我國小企業(yè)會計問題研究

 我國小企業(yè)會計問題研究
 [摘要]《小企業(yè)會計問題》、《小企業(yè)會計核算問題》、《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、我國會計核算制度改革的的種種問題，小企業(yè)會計制度的建設(shè)便提上了日程。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，同時小企業(yè)及小企業(yè)會計有著其區(qū)別于大企業(yè)的若干特點，因而，本文正是基于這一思路，在結(jié)合小企業(yè)會計的特殊性，并借鑒世界各主要會計組織在小企業(yè)會計制度建設(shè)方面的經(jīng)驗，提出了我國小企業(yè)會計制度一些問題。
小企業(yè)會計問題
 1、小企業(yè)會計信息使用者小企業(yè)由于所有權(quán)相對集中，人員較少，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)結(jié)合較為緊密，經(jīng)營活動較為簡單，對外籌資較少，因此報表使用者相對有限。小企業(yè)會計信息的主要使用者包括企業(yè)所有者與經(jīng)營者、稅務(wù)部門與金融部門等，小企業(yè)提供會計信息對內(nèi)應(yīng)滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，對外應(yīng)滿足稅務(wù)部門、金融部門的需求。 　　 
 （1）企業(yè)所有者與經(jīng)營者 
國家目前已退出對小企業(yè)所有權(quán)的控制，小企業(yè)的所有者多數(shù)情況下也是小企業(yè)的經(jīng)營者，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的基本重合，股份公司中普遍存在的信息不對稱問題在小企業(yè)中幾乎不存在。小企業(yè)由于財力有限，企業(yè)普遍規(guī)模較小，融資能力較低，抗風(fēng)險能力較差，因此所面臨的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險往往高于大中企業(yè)。很多國家的資料表明，小企業(yè)是誕生最快同時也是倒閉是快的企業(yè)。由于小企業(yè)的企業(yè)利益與所有者的個人利益是高度一致的，因此使得小企業(yè)所有者比較重視內(nèi)部經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益，要求會計信息能夠幫助經(jīng)營者了解企業(yè)的經(jīng)營能力，滿足資金管理、成本控制與考核、生產(chǎn)經(jīng)營決策方面需要。 　　  （2）稅務(wù)部門的會計信息需求    小企業(yè)必須定期向稅務(wù)部門申報與繳納各種稅款。稅務(wù)部門歷來是企業(yè)會計信息的主要使用者，主要關(guān)心的是小企業(yè)的賬簿記錄是否真實，是否能夠提供有關(guān)的納稅信息，是否按稅法要求及時、足額繳納各項稅款。因此稅務(wù)部門必須通過會計報表進(jìn)行稅收收入監(jiān)控。 　　  （3）以銀行為主的債權(quán)人    銀行貸款是小企業(yè)外部融資的主要渠道，故銀行等金融機(jī)構(gòu)是小企業(yè)的又一主要會計信息使用者。但由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風(fēng)險大的特點，銀行在做出貸款決策時是慎之又慎，貸款滿足率較低，小企業(yè)取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動產(chǎn)作抵押或有信譽(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保。銀行對小企業(yè)會計信息的需求上，像我們公司的話，主要是、現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營者個人信用情況等方面。 　　  二、小企業(yè)會計核算問題
1、在財政部陸續(xù)發(fā)布《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》之后，研究如何規(guī)范小企
 企業(yè)會計處理和財務(wù)報告問題，顯得十分緊迫。主要財務(wù)會計意義上的小企業(yè)要如何劃分，改進(jìn)小企業(yè)財務(wù)會計處理和財務(wù)報告要關(guān)注哪些方面作些探討。  “小企業(yè)”的一般劃分標(biāo)準(zhǔn)   中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)大致可分為三類：一類是以單一從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)，二類是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)又可以用資本額或營業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，三類是同時采用從業(yè)人員和營業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，但不同行業(yè)具體要求不同。  小企業(yè)可以采用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，這取決于分類的目的。很多國家在確定中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)時都把便于扶持中小企業(yè)作為一個重要因素考慮在內(nèi)。

財務(wù)會計意義上的“小企業(yè)” 第一部分所介紹的劃分標(biāo)準(zhǔn)都是為了便于劃分市場結(jié)構(gòu)和實施經(jīng)濟(jì)管理政策而設(shè)定，我們研究財務(wù)會計中的小企業(yè)問題，應(yīng)該予以批判地借鑒，而不是全盤采用。 從財務(wù)會計角度研究小企業(yè)問題，其目的是在充分挖掘小企業(yè)財務(wù)會計特殊對象和服務(wù)目標(biāo)的前提下，體現(xiàn)出有效率的會計處理以及財務(wù)報告模式。因此，我們必須從是會計信息使用者及其需要什么樣的信息出發(fā)。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化：首先，稅務(wù)部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。    會計信息需求上的變化，我們改革小企業(yè)財務(wù)會計，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求、如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。 制定小企業(yè)財務(wù)會計和財務(wù)報告規(guī)范的幾點設(shè)想   《企業(yè)會計制度》第一章第二條規(guī)定：除不對外籌集資金和經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，其他在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，執(zhí)行本制度。“不對外籌集資金和經(jīng)營規(guī)模較小”的小企業(yè)在財務(wù)會計需求上與我們上一部分所探討的基本一致。 我們在制定小企業(yè)的財務(wù)會計制度和財務(wù)報告規(guī)范時，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務(wù)部門占據(jù)主導(dǎo)地位；第二，企業(yè)業(yè)主對會計信息的需求，集中體現(xiàn)在會計系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況；第三，會計方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會計制度和財務(wù)報告盡可能標(biāo)準(zhǔn)化；第五；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，并且足夠靈活，以便能夠適應(yīng)小企業(yè)的成長。就此具體談幾點設(shè)想：
小企業(yè)會計制度
 （1）為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。   （2）本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。    本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。   （3）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。    1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定;選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。　　2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。　　3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》;如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。      （4）小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。   （5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。　（6）小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。　（7）小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務(wù)會計報告。    本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末，是指月末和年末。  （8）小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。    業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。　　小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。　　期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。  （9）小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。  （10）小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。  （11）小企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:    1.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。    2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。    3.小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。　　4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。　　5.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。    6.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。    7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。    8.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。    9.小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。　　10.小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。    11.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。    12.小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。    13.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。
四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則
1、基本準(zhǔn)則
  我們來講講基本準(zhǔn)則，準(zhǔn)則第四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告（嘔稱財務(wù)報告）財務(wù)會計報告的目標(biāo)是想財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
  財務(wù)會計報告使用者包括投資者、在權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。
  準(zhǔn)則第八條
2、固定資產(chǎn)
準(zhǔn)則三：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)；
（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度；
3、職工薪酬
是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出，職工薪酬包括：
（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；
（2）職工福利費(fèi)；
（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、事業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和剩余保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；
（4）住房公積金；
（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
（6）非貨幣性福利；
（7）因接觸與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償；
（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)支出。
4、所得稅
  企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。
5、企業(yè)合并
  合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。