企業(yè)利潤(rùn)失真問(wèn)題探析

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企業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。企業(yè)利潤(rùn)失真是指企業(yè)為了達(dá)到某種目的，采取虛列或少計(jì)收入、亂擠亂列成本費(fèi)用、支出和財(cái)產(chǎn)損失不及時(shí)記賬等手段，虛列利潤(rùn)或虧損。據(jù)岳陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局岳陽(yáng)樓區(qū)分局統(tǒng)計(jì)2008年度全區(qū)4210家企業(yè)中盈利企業(yè)125家，僅占企業(yè)總數(shù)的3%，虧損面達(dá)97%，實(shí)際入庫(kù)企業(yè)所得稅的情況是僅華能岳陽(yáng)電廠占到96%，其它124家企業(yè)僅占4%。但一些企業(yè)帳面年年虧損，小汽車(chē)卻不斷增加、且越來(lái)越高檔。岳陽(yáng)市國(guó)稅稽查局每年都要對(duì)大部份企業(yè)進(jìn)行稽查，90%的企業(yè)年年查年年都有利潤(rùn)不真實(shí)、偷漏稅收的問(wèn)題，其中2008年查出最大的個(gè)案是一電子企業(yè)一年之內(nèi)少計(jì)銷(xiāo)售收入1200多萬(wàn)元，偷漏稅金500多萬(wàn)元。從2000-2009年十年岳陽(yáng)審計(jì)局對(duì)國(guó)企的審計(jì)反映的情況來(lái)看：85%的企業(yè)帳面利潤(rùn)失真。而有的企業(yè)甚至對(duì)稅務(wù)報(bào)送虧損報(bào)表（達(dá)到偷漏稅款的目的），向銀行報(bào)送盈利報(bào)表（為了取得銀行貸款）。由此可以看出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的企業(yè)利潤(rùn)失真情況不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)的誠(chéng)信基礎(chǔ)已經(jīng)受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)。企業(yè)利潤(rùn)為什么會(huì)失真？對(duì)此又應(yīng)采取如何措施治理？以下是筆者的觀點(diǎn)：
一、企業(yè)利潤(rùn)失真的原因
    導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)失真的原因是多方面的，主要是利益驅(qū)動(dòng)的因素，也有制度缺陷的影響，以及外部監(jiān)督機(jī)制方面所存在的一些問(wèn)題，我認(rèn)為，企業(yè)利潤(rùn)失真的原因主要有以下幾方面：
（一）利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)失真
筆者走訪了八位民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，作為民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人幾乎都有一本難念的經(jīng)，一方面財(cái)務(wù)報(bào)表得按老板的意愿編，而不是按完全按財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)的要求編制，而民企老板始終是把個(gè)人、股東利益放在首位的，況且中小企業(yè)一般是董事長(zhǎng)、總經(jīng)理一人兼任。另一方面財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益完全取決于老板的意愿，不象國(guó)企、行政事業(yè)的財(cái)務(wù)人員是委派的。因此民企的法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人容易受利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)失真。
（二）企業(yè)所得稅稅率過(guò)高以及逃避稅收導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)失真
       資金是企業(yè)的血液，而稅金入庫(kù)導(dǎo)致企業(yè)資金的流失，筆者走訪的八家民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、法定代表人都反映現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率過(guò)高，特別是2008年以前高達(dá)33%，現(xiàn)在也還有25%高，且業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)等等一些費(fèi)用超標(biāo)還不能抵扣。若是能降到15%是基本上可以的。現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)得用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，得用之于產(chǎn)品更新?lián)Q代，否則企業(yè)難以生存和發(fā)展。而較高的企業(yè)所得稅稅率導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)抽走了企業(yè)相當(dāng)部分資金。于是有的企業(yè)便采用兩本帳、有的少計(jì)收入、有的多進(jìn)費(fèi)用。總之是人為操縱利潤(rùn)，以此來(lái)逃避稅收。又如大多生產(chǎn)企業(yè)特地成立銷(xiāo)售公司，總公司與銷(xiāo)售公司之間銷(xiāo)售發(fā)票就可以根據(jù)公司需要隨意開(kāi)具，這樣一是人為操縱收入，二是可以多進(jìn)成本費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)制度規(guī)定是按收入的3%—5%稅前抵扣，成立了銷(xiāo)售公司就可以是原來(lái)收入抵扣標(biāo)準(zhǔn)的兩倍來(lái)稅前抵扣業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
（三）內(nèi)部控制制度缺乏或低效
     建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊。一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度能保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)來(lái)進(jìn)行；保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)的記錄于適當(dāng)?shù)膸簦瑥亩箷?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等。所以從理論上講，一切的錯(cuò)誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，如果一個(gè)公司的內(nèi)部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發(fā)生發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊。調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)盡管大多制定了內(nèi)部控制制度，但一是不健全，二是往往被當(dāng)權(quán)者操縱，所以沒(méi)有產(chǎn)生其應(yīng)有的控制作用，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)失真。
（四）外部監(jiān)管不力也是利潤(rùn)失真的重要因素
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。按理說(shuō)，我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的，能防止會(huì)計(jì)信息失真的泛濫。但是，實(shí)際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)都有權(quán)監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。但是，各個(gè)監(jiān)管部門(mén)缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒(méi)有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。
二、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)失真的治理措施建議
治理企業(yè)利潤(rùn)失真是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行長(zhǎng)期不懈的努力，多管齊下，綜合治理。基于以上分析，我認(rèn)為要提高企業(yè)利潤(rùn)信息質(zhì)量，主要應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作：
