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論會計職業道德

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　　所謂會計職業道德，是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范，是基本道德規范在會計工作中的具體體現。它既是會計工作要遵守的行為規范和行為準則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標準。因為會計涉及到社會的各個方面，凡是有經濟活動的地方，就有會計工作，就有會計人員，就有會計人員的職業道德，會計職業道德滲透到社會的各個角落。隨著市場經濟關系的日趨深入，目前我國會計人員職業道德出現了嚴重的滑坡，會計造假、會計信息失真及會計職業道德失范等情況越來越多，嚴重干擾和制約經濟的正常發展，已成為我國市場經濟運行中亟需解決的重要問題。
一、我國會計職業道德現狀
　　目前，普遍出現大面積會計信息失真的現象，給使用者提供了虛假情況，給決策者制定相關的決策帶來了不利影響，嚴重影響了市場經濟的發展，引起了會計界、經濟界以及國家領導人的高度重視，也誘發了學術界和實務界對會計信息失真的大討論。筆者認為，這些現象的產生與會計人員的職業道德行為密切相關，歸納起來主要表現在如下幾方面：
　1、部分會計人員職業道德觀念淡薄。　不少會計人員缺乏職業理想和敬業精神，總認為自己平時工作忙，事情多，不關注、不學習會計法規，更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的概念，對職業道德規范和政策法規似懂非懂，十分模糊。這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重缺失。另外，在實際工作中折射出會計監督機制相當不完備。如單位內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，但這種內部審計在有些單位完全是形式，基本上起不到監督的作用。而有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，因其經常性、規范性以及廣度、深度、力度不夠，也不能給單位內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監督機制。這在一定程度上助長了單位負責人和會計從業人員弄虛作假之風�！� 在現實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能堅持會計職業道德和會計準則，違背會計客觀真實性原則，甚至通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計帳薄、會計報表，對外提供虛假會計信息。當單位負責人為了個人小利益和榮譽而置法律和道德不顧，授意、指使、強令會計人員篡改會計數據、做假帳，會計人員面臨職業道德沖突的選擇時，部分會計人員不能做到堅持原則，而是在單位領導的直接授意、指使、強令下，做出有悖于會計職業道德的行為，參與弄虛作假。根據有關方面對一千多名在崗會計人員的問卷調查，有16.87%的會計人員認為應當做到堅持原則；有61.27%的會計人員認為應當按單位負責人意見辦，同時做好會計上的“技術處理”；有21.86%的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦�？梢�，會計造假現象到了何等嚴重的地步。
2、部分會計人員職業道德淪喪�！　∫恍⿻嬋藛T個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業道德淪喪，為追求私利，不惜以身試法，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，走上了犯罪道路。這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數會計人員所為，但也反映在新形勢下重塑會計職業道德的緊迫性。
