論會計信息的相關性與可靠性

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在當今市場經濟條件下，投資者和債權人作為會計信息的使用者，都需要相關的會計信息，而由于所有權與經營權的分離，投資者和債權人只能獲得不充分的信息。而要做出正確的、有利的決策，必須要有可靠的信息作保證。因此，在決策有用觀下，會計信息的相關性和可靠性是會計信息最重要的質量特征。
一、關于會計信息的相關性
會計信息作為一種特殊商品，并非人人都需要。只有存在利益上的相關性，人們才會關心、解、分析會計信息。相關性是一個比較模糊的概念，很難具體說明，但至少應包括以下幾個方面:與誰的需求相關，與什么相關，以及相關程度的判定。
1、會計信息應該與誰的需求相關。誰是會計信息的使用者，關系到會計目標的定位。相關性原則要求會計信息能夠滿足各方面的需求，包括國家宏觀經濟管理的需求，有關個方面了解企業財務狀況和經營成果的需求，以及企業加強內部管理的需求，等等。最初的相關性是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果、現金流量等信息，作為與所有信息使用者決策相關的信息，向他們提供通用的財務報告。現行的財務報告已經達到了一般相關性的需求，基本能夠滿足“現有和潛在的投資者和雇員、貸款人、供應商以及其他債權人、顧客、政府極其機構和公眾”的要求。但是，不同的用戶對信息的需求各有側重，他們使用的分析方法和偏好程度不同，導致他們需求的信息也各有不同。即使是同一類型的用戶用同樣的方法對同一證券進行評價，也會有不同的信息需求，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，政府機構更關心會計信息能否滿足對企業經濟活動的合法性、合規性進行監督的需要，更關心會計信息能否有利于制定和實施財政經濟政策和國家稅收管理;投資者希望會計信息有助于自己做出是否進行、是否繼續持有或賣出的決策，債權人希望會計信息有助于信貸決策的做出;企業內部，更需要的是有助于加強管理、化解風險、促進發展的會計信息。但是財務報告所揭示的會計信息不可能滿足所有用戶的全部信息需求，其相關性通常居中心地位的用戶的需求，所以說，會計信息的相關性并不是完全的，只能是各有關方面不同需求相互協調的產物。
2、在我國社會主義市場經濟條件下，國家對社會經濟的管理監督和宏觀調控是社會主義市場經濟體系的重要環節，因此，國家對會計信息的需求不能只簡單相當于投資者債券人對會計信息的需求，還應包括滿足宏觀經濟調控、監督和管理的需求。同樣，在確定會計報告體系時也有兩種選擇:其一是對所有使用者提供相同的信息及通用財務報告，由使用者自己選擇不同的信息，但這樣不能滿足不同層次、不同素質的信息使用者的需求。因此，雖然目前各國都采用這種方式，但其有用性大受指責。　其二是對不同的信息使用者提供不同的信息即專用財務報告，每中報告滿足一類信息使用者的需求，不同的報告可以滿足不同的使用者的需求。在知識經濟時代，現代信息技術高度發展，隨著Internet的日趨普及，公司只需將審計的報告存儲在Internet上，信息用戶隨時可聯機上網，在“信息超市”及時有效的選取所需的信息，不僅改善了信息的及時充分性，也遏制了內幕交易的發生，加強了會計信息的相關性。
3.會計信息應該與什么相關。美國會計學家亨德里克森認為，相關性包括三種概念，即決策相關性、目標相關性和語義相關性。決策相關性是指會計信息應該與使用者的特定經濟決策相關；目標相關性是指會計信息要與使用者所要達到的目標相關，所以目標相關性是評價相關性的最好概念。由目標相關性帶來的主要問題是目標本身都具有主觀性，信息使用者有各種各樣的具體目標，會計信息很難滿足所有使用者的各種主觀愿望所導致的全部要求；語義相關性是指會計信息應該能使使用者能夠理解財務報告的用意。理解會計信息比了解使用者的決策和目標更為容易。所以，語義相關性易于達到，但是，具備語義相關性的會計信息不一定是使用者所需要的。
4.相關性的評定標準及(與決策)相關程度的判定。在現階段，是否與經濟決策相關，是否有助于經濟決策，是評定會計信息是否相關的重要標準。
在承認決策相關性的前提下，對相關性的理解可以歸納為以下幾種:
（1）如果會計信息有助于使用者進行預測決策，它就，企業價值過程中，盈利預測能力的高低，體現其相關性高低，在進行投資或信貸決策時，相關的會計信息能否對決策有確定的幫助，也表明會計信息是否具有相關性。
（2）會計信息相關性是指其“俘獲”或“匯總”能影響企業價值的體現(股票價格)的信息從而對使用者決策產生影響的能力，而不要求會計信息是市場上最先發布的產生影響的信息，因此，不考慮其及時性。
（3）會計信息的相關性是指在一個嚴格特定的實證研究環境下，如果會計信息的發布與股票價格沒有明顯的關聯，對使用者的決策沒有作用，那么，該會計信息就不具備相關性。
（4）會計信息應該包括企業股票的內在價值，股票價格會隨著會計信息的發布而波動，使用者做出相應的決策。這里需同時考慮兩個不同的概念：其一是投資者是否關注會計信息；其二是會計信息的預測決策價值。
二、關于會計信息的可靠性
（一）何為可靠性。會計信息的可靠性是指會計核算以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，確保信息能免于錯誤和偏差，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實、數字準確、資料可靠的質量特征。可靠性是對會計工作的基本要求。會計工作所提供的信息是國家宏觀經濟管理的重要的信息來源，是包括投資者在內的各個方面做出經濟決策的重要依據。如果會計信息不能真實反映企業的實際情況，會計工作就失去了存在的意義，甚至會誤導信息使用者，導致經濟決策的失誤。