（一）建立監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)
建立監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)是為了強(qiáng)化財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、工商監(jiān)管部門(mén)的配合，建立一個(gè)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，便于共享監(jiān)管信息。這些監(jiān)管部門(mén)只要有一家發(fā)現(xiàn)企業(yè)有利潤(rùn)失真情況的就進(jìn)行網(wǎng)上通報(bào)，如稅務(wù)部門(mén)稽查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)有利潤(rùn)失真情況網(wǎng)上通報(bào)后，銀行對(duì)該企業(yè)不予貸款、工商部門(mén)不予信用評(píng)審。這樣達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制，這樣企業(yè)再也不能對(duì)稅務(wù)、銀行報(bào)送不同的報(bào)表了。這樣從企業(yè)外部對(duì)企業(yè)利潤(rùn)失真形成威懾作用。
（二）對(duì)中小企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率
實(shí)行優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率是達(dá)到放水養(yǎng)魚(yú)的目的，實(shí)行優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率有利于減少企業(yè)資金外流、有利于企業(yè)發(fā)展壯大，有利于GDP的更快增長(zhǎng)，從而國(guó)家增加流轉(zhuǎn)稅收。企業(yè)從心理上也更容易接受流轉(zhuǎn)稅收，從而減少企業(yè)所得稅的偷漏現(xiàn)象，體現(xiàn)真實(shí)的企業(yè)利潤(rùn)。岳陽(yáng)市國(guó)稅局針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)失真的現(xiàn)象從2009年1月1日起對(duì)中小企業(yè)實(shí)行定率定額征收所得稅，定率征收是按收入的一定比例確定企業(yè)的應(yīng)稅所得額征收企業(yè)所得稅。但這是治標(biāo)不治本，盡管稅務(wù)部門(mén)征收的所得稅有所增加，但實(shí)際上企業(yè)的綜合稅負(fù)增加了，直接導(dǎo)致了部分企業(yè)少計(jì)收入逃避稅收，甚至實(shí)行兩本帳。因此只有實(shí)行優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率方可達(dá)到放水養(yǎng)魚(yú)的目的（可以從政策法規(guī)方面規(guī)定企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠用于技術(shù)更新和擴(kuò)大再生產(chǎn)，企業(yè)步入良性發(fā)展）。
（三）完善內(nèi)部控制制度
建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防止舞弊行為等都具有重要作用。
1、完善內(nèi)部控制制度體系
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管，企業(yè)的健康發(fā)展必須建立和完善內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括預(yù)算控制、實(shí)物控制、責(zé)任授權(quán)、職責(zé)分離、信息記錄、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)等等。只有完善了上述內(nèi)部控制制度體系企業(yè)才會(huì)和一臺(tái)電腦一樣正常運(yùn)轉(zhuǎn)且能抵制病毒入侵。
2、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度
建立完善了內(nèi)部控制制度體系，就要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，切實(shí)履行企業(yè)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定，確保內(nèi)部控制涵蓋單位內(nèi)部全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各個(gè)部門(mén)與各個(gè)崗位，確保管理人員不得超越內(nèi)部控制的權(quán)利，確保合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)分離，權(quán)責(zé)分明，相互制約相互監(jiān)督。這樣就從源頭上防止會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊防微杜漸，保證企業(yè)利潤(rùn)的真面目。
（四）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)違法造假的處罰力度
主要是完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，特別是完善稅收法律制度的建設(shè)，要充分發(fā)揮《會(huì)計(jì)法》在發(fā)揚(yáng)正氣和打擊歪風(fēng)方面的威懾作用。加強(qiáng)對(duì)做假帳的企業(yè)和企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員經(jīng)濟(jì)和法律方面的處罰力度，監(jiān)管部門(mén)、司法部門(mén)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)做假帳的行為一律從快從嚴(yán)從重處罰。這樣從法律法規(guī)上對(duì)做假帳的行為形成威懾作用。
（五）加大投入，全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
1、加大投入，全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)信息反饋對(duì)經(jīng)營(yíng)盈虧的影響和作用越來(lái)越大，對(duì)會(huì)計(jì)改革和財(cái)會(huì)人員提出了更高的要求。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，以滿足新形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)改革的需要，是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的關(guān)鍵，因此企業(yè)、財(cái)政、教育部門(mén)都應(yīng)加大投入全面培養(yǎng)在職的、未來(lái)的會(huì)計(jì)人員。使會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的管理者、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行者和維護(hù)者。
2、加大投入，將企業(yè)全體會(huì)計(jì)人員納入會(huì)計(jì)委派制
行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后對(duì)會(huì)計(jì)人員貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律起到了較好的作用，解決了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂。建議將企業(yè)全體會(huì)計(jì)人員納入會(huì)計(jì)委派制，特別是民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。
綜上所述，企業(yè)利潤(rùn)失真的現(xiàn)象較多的存在，其產(chǎn)生的原因是多方面的，而治理企業(yè)利潤(rùn)失真確實(shí)是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行長(zhǎng)期不懈的努力，需要企業(yè)本身和外部監(jiān)管部門(mén)齊抓共管。同時(shí)企業(yè)利潤(rùn)失真是基于做假帳產(chǎn)生的，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)牢記朱镕基總理的教導(dǎo)："誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳。”只要會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持不做假帳企業(yè)利潤(rùn)失真的現(xiàn)象便會(huì)基本消失。

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