3、部分會計人員職業道德素質�！　∫皇撬麄冊跁媽嵺`中，不去努力學習相關法律知識，對法律、法規、準則、制度不熟，不能準確理解、把握會計準則和會計核算制度，以致無法準確核算經濟業務，披露錯誤或不充分的會計信息，導致了會計信息不能準確、真實地反映單位財務狀況及經營成果。二是由于他們業務技能不精，沒有愛崗敬業精神，在工作中容易出現這樣或那樣的無意識差錯，如：賬戶分類錯誤，數據計算與書寫錯誤，會計估計錯誤，資本性支出與收益性支出劃分錯誤，漏記了已完成的交易業務，漏對應計項目與遞延項目進行調整等，這些會計工作的無意識錯誤造成帳務處理混亂，導致了會計信息失真。三是有些注冊會計師在執行獨立審計業務時，沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業道德準則，出具了不恰當的審計報告，客觀上認同了會計做假帳行為，充當了被審計單位會計信息失真的保護傘。
　　二、會計職業道德現狀分析
當前會計職業道德現狀堪憂，諸如會計人員道德觀念淡薄、道德淪喪、道德素質差，進而導致會計信息失真、會計監督失靈等問題，其產生的原因是多方面的，歸納起來主要有以下幾方面：　　1、會計從業環境影響其職業道德行為　�。�1）會計管理體制的弊端�！　嬋藛T作為單位的一員，受本單位領導的控制和制約，其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由本單位領導決定。當會計人員與單位領導發生道德沖突時，會計人員若堅持準則、堅守職業道德，就可能面臨被調離、下崗的窘迫境況，會計人員出于自身保護，屈服于單位領導，客觀上存在“站得住的頂不住，頂得住的站不住”現象。在這種情況下，會計人員職業道德失范行為究其本質原因，主要是因為單位領導不良道德行為造成，是單位領導不良道德的直接結果�！　。�2）法律、法規監督機制、會計職業道德規范體系的完善程度影響會計人員的職業道德行為�！　‰S著社會主義法制建設逐步完善，法律、法規對社會各個方面都產生了深刻的影響，會計職業道德自然也不例外，加大執法力度、加強會計監督能避免和消除管理上的許多漏洞，促使會計人員自覺遵守職業道德、提高自身修養，大大降低會計人員違反職業道德可能性。相反，執法不嚴、會計監督不力，會使會計人員職業道德失范行為得以發生、蔓延。
2、市場經濟和社會變革影響著會計人員職業道德行為�！　‰S著社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，人們的思想意識、價值觀念發生了深刻變化。在市場經濟條件下，由于社會經濟成份、組織形式、就業方式和分配方式的多樣化，人們的利益格局也隨之多樣化和復雜化，利益關系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突，個人主義、利已主義、享樂主義意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務思想受到削弱。會計領域同其他領域一樣遇到經濟發展與道德進步的困惑，物質利益原則已成為當今經濟發展的動力，一些會計人員在追求物質利益的同時，由于缺少社會道德的強有力的引導，思想觀念、價值觀念、做人的基本原則發生了變化，為了追求自身、小團體利益，不顧他人及社會公眾利益，不擇手段提供虛假會計信息，喪失了會計職業道德。
3、會計人員理論知識缺乏和業務技能低下影響其職業道德行為�！　∮械臅嬋藛T職業道德素質偏低，不求上進，對會計準則、會計制度知之甚少，缺乏努力鉆研業務、精益求精、愛崗敬業精神，他們不學法、不懂法，談不上遵紀守法，更不能依法辦事，以致無法按制度、準則規定處理會計業務，他們所提供的會計信息難以保證真實可靠，其行為違反了會計職業道德。
4、對會計職業道德宣傳教育缺乏有力手段和措施。　　會計人員道德素質偏低，表面上看是受不良社會風氣影響，具體來看與教育不夠有很大關系。在會計學歷教育中，只注重會計人員的專業知識和專業判斷能力教育，在會計學原理等會計基礎課程中沒有會計職業道德教育內容。在會計后續教育中，只注重新會計準則和會計核算制度的教育，而忽視了會計職業道德、財經法紀等方面的教育。
5、對違反會計法規的處罰力度不夠�！　”M管我國的會計法規建設取得了可喜的成績，但是，有法不依、執法不嚴，對違反會計法規的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現象屢禁不止。