（二）會計信息可靠性的主要標志1.如實反映。如實反映是指會計信息應當與其所要表達的現象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實反映所計量的經濟事項，就不具有可靠性。會計信息反映經濟事項應遵循實質重于形式的原則，即會計信息應當恰當地反映所表達經濟事項的經濟實質，而不是其表面形式。各種會計方式都是經濟實質的近似反映，在某種情況下，某一方法可能會優于其他方法，更接近于反映經濟實質，但這種比較在現實中是很難進行的。如實反映要求會計人員選擇適當的會計方法，如果會計方法選擇不當，無論會計人員如何審慎運用，所得出的結果都是不可靠的。如實反映旨在減少會計方法選擇的偏差，使會計信息更能恰當地表達經濟活動的真實情況，從而使其更具有可靠性。我們強調如實反映比可證實性更為重要，如實反映是第一位的，可證實性是第二位的。適當的方法是前提，恰當的運用是條件，只有兩者的合理有效的結合才能的出可靠的會計信息，缺少任何一方都會導致會計信息缺乏可靠性。那么，根據可靠性原則的如實反映要求，會計核算應當真實反映企業的財務狀況、經營成果，保證會計信息的真實性;會計工作應當正確運用并一貫性的堅持會計原則和方法，準確反映企業的實際情況;會計信息應當能夠經受驗證，以核實其是否真實。2.可證實性。可證實性是指具有相近背景的不同個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能取得相同的結果。可證實性能確保會計人員無偏差地使用其所選擇的方法，不論該方法是否恰當，只要會計人員使用得當，未攙雜個人偏見，會計信息就可符合可證實性的要求。可證實性旨在減少會計人員的偏差，而不涉及會計方法是否恰當，因此，可證實性的實現要求有確定適用的會計方法和無偏見的會計人員。3.可靠性與客觀性、中立性。所以，我們無法從會計方法的結果來判斷其客觀性，而只能從使用會計方法的過程去進行判斷，因此，對待會計信息的這種客觀性必需審慎地看待。可以說，具備可靠性的會計信息是客觀的，而客觀的信息未必是可靠的，二者是一種充分非必要的關系。中立性是指在制定或實施會計準則時，應當關心所產生的相關性和可靠性，而不能使新規則對特定利益者產生影響。對于準則的制定機構來說，不能為了某一特定的結果去制定準則，所制定的準則也不應用于追求特定的經濟或政治目的，而是應該具有普遍的、宏觀的指導作用。對于會計人員來說，不能為了達到想要的結果或特定的目行的發生，而歪曲會計信息或故意選用不恰當的會計原則和方法，導致會計信息使用者決策失誤。因此，會計準則的制定和實施要從會計工作的自身的職能作用出發，針對所有的企業和單位。
三、會計信息相關性和可靠性的辨證關系及作用
    1、會計信息的相關性和可靠性構成一對矛盾，是會計信息質量特征的兩個方面。          （一）二者相互排斥，是對立的
對于經濟活動的信息，財務會計信息系統是報告還是不報告，如果報告，應采用何種方式、以何種金額報告；強調相關性或可靠性往往會得到相反的結論。如公司的盈利預測信息，由于此類信息本身故有的不確定性和易受公司管理當局操縱的性質使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關的，因此既不能不報告盈利預測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注等可靠性較高的信息類別，最終權衡的結果是將其作為其他類別的財務報告報送。由于二者相互排斥，相互對立，因此，可意識到：提高相關性，有可能損失可靠性；提高可靠性，有可能損失相關性。
　　（二）二者相互依存，是互為前提的
相關性和可靠性并非總在同一方向上影響有用性，但又必須盡可能同一于決策有用性的目標之下。如果相關性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去可靠性，對使用者產生誤導作用；如果信息雖然真實可靠，卻與使用者的需求相去甚遠，也會因不具備相關性而使可靠性失去存在的意義。可見，相關性與可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開相關性去談可靠性，也不能離開可靠性去談相關性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。
相關性與可靠性是一對既統一又對立的矛盾，它們共同為會計信息的有用性服務，必須兼顧。但很多情現下，它們又存在著此消彼長的關系，因此，要判別相關性與可靠性誰更重要，必須從它們統一時的先后問題和對立相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征，二者的權衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關性和可靠性在某些層面上是統一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經濟的發展和信息相關者的增加，準則制定機構不得不在相關性和可靠性之間進行取舍，以決定企業應該選擇哪些信息以何種方式對外披露。
我們必須對兩者給予同等程度的重視，他們的排列孰先孰后并不重要，重要的是兩者不能兼顧時如何取舍。相關性和可靠性作為會計信息的兩大質量特征，都是為決策有用性服務的。相關性有兩個基本標志：預測價值、反饋價值[2].預測價值能夠幫助信息使用者評價過去、現在、未來的事項，通過對它們相互關系的分析預測經濟事務未來的發展趨勢；反饋價值則體現在對以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而使信息使用者維持或改變以前的決策。
目前，會計信息應該與什么相關還不能夠確認，但各國大多采用決策相關性，我們也應傾向于決策相關性。而且，從長遠來看，決策相關性更適合我國實際情況。

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