我國稅收征管效率的存在問題與對策

我國稅收征管效率的存在問題與對策
 稅收征管效率屬于一個綜合性概念，它包括兩個含義，一是征管業(yè)務(wù)流程、征管模式自身設(shè)計(jì)的嚴(yán)密程度并進(jìn)而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平及納稅人遵從水平的征管制度效率；二是由征管機(jī)構(gòu)執(zhí)行稅法稅法水平高低所表現(xiàn)的征管效率。征納成本越低并且征管流程控制的越嚴(yán)密，征管效率就越高，反之，即征管成本低，如果征管流程及征管制度設(shè)計(jì)的不嚴(yán)密，征管質(zhì)量低下，大量納稅人偷稅漏稅的機(jī)會過大，則稅收征管效率也不高。所以綜上所述，有效地實(shí)施財(cái)政政策，需要高效率的稅收征管來做嚴(yán)密的后盾，因此稅收征管問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國稅收征管效率存在的問題
1、稅收管理成本居高不下
   據(jù)有關(guān)資料測算，1993年我國征收成本占稅收收入的比重為2％，1995年為3％，近幾年，基層建設(shè)和征管現(xiàn)代化所耗費(fèi)的支出規(guī)模有擴(kuò)大的趨勢，我國稅收征收成本已達(dá)到5％-6％.國際上，西方國家的稅收征收成本一般在1％左右，而且稅收征收成本是逐步下降的。日本從60年代的1.9％降到90年代的0.8％；近30年間，英美的稅收征收成本在0.4％-0.6％之間；英國在1％-2％之間；加拿大在0.7％-1.2％之間，新加坡的稅收征收成本為0.95％；澳大利亞為1.07％；由此可見，我國的稅收征收成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國家并有逐年上升的趨勢。
2、稅收征管質(zhì)量偏低
   據(jù)有關(guān)資料，進(jìn)入90年代，我國每年查年的稅收犯罪案件都在6800起以上，1995年達(dá)到10259起，全國每年由于各種偷漏騙逃稅和越權(quán)減免導(dǎo)致的大量稅收流失，僅1999年1-11月，通過采取措施加強(qiáng)征管就查補(bǔ)入庫稅款390億元，通過強(qiáng)化稅源管理，僅對全國347.7萬戶的普通發(fā)票專項(xiàng)檢查就查補(bǔ)收入9.8億元，通過全國稅收執(zhí)法檢查，查處并糾正各地違規(guī)文件617份，追補(bǔ)或調(diào)整入庫稅款14.1億元，這表明，從加強(qiáng)征管，查偷補(bǔ)漏的角度看，稅務(wù)機(jī)關(guān)成績巨大，功不可沒，但以此來考察稅收征管質(zhì)量，無疑反映出征管效率不高。
3、稅收立法滯后于改革進(jìn)程
   1、大部分稅種沒有通過人大立法，而是以條例形式發(fā)布，法規(guī)層次低，而且具體條款頻繁修改，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù)，客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2、稅收程序法律依據(jù)不足，現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》，對稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則，可操作性差。3、沒有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。
4、稅收征管機(jī)制落后
   機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割，重疊交叉，成本過高，效能低下。一方面，各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合，各種所有制形式的頻繁變動，各行業(yè)的相互交融，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上，最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面，隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能，原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列，直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要，城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存，給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡、管理效能的提高帶來一定負(fù)效應(yīng)，也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便；征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離；交叉管理，稅負(fù)不公，爭搶稅源，漏征漏管嚴(yán)重。
二、存在問題的原因
(一)社會原因———整個社會的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題一直嚴(yán)重困擾各級政府和執(zhí)法部門。在這樣一個社會大環(huán)境下,稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時沒有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預(yù)和社會的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79　　　一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執(zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式發(fā)布,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。