三、社會主義市場經濟條件下會計職業道德內容及其要求
根據社會主義市場經濟發展以及社會公眾對會計人員的職業道德要求，筆者認為適應社會主義市場經濟的會計職業道德的基本內容及其要求為如下幾方面：　　1、愛崗敬業：愛崗敬業是會計人員做好本職工作的基礎和條件，是其應具備的基本道德素質。愛崗敬業要求會計人員熱愛會計工作，樹立良好的職業責任感和榮譽感，忠實地履行自己的職責，刻苦鉆研業務，不斷提高技能，勇于革新，爭做行家里手。避免出現“懶”、“惰”、“拖”的不良行為，牢固樹立“干一行愛一行”職業思想，要有“對工作極端負責任”的敬業精神和方便群眾、勤奮工作的工作態度。
2、誠實守信：自古以來，人們將“誠實”和“守信”視為道德的最高境界，也將其作為道德的基本要求。人無誠信則鄙陋，家無誠信則危殆，國無誠信則絕于天下。誠實守信是指會計人員應當做老實人，說老實話，辦老實事，執業謹慎，信譽致上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。中國現代會計學之父潘序倫先生認為，“誠實”是會計職業道德的重要內容。他終身倡導：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當必有成”。誠信應當成為會計行業最起碼、最基本的執業理念，誠信是會計人員基本的道德素養。整個市場經濟都要有信用，如果會計人員不講信用，編制虛假的會計報表，則整個市場經濟就失去了一定的經濟基礎，擾亂了市場秩序。會計人員必須做到以誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假帳，保證會計信息的真實性。
　3、廉潔自律：“不受曰廉，不污曰潔”，不收受賄賂、不貪污錢財，就是廉潔。 “自律”，是指自律主體按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程，使具體的行為或言論達到至善至美。會計工作的特點決定了廉潔自律是會計職業道德的內在要求，是會計人員的行為準則。對于整天與錢財打交道的會計人員來說，經常會受到財、權的誘惑，若會計人員職業道德觀念不強，自律意志薄弱，很容易成為權、財的奴隸，走向犯罪的深淵。沒有 “理萬金分文不沾”、“常在河邊走，就是不濕鞋”的道德品質和高尚情操是不行的。公生明，廉生威�？梢哉f，會計人員自律是會計職業道德的最高境界，是會計人員必須要有的一種自覺行為。
　4、客觀公正：客觀公正是會計工作和會計人員追求的目標，它要求會計人員公私分明、不貪不沾、遵紀守法、盡職盡責。社會經濟是復雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。會計人員不是“超人”，對經濟業務事項的職業判斷，可能會出現偏差，極有可能導致披露會計信息失真。因此，客觀公正是新時期會計工作和會計人員追求的目標，通過不斷提高專業技能，正確理解、把握并嚴格執行會計準則、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的影響，做到最大限度的客觀公正。
5、堅持原則：會計人員的原則意識主要是指對各項會計方針、政策、財經法規的嚴格遵守、執行和堅持。它要求會計人員在熟悉國家法律法規和國家統一的會計制度的情況下，在其會計業務工作中，始終做到有法必依，執法必嚴，嚴格貫徹執行國家的有關法律、法規和政策制度，依法辦理有關財務業務，無論是對上級領導，還是對親朋好友，都必須一視同仁，不講親疏�！　�6、提高技能：會計工作是一門技術性和專業性很強的工作，會計人員必須具備一定的會計專業知識和技能，才能信任會計工作，如果會計人員沒有嫻熟的會計技能，再好的個人道德品行，也無法干好會計工作。會計人員要有提高專業技能的自覺性和緊迫性，要勤學苦練、刻苦鉆研、不斷進取和更新會計知識、提高業務水平。
7、參與管理：會計人員在參與管理過程中并不直接從事管理活動，只是盡職盡責地履行會計職責，為單位正確地進行最優決策和有效經營提供所需數據。可見，管理工作中會計人員的參與很重要，所以，會計人員要樹立參與管理的意識，積極主動地做好單位領導的參謀。經常主動地向領導反映經營管理活動中的情況和存在的問題，主動提出合理化建議，協助領導決策，參與經營管理活動，不能消極被動地記帳、算帳和報表，要從帳房先生、簿記人員的傳統觀念中解脫出來。
