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金融工具的會計處理

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金融工具的會計處理問題
一、金融工具
（一）金融工具的定義與特性
金融工具也叫信用工具，就是以書面形式發行和流通，借以保證債權債務雙方權利和義務，具有法律效力的憑證。任何金融工具都有雙重性質，對出售者和發行者，它是一種債務，而對購買者和持有者，則是一種債權或一種金融資產。
金融工具的特性：
隨著貨幣信用經濟的發展，金融工具的數量和種類也越來越多，沒種信用工具有各自的特點。
1.償還期。金融工具一般都載有期限，即發行日至到期日的時間，債務人到期必須償還信用憑證上所載明的債務，債務人則到期收回債權金額。如期限為三個月的匯票，其償還期為三個月；五年到期的公司債券，其償還期為五年等。就償還期而言，對持有人來說，更有實際意義的是其持有期間。雖然金融工具一般都有償還期，但也存在著特例，如股票只支付股息，沒有償還期。實際上，由于有價證券可以買賣轉讓，這樣對持有者來說，就可以把無期化為有期、長期化為短期。
2.流動性。這是指金融工具可以迅速變現而不致遭受損失的能力。金融工具一般都可以在金融市場上買賣。對持有者來說，可以隨時將金融工具賣出，獲取現金，收回投資。金融工具的流動性包含兩個方面的含義：一是能不能方便地隨時自由變現；二是變現過程中損失的程度和所耗費的交易成本的大小。凡能隨時變現且不受損失的金融工具，其流動性大；凡不易隨時變現，或變現中蒙受價格波動的損失，或在交易中要耗費較多的交易成本的金融工具，其流動性小。一般來說，流動性與償還期成反比，而與債務人的信用能力成正比。償還期越短、債務人信譽越高，流動性越大。
3.風險性。這是指金融工具的本金遭受損失的風險。金融工具的風險一般有兩類：一類是信用風險，或稱違約風險。即債務人不履行合同，不能按約定的期限和利息還本付息的風險。信用風險的大小，首先，取決于債務人的信譽和經營能力。如企業債券的違約風險高于政府債券，因為企業一旦經營失敗，破產倒閉，便無力還本付息。而政府債券通常沒有違約風險，安全性強。其次，取決于金融工具的類型。例如，同一企業發行的證券，股票的風險高于債券，因為債券到期后可以償還本金，而股票只能轉讓，不能退股。并且在企業破產清理時，債券先于股票得到清償；普通股票的風險高于優先股票；信用公司債券高于抵押公司債券等。另一類是市場風險，即因經濟環境、市場利率變化或者證券市場上不可預見的一些因素的變化，導致金融工具價格下跌，從而給投資者帶來損失。
4.收益性。這是指金融工具能為其持有者帶來一定的收入。收益的大小是通過收益率來反映的。收益率是凈收益對本金的比率收益率有多種表示方法，比如名義收益率、當期收益率、實際收益率等。所謂名義收益率，是票面收益與票面金額的比率。當期收益率是指票面收益與其市場價格的比率。實際收益率，即當期收益和本金損益共同考慮的收益率。
（二）金融工具的風險
金融工具的風險主要有宏觀風險和微觀風險。
宏觀風險
（1）金融自由化。金融生產品是金融自由化產物。金融生產品的不斷創新，模糊了各金融機構的界限，加大了金融的監管力度，使資產的流動性增強，各金融工具類別的區分越來越困難。
（2）銀行業務的表外化。金融生產品交易屬于銀行的表外業務，不僅可以繞過巴塞爾協議對銀行最低資本的要求，出于盈利目的的進行投機交易越來越多，不但使整個市場的風險變大而且使傳統的財務報表變的不準確，許多問題沒有完全真實的反映。
（3）金融技術的現代化。現代化的金融技術理論層出不窮，使風險得不到有效的控制。信息技術的升級換代，使這些金融理論在日常的交易中大顯身手。但從整個市場來看，風險依然存在，隨著交易的增加，隨時都可能導致風險。
（4）金融市場的全球化。隨著發達國家對國際資本流動限制的取消，各國的金融市場逐步的開放，投資者在全球范圍內追逐高收益、高流動性，并由此實現投資風險的分散化，更難監管了。
2.微觀風險
（1）管理者的認識不足。一般企業的管理者對金融的潛在風險估計不足，難以準確地把握交易時的細節，不能對交易做出明確的規定。
（2）內部控制薄弱。內部控制不嚴密，對交易缺乏有效地監督。
（3）激勵機制的過度使用。許多公司把交易員的業績與薪水直接掛鉤，有的還實現利潤分成，這對交易的積極性起了重要影響，激勵了他們的冒險精神。
（4）越權交易。有的決策者對金融交易做出了明確的規定，但在交易賺取巨額的利潤時，并不一定會認為在交易過程中有越權行為，以致風險意識逐漸淡薄，金融風險越來越成為可能。
金融工具的會計確認和計量
會計報表的基本目標是為信息者提供對決策有用的信息。由于金融工具不符合傳統會計要素確認的三個標準，即定義性、可計量性和可靠性，一直以來以表外業務形式存在。
（一）金融工具的會計確認
國際會計準則對資產和負債的定義都強調的是由過去的交易或事項引起的。金融工具是在金融資產、商品、指數的一種金融契約、一種承諾。在合約簽訂日，交易并未實際發生，也不能保證將來一定發生，即使發生，交易也是在未來日期結算。金融工具不符合會計要素的傳統定義，因而無法再財務報表上反映。會計確認著眼于財務報表，會計確認的結果要反映在財務報表之中，會計確認的主要任務是判斷一個交易事項是否應包括于財務報表中；會計確認既要包括事項發生的初始確認，同時也包括在其列入財務報表時進行的再確認。
（二）會計計量
會計計量是指在會計核算中對資金運動的內在數量關系加以衡量、計算或確定，使之轉化為定量化數據或會計信息的專門方法，主要是保證可計量性和可靠性。
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行的資產或者債務清償的金額計量。
具體的說，可以采取分類的方法，一是對于金融工具所占比例較大或對經營業績影響較大的銀行和其他機構可以采取公允價值作為金融工具的計量屬性。二是，對于一般的銀行和企業，我們應按所持有金融工具的目的和意圖，在結合所持有的時間來選擇計量方法。
總結
如果對金融工具予以確認，并列示于報表，首先要把握以下三個基本會計原則：實質重于形式原則，謹慎性原則和重要性原則。
實質重于形式原則需要我們在定義資產和負債是能擺脫時間、形式的束縛，把握其風險與報酬實質轉移的標準。
謹慎性原則要求企業在不確定的情況下少列資產多列負債，該原則對風險極高的金融工具的確認顯得很重要。
重要性原則要求對單個風險的、涉及金額較大的金融工具務必要進行單項確認和列示，并在附注中詳細披露其相關情況。
同時，考慮計量問題時，還應該注重各個國家的國情。我國在解決公允價值作為計量方法所產生的問題之前，保持混合計量模式是非常有意義的。
隨著我國市場的不斷發展，市場經濟的不斷成熟，相關的監督機構和機制的建立與完善，計量技術的日趨提高，我國全面推行公允價值計量的問題將得到有效地解決。

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Tags：金融工具會計處理

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