我國財務會計目標定位思考

我國財務會計目標定位思考

 財務會計目標(以下簡稱會計目標) ,又叫財務呈報目標,作為會計理論體系的重要組成部分,既是連接外部會計環境與會計系統的關鍵,也是構建會計體系的向導。會計系統圍繞會計目標發揮作用,會計目標引導會計系統運行。會計目標在其不同歷史發展階段受其相應的會計環境影響。隨著當今世界經濟全球化的發展潮流,世界各國經濟聯系日益密切,相互經濟交往日益頻繁,尤其是在我國加入WTO后,國際趨同步伐加速。根據我國現階段經濟發展的基本國情,正確確立一個具有我國社會主義發展特色的會計目標顯得尤為重要。本文將結合當前我國經濟環境,就新會計準則的財務目標如何理解,以及在現今我國會計環境下會計目標的定位問題進行一些探討。
 一、會計目標概述
 何為會計目標? 概括地說,它是關于會計系統所應達到的境地的抽象范疇。它是溝通會計系統與會計環境的橋梁,是連接會計理論與會計實踐的紐帶。具體來說,會計目標涵蓋了兩個重要方面,即在一定的會計環境中,會計應該為誰提供信息以及提供什么樣的信息。財政部于2006年2月15日對外公布了修訂后的《企業會計準則———基本準則》,新的會計準則第一次明確提出了“財務會計報告的目標”,新準則第4條指出:“財務會計的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”財務報告使用者包括投資人,債權人,政府及其有關部門和社會公眾等。會計目標體現了某一特定的經濟環境下會計信息使用者對會計信息的需求。合理的定位會計目標非常重要。會計目標作為整個概念框架的起點,以何種會計報告作為制定目標,將會直接影響到會計信息的質量特征、財務報告要素、確認和計量等方面內容的定義和界定,從而影響到會計準則的制定,最終對國際會計協調產生影響。
 二、現今會計目標理論的兩種觀點
 (一)受托責任觀
 受托責任觀的主要代表人物有美國著名會計學家井鳩雄士(YujiIjiri) 、恩里斯特·帕羅科( Ernest J Parlock)等人,其主要代表文獻有井鳩雄士所著的《會計計量理論》。受托責任觀的發展與公司制和現代產權理論的發展休戚相關,隨著工業革命的完成,以公司制為代表的企業形式開始出現并廣泛流行,隨之而來的便是企業所有權和經營權的分離,資源的所有者和經營者相分離,資源的受托方(資源經營者)接受委托,管理委托方(資源所有者)所支付的資源。委托方關注的是委托財產資源的保值與增值。受托方因此承擔合理、有效地管理與應用受托資源,使其盡可能地能夠保值增值。受托方有義務及時、完整地向委托方報告其受托資源管理的情況以解脫受托經濟責任。委托方通過相關的法規、合約和慣例等來激勵和約束受托方的行為。因此,受托責任觀認為會計目標就是以恰當的方式有效的協調委托和受托的關系,為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經營狀況,就必須采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式。在會計處理上,強調可靠性勝過相關性。會計信息使用者更關注會計報表中的收益表。
 (二)決策有用觀
 決策有用學派產生于二十世紀五、六十年代,是在資本市場、證券市場日益擴大的經濟背景下形成的。資本市場已發展成熟,資源分配主要是通過市場進行調節。決策有用觀是建立在社會資源的所有權和經營權分離之上的。這時的資本市場在資源配置中占有主導地位。受托雙方不是直接進行溝通交流,而是介入了資本市場。會計目標是為現有的或潛在的投資者、債權人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投資、信貸等類似決策的信息。這一觀點更強調會計信息的有用性和相關性。在會計計量上,主張多種計量屬性并存擇優。會計信息不僅反映過去存在的經濟事項,還要確認尚未發生的但對企業已有的經濟事項,用以滿足信息使用者決策的需要。會計計量在以歷史成本計量上,鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性并行。如現行成本計量模式、公允價值計量模式等。重視未來現金流量對企業價值的影響,其存在的不確定性也反映了對會計信息的精確性沒有嚴格要求,不存在對財務報表的特殊偏好。
　　
　　三、我國會計目標的定位思考
　　(一)中國特色的會計環境分析