8、強化服務：強化服務是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。服務態度是服務者的行為表現，會計人員服務的態度直接關系到會計行業聲譽和全行業運作的效率，會計人員的服務態度好、質量高，就能提高會計職業的信譽，增強會計職業的生命力；反之就會影響會計職業的聲譽，甚至直接影響到全行業的生存和發展，阻礙經濟發展。會計人員要樹立強烈的服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業的良好社會形象，使會計成為受社會尊重的一種職業。
四、重塑社會主義市場經濟條件下會計職業道德的措施
為消除會計職業道德堪憂的現狀，必須在分析其產生根源的基礎上，按照社會主義市場經濟條件下會計職業道德的內容及其要求，有針對性地逐項采取有效措施，強化會計職業道德建設，在廣泛開展宣傳教育，建立健全會計管理體制和會計職業道德監督機制及崇尚誠實守信、客觀公正的職業道德意識等方面采取有效措施，重塑社會主義市場經濟條件下會計職業道德�；谏鲜稣J識，筆者提出以下措施和對策：　　1、建立、健全會計管理體制，促進會計人員職業道德行為規范�！　∈紫龋袌鼋洕鷻C制是權利制衡機制，與之相配套，會計管理體制也應向多元化發展，因此要統一管理會計人員和擴大“會計委派制”的范圍，減少會計人員對本單位領導人員的人身依附，使其具有相對獨立性，敢于抵制領導人員授意、指使、強令下的會計舞弊。從我國目前推行的“會計委派制”試點來看，的確取得了很好的成效。筆者認為，可在總結和完善實踐經驗的基礎上，會計人員的經濟待遇、工作安排、職務任免由財政主管部門統一管理，并且有步驟地推擴“會計委派制”的試點行業和范圍：在行政事業單位直接委派會計人員或會計主管；在企業單位由國有資產管理部門或財政部門委派財務總監、財務主管。其次明確會計責任主體、責任行為主體、職責范圍，明確主體應承擔的責任。如《會計法》明確規定：“單位負責人不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”。會計管理體制的建立、健全，可以抵制單位領導授意、指使、強令情況下的會計弄虛作假，促進會計人員職業行為法制化、制度化和規范化，為會計人員規范執業奠定基礎，達到源頭治理目的。
2、建立健全會計職業道德監督機制�！　嬓畔⑹д娲蠖嗍穷I導人員授意、指使、強令會計人員進行的。因此，對于會計信息失真，要強化政府監管檢查力度，完善單位內部監督檢查，實行單位領導經濟責任審計，借助新聞媒體和社會公眾監督，加大監管力度等，對單位領導人及會計人員職業道德行為產生外在壓力，減少會計報表的虛假�！　。�1）財政主管部門要加強對會計人員資格的監督檢查。首先要加強會計人員資格的監督檢查。對不符合財政部頒發的《會計從業資格管理暫行辦法》規定的會計從業人員，責令單位調換其工作崗位。其次，要定期對企事業單位對國家財經法律、法規、準則制度的執行情況進行檢查，若發現問題，要及時查清原因，進行嚴肅處理�！　。�2）單位內部要加強監督檢查。一是內部審計部門要制定計劃，對會計部門的業務處理進行全過程的跟蹤審計監督；二是加大會計人員業績和差錯考核力度，建立會計人員職業道德行為考核指標，強化會計人員職業道德素質修養，促使其職業道德行為更加規范�！　。�3）健全以審計監督為主，財政、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門監督及社會監督相結合的綜合外部監督體系。審計組織是進行經濟監督的專職部門，它們在提高會計信息的可信性方面具有其他經濟監督管理部門不可替代的優勢。因此，國家審計機關要重點做好財政、稅收、國有金融機構、重點基本建設項目、專項資金、主要行政機關和事業單位等審計；要提高審計覆蓋率，逐漸做到所有單位的年度會計報表均經過審計。同時，也要充分利用和發揮財政、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門和社會力量對會計信息進行監督，形成綜合的會計信息監督體系，有效地防止會計信息失真現象漫延。