三、我過稅收征管問題的對策
1、進(jìn)一步完善稅收制度
   一個良好的稅制中，相對少量的稅種和稅率就能籌措大部分稅收收入，集中程度高，稅制的透明度就越高沒，管理就越容易，同時還要使收入少和小稅種的數(shù)量保持在最低限度，小稅種多則擾亂了稅制，納稅人為了適應(yīng)如此多的稅種要付出很高的納稅成本，及時稅負(fù)水平不高，納稅人也會覺得征稅過高，稅務(wù)部門不得不花費(fèi)有限的管理資源征管這些稅，而且征收成本常常超過新增稅收收入，因此，必須取消那些小而又沒有多少收入的稅種，對于諸如流傳稅來說，要取消多余的稅率，從而可節(jié)省出管理資源用以改進(jìn)對主要稅種的管理，稅收優(yōu)惠應(yīng)盡量地少，以免侵蝕稅基。從稅收行政效率的角度來說，流傳稅的征稅成本有要比所得稅低，但所得稅的稅收經(jīng)濟(jì)效率卻比流傳稅高，根據(jù)我國的實(shí)際情況，目前仍應(yīng)實(shí)行一流傳稅為主體的稅制模式，這種稅制模式下征稅成本相對較低，便于管理以保證稅收收入，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，可以將以流傳稅為主體的稅制模式，向以所得稅為主體的稅制模式轉(zhuǎn)化。目前我國的流傳稅應(yīng)合并為兩個稅種，即增值稅和消費(fèi)稅，將增值稅改為消費(fèi)稅型，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，取消減免稅，使整個稅款形成過程很抵扣環(huán)節(jié)不出現(xiàn)中斷，以簡化增值稅計(jì)算、征收管理和發(fā)票管理，同時統(tǒng)一所得稅，財(cái)產(chǎn)稅，簡化稅制，將目前23個稅種減少為15個左右。
2、建立一個法治、高效的稅收征管體系
1.稅收工作的基礎(chǔ)就是征管，它既是組織稅收收入、反映征納關(guān)系、傳遞宏觀調(diào)控意圖的重要途徑，也是形成內(nèi)部秩序的基石。內(nèi)部秩序只是對稅收工作結(jié)果的一種狀態(tài)展現(xiàn)，能否達(dá)到其既定目標(biāo)，關(guān)鍵還是要通過稅收征管體系來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部秩序與征管體系的關(guān)系滿足“黑箱理論”的原理，內(nèi)部秩序最終體現(xiàn)為一種“輸出”，至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無章，起決定性作用的還是征管體系這個“輸入”變量。可以說，內(nèi)部秩序的全貌就體現(xiàn)在稅收征管體系上。
2.法治。良好內(nèi)部秩序的一個基本特征就是行為邊界清晰規(guī)范，這種行為邊界延伸到稅收征管體系，則集中體現(xiàn)為一種法治思想。具體而言，就是要在稅收征管中強(qiáng)化法治權(quán)威，弱化人治權(quán)威。3.高效。良好內(nèi)部秩序也體現(xiàn)為一種動態(tài)上的有序，它要求行為人之間必須始終處于一種和諧、順暢的互動關(guān)系中，其基本特征就是稅收行政行為要富有效率，效率是公共行政的生命線。長期以來，稅務(wù)部門對稅收管理尤其是征收管理重視得很不夠，還存在重收入輕管理的思想觀念，只要收入任務(wù)完成了，管理水平高低、征管質(zhì)量好壞無所謂。目前，依靠政策、依靠經(jīng)濟(jì)增長拉動來組織稅收的力度將會越來越弱，而依靠管理、依靠提高內(nèi)部效率來確保收入增長的要求將變得越來越強(qiáng)烈。
3、建立納稅人服務(wù)體系和全面提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)
   一個良好的納稅人服務(wù)體系和精心策劃而有目標(biāo)的稅法宣傳活動，對促進(jìn)納稅人守法有著至關(guān)重要。為了促進(jìn)自覺遵守法，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須持之以恒的向納稅人提供公正，禮貌和快捷的服務(wù)，有效的為納稅人服務(wù)，包括制作明白易懂的申報(bào)表格和設(shè)立公眾接待站，使納稅人能夠了解納稅的義務(wù)信息，并且宣傳方式應(yīng)該通俗易懂，能夠理解，稅務(wù)官員對不同的納稅人應(yīng)該采取不同的教育方法來宣傳稅法，規(guī)章規(guī)定和通告，以便提高遵章守法的水平，從而減少納稅人對稅收的誤解。在各種因素中，人的因素是最為根本、起決定性作用的。稅務(wù)人員是稅收征管的主體，是稅收征管效率的力量源泉。能否建立一個良好的稅收內(nèi)部秩序，稅務(wù)人員的素質(zhì)是一個不容忽視的核心變量。稅收內(nèi)部秩序的運(yùn)作主要有賴于稅務(wù)人員來進(jìn)行，稅務(wù)人員素質(zhì)高低將直接影響到內(nèi)部秩序的最終效果。
4、實(shí)施信息管稅，注重效能的提升
   進(jìn)一步加強(qiáng)稅收綜合征管軟件和兩個系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)，女里提升信息管稅效能。抓好內(nèi)外網(wǎng)站建設(shè)，發(fā)揮稅收宣傳、信息交流、涉稅服務(wù)主渠道作用。完善內(nèi)外部信息交換制度，促進(jìn)相關(guān)只能部門信息交換常態(tài)化。
5、強(qiáng)化稅務(wù)稽查，打擊違法行為。
   嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)稽查各項(xiàng)制度，加大稽查力度，發(fā)揮稅務(wù)稽查只能作用，依法打擊各類涉稅違法行為。建立健全稽查案件復(fù)查機(jī)制，提高辦案質(zhì)量。密切與公安，地稅等部門協(xié)作，依法查處各類涉稅違法案件，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。加大稽查案件的執(zhí)行力度，對違法行為嚴(yán)重處罰，并采取有效措施確保執(zhí)法到位，維護(hù)公平競爭的稅收法制環(huán)境。加大新聞媒體曝光力度，打擊和震懾不法分子，不斷凈化稅收執(zhí)法環(huán)境。