經驗和管理方式,結合我國國情從應收賬款的源頭開始采取事前、事中、事后控制,盡可能降低應收賬款對企業發展帶來的風險。

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