我國上市公司盈余管理現狀分析

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【摘要】會計盈余作為會計信息的重要組成部分，代表了會計確認和會計計量，是會計信息使用者評價一個公司業績的最重要、最綜合的數據。近年來，有關實證會計研究結果表明，我國上市公司存在大量的盈余管理行為，影響了會計信息的真實、可靠性，誤導了信息使用者的經濟決策。因此，研究會計準則下上市公司的會計盈余問題十分重要，可以從源頭上控制盈余管理。

【關鍵詞】新會計準則；上市公司；會計盈余
隨著我國資本市場的日漸發展和上市公司的大量涌現,上市公司的盈余管理問題也越來越凸現。但在我國由于盈余管理常被上市公司濫用,它的負面作用就顯得比較突出,成為我國目前會計信息失真問題。2006年12月15日，我國財政部頒布新會計準則，國際會計準則理事會對中國會計準則與國際財務頒布以及實施效果受到了非常多的關注。然而，由于新會計準則在2007年才剛剛開始實施，其實施的效果還是一個未知數，基于此,本文對新會計準則下上市公司盈余管理的相關問題進行理論上的研究。最后提出規范我國上市公司盈余管理行為的對策。

一、會計盈余與管理的關系

1.盈余管理也稱利潤管理，他的主體是企業管理當局,它包括經理人員和董事會。盡管經理人員和董事會進行盈余管理的動機并不完全一致,但他們對企業會計政策和對外報告盈余都有重大影響,企業盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。

2.盈余管理的客體是企業對外報告的盈余信息。在雪珀的定義中,盈余管理不僅僅指對會計收益的調整和控制,而且包括對其他會計信息的披露的管理,但是對會計收益以外的財務數據的操縱并不具有普遍的意義,它所具有的經濟后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質的把握。

3.盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內綜合運用會計和非會計手段來實現對會計收益的控制和調整,它主要包括會計政策的選用、應計項目的管理、交易時間的改變、交易的創造等。

4.盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。

綜上所述,盈余管理就是企業管理當局在遵循GAAP(或會計準則)的基礎上,通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整,以達到主體自身利益最大化的行為。

二、新會計準則限制了上市公司對會計盈余的調節

減少了資產轉回的可能性、

舊社會準則對資產減值轉回沒有特別的限制，只是規定如果有跡象表明以前期間據以計提減值的各種因素發生變化，使得資產的可收回金額大于其賬面價值時，則以前期間已計提的減值損失應當轉回。因此，有些上市公司往往在某一年大額計提資產減值準備，使得當年大幅虧損，然后再在以后年度沖回，借此調節利潤。

而新會計準則減少了資產轉回的可能性。而新頒布的《企業會計準則第8號——資產減值》規定，計提的資產減值準備在以后會計期間不得轉回這一規定限制了企業利用資產減值調節收益的功能。另外，新會計準則雖然對一些資產特別規定可以計提減值準備和允許轉回，但也作了嚴格限制，如存貨跌價準備計提要求應當有“確鑿證據”，還要考慮持有存貨的目的等。這也在一定程度上限制了資產減值調節利潤的可能性。
（二）擴大了合并報表的合并范圍
新舊準則對合并范圍的規定基本一致，但新準則要求財務報表以“控制”為基礎予以確定合并范圍。所謂控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力，范圍，基于“控制”理念來定義子公司，包括小規模公司、特殊行業子公司以及所有者權益為負數的子公司。這一變革使一些通過降低權益為負數的子公司的投資比例，將其從合并范圍中剔除，或提高盈利的子公司的投資比例，將其納入合并范圍來提高集團公司的業績，進行盈余管理的行為被禁止。而不是僅僅考慮股權比例。同時，新合并財務報表會計準則可以防止一些企業通過母子公司關聯方交易調節利潤的情況發生。
(三)取消了“后進先出”的方法
新存貨會計準則中取消了原先采用的“后進先出”。“后進先出”法，即企業在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格，而“先進先出”法，則是參考最早購入的原材料的存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進先出”法顯然擴大了公司的利潤率，而用“先進先出”法則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之。可以說，“先進先出”法更側重于反映公司長期的經營情況。所以，取消“后進先出”法從一定程度上限制了某些上市公司對會計盈余的管理。我國參照國際慣例，進一步修訂完善了《企業會計準則》，新會計準則取消了存貨按“后進先出法”計價，規定“存貨跌價準備”、“固定資產跌價準備”、“在建工程跌價準備”和“無形資產跌價準備”計提后不能沖回。按照新會計準則的規定，存貨計價的可選擇性減少，利用減值準備調節利潤的手段也將失效，這將大大限制管理當局對會計選擇的自由度，提高了會計信息質量，縮減了微利上市公司的盈余管理空間。
三、新準則下盈余管理的方法
購買法、資產負債表債務法。根據《所得稅會計》準則，我國采用資產負債表債務法，債務法與損益表債務法存在一定差異，新會計準則非同一控制下的企業合并采用購買法合并成本與被購買方辨認凈資產公允價值之借差確認為商譽，貸差直接進入當期損益，且商譽不再攤銷，這使購買法成為利潤操縱者的天堂。
四、規范上市公司盈余管理的對策及建議
我國現有的法規對關聯交易的監管和懲處力度較小。上市公司利用關聯交易進行盈余管理的成本笑，得到的收益確實巨大而有人的，因此上市公司更愿意冒險利用關聯交易進行盈余管理。通過以上的分析，我們用理性的態度引導和規范上市公司盈余管理行為。
1.加強內部控制，完善公司治理結構。
2.加強會計準則的建議，首先，針對我國上市公司普遍存在利用非常性損益進行盈余管理的情況，可通過研究使用不同的信息披露形式與盈余管理的關系，提出公布全面收益表以及改進現有的基本財務報表結構的設想。縮小管理當局通過選擇其實現的時間安排和金額分布進行盈余操縱的空間。防范上市公司盈余管理。
【結語】新會計準則對公司盈余管理的影響是客觀存在的。會計準則的制定并非完全為防范盈余管理而設置，無法達到完全有效，因此公司管理當局選擇對自己有利的路埃及政策成為必然。過度的盈余管理會誤導投資者，債權人以及其它利益相關者，甚至會導致資本市場混亂。另外還應注意到，新會計準則的頒布、實施雖然暫定為上市公司，但其實施范圍隨時有可能擴大到非上市公司，其相關盈余管理的影響也會逐漸顯現。基于以上認識，應認真分析公司利用新會計準則進行盈余管理的可能防范和途徑，保證會計信息質量，維護公司利益相關者的利益。

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