　　有什么樣的會計環境,就有什么樣的會計使用者,從而就有什么樣的會計目標。會計環境的不同,相應的會計目標也就不同。鑒于會計環境對會計目標的影響,我國現階段的會計目標定位必須考慮我國當前的實際發展情況。我國經濟發展的模式為社會主義市場經濟。
　　1. 我國經營管理機制的考察分析
　　我國從有計劃的商品經濟發展到社會主義市場經濟,都堅持以公有制為主體。改革開放以來,我國所有制結構是以生產資料公有制為主體,多種經濟成分共同發展,在平等競爭中發揮國有企業在整個國民經濟中的主導地位作用。現階段,我國市場經濟體制尚未發展成熟的社會主義經濟決定了國有企業在國民經濟中的主導地位。所有權和經營權的分離采取委托人(國家授權的國有資產投資機構)與受托人(企業經營者)直接接觸的形式。國家是企業的特定代表,擔負著所有者和宏觀調控者的雙重身份。從而,“政府和其有關職能部門”也是會計信息的服務對象。這一點也體現了會計的中國特色。
2. 我國資本市場的考察分析
　　自我國加入世貿組織以來,國外資本市場逐漸介入,對我國資本市場的發展和完善具有巨大的推動作用,同時也產生了強大的沖擊力。但與發達國家相比,仍然處于起步階段。由于我國資本市場尚未完全建立,要素資源的分配作用小于政府作用。上市公司為維持經營活動所進行的資本募集方式仍受政府的控制,而非如美國這樣的發達的資本市場起主導作用。我國資本市場的效率總體不高,缺乏將有限資源從低效企業向高效企業轉移的能力。資本市場已被大股東作為“圈錢”的場所,而相應對中小股東的保護的法規相當不足。我國自1990年證券市場成立以來,每年上市公司的數量,股票市值和投資開戶的數量都在穩步增長。十幾年來,我國證券市場快速發展,僅在1994—2000的幾年中,證券市場的融資額就增長了近15倍,直接融資和間接融資的比重也由1. 38%增長到11. 23%。我國證券市場發展仍然處在初級階段,證券市場缺乏完善的管理制度,其發育程度較低,股權的集中程度較高,多數的股份不能流通,機構投資者比例較小,個人投資者比例相對較大。因此,會計信息的重大需求者為非流通的持有者,比例較低的職業投資者表現為業務素質較低的個人投資者。
　　3. 資金來源的考察分析
我國企業的所有權相對集中,國有經濟仍然占據重要地位。國有資本仍然是國民經濟中權益資本的主要來源。除此之外,還有比例較大的集體、私營、外商和部分職業股民。銀行等金融機構是企業外部融資的主要供給者。我國企業在融通資金方面對資本市場的利用是很有限的,在很長的一段時間里,企業大量資本的取得,仍然是采取銀行信貸和國家貸款為主的方式,而相對的少部分的資金是從資本市場上籌集。
　　三、會計目標的定位和預測
　　會計目標的定位在從我國現階段的實際情況出發的同時,也要兼顧前瞻性。通過以上對決定會計目標的影響因素———我國當前的會計環境和會計信息使用者的分析,筆者認為,定位我國會計目標的相關會計環境可以描述為:
　　1. 我國實行的是社會主義市場經濟,國有資本仍占主要位置,非國有經濟成為國有經濟發展主流,集體、私人、外商等都是企業資本的主要供給者。
　　2. 證券市場不發達,股權主要集中在國家和企業法人手中,職業投資人主要以大眾散戶為主,普通教育和專業素質普遍較低。
　　3. 企業的外部融資主要從銀行獲得。
　　4. 我國企業會計信息使用者主要以國家銀行、企業法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業投資人比例相對較少,但今后有較大幅度的上升趨勢。對于我國會計信息使用者及其需求可以描述為: 1. 國家作為企業管理型投資人和企業的管理者,關心企業真實可靠的財務信息。2. 貸款人主要包括銀行和其他金融機構,主要關心的是那些保證自己貸款和利息能夠收回的真實可靠的財務信息。3. 職業投資人以賺取投資收益為目的,其關心投資決策有用的信息隨著我國國有股的減持,上市公司流通股的比例將會加大,因而對決策有用信息的需求也會隨之加大。4. 其他管理型投資人指除國家以外以經營管理企業為目的的一類投資人,關心的是企業真實可靠的財務信息。
　　根據我國會計信息使用者及其對會計信息的需求,筆者認為,目前我國會計目標總體確立為以“受托責任為主,兼顧決策有用性”。將受托責任觀和決策有用觀同時納入會計目標體系,是適應中國特色的會計理論。隨著經濟的發展,在我國社會主義市場經濟條件下,會計信息的服務對象將呈現多元化, 我國資本市場的發展也是必然。自加入WTO以來,我國企業進入國際市場的機遇不斷增加,相應的新的會計問題也會產生。從長遠來看,我國會計目標會實現決策有用觀的轉變是一種必然。