經濟責任審計，真正做到“不經審計，不得離任；不經審計，不得提拔”。面對“官出數據，數據出官”的現象，要推行領導干部經濟責任審計，因為對領導干部經濟責任審計，能有效地遏制領導干部通過會計舞弊弄虛作假、虛報浮夸來騙取榮譽和被提拔重用的不正之風。國家審計機關在審計時，應當側重于地方黨政領導干部、行政機關和國有企業及國有控股企業領導人員的經濟責任審計。筆者堅信，開展經濟責任審計，能有效地提升會計人員的職業道德水平和單位負責人的責任感，減少會計舞弊的動機，從而提高會計信息質量。
3、加強會計人員職業道德教育，提高會計人員素質�！　嬋藛T素質的高低，既影響到會計準則和會計核算制度的貫徹執行效果，又影響到會計工作質量，也決定了他們能否抵制領導人員授意、指使、強令的會計舞弊，然而改革開放以來，我國會計教育雖然發展得相當迅速，但會計職業道德教育迄今為止仍是盲點，尚未引起會計職業界足夠的重視，與培養“德才兼備”會計人才的目標不相符，部分會計人員素質非常差，因此，我們要應建立一整套會計人員素質教育的規則，進行多層次、循序漸進和全方位的教育，提高會計人員素質。大致包括兩個方面：一是會計學歷教育，尤其要注意在會計學原理等會計基礎課程中增設有關會計職業道德內容；二是會計人員后續教育，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識。在后續教育中，要集中強化會計人員職業道德教育。結合當前全國會計人員新制度，新準則的繼續教育，把會計人員職業道德教育列為會計人員繼續教育的主要內容之一。通過向會計人員系統講授會計職業道德知識，提高會計人員對會計職業道德認識，增強會計人員在實際工作中遵守會計職業道德的自覺性。具體做法為：一是拓寬后續教育內容，除了注重新會計準則和會計核算制度的教育外，還要注重財經法紀方面的教育等；二是從高從嚴要求，切實注重后續教育的質量和效果；三是將后續教育與職業資格管理結合起來，實行強制性的后續教育制度；四是重點注重會計人員的職業道德和專業判斷能力的教育。五是加強會計職業道德自我學習和修養教育。會計主管部門要定期將會計職業道德面臨的新情況，新問題及職業道德相關典型事例，通過學習資料的形式印發給會計人員，啟發、誘導、激勵他們從自己內心世界加強自身道德修養，遵守會計職業道德，改造自己的人生觀和世界觀，徹底拋棄享樂主義等不道德、不健康思想，自覺抵制外來誘惑。在會計職業道德教育的同時，進行政治思想、法制、業務素質、心理素質等各方面的教育，使其增強使命感和責任感，從而用職業道德意識規范職業道德行為。
4、加大懲處力度，嚴格財經紀律�！　∫皇菑姆梢幏渡霞哟髮υ旒偈耪叩奶幜P力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；二是管理部門以及執法部門要做到“執法必嚴，違法必究”，對發現的違法違規行為堅決按照有關規定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執法、司法腐敗現象。在對相關會計人員、有關領導及會計主體進行嚴厲懲處的同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規范，強化行業自律性監督體系，加強執業質量的監督檢查，對出具不真實、違背審計準則的審計報告，要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者的損失進行賠償�！　÷殬I道德是一個職業得以生存的基礎，它對職業者的要求在一定程度上要高于法規的約束。會計職業道德是會計人員對社會的公開承諾，如果會計人員喪失了職業道德將，將導致會計信息的嚴重失真，失去了社會對會計的信任。當今會計職業道德建設中存在的問題是不容忽視的，規范會計職業道德是非常之重要。我們只要強化措施，加強會計職業道德建設，重塑社會主義市場經濟條件下的會計職業道德，那么會計職業道德將會走出缺失和困惑的境地，從而使會計人員達到更高的會計職業道德境界，造就出高尚的會計職業道德品質。
會計職業道德建設是一項涉及面廣的社會系統工程，任重而道遠。特別是隨著市場經濟的發展和經濟
全球化進程的加快，隨著會計改革不斷深入，會計行業越來越為世人所矚目，講求會計誠信，加強會計職業道德建設尤為重要，因此加強會計職業道德建設具有重要意義。

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