廣東中晟會計師事務(wù)所審計工作實踐報告

廣東中晟會計師事務(wù)所審計工作實踐報告
一、中心思想
 審計工作是個需要細心、責任心和耐心的工作。經(jīng)過此次在廣東中晟會計師事務(wù)所的實習，讓我在體會到了審計工作實際操作中所會出現(xiàn)的種種問題，在解決問題的過程中我逐漸掌握了審計工作的工作技能和要領(lǐng)。

二、實踐情況及問題
 從涉及審計工作的初步階段，到逐漸熟悉審計業(yè)務(wù)的流程及實際操作，再到領(lǐng)悟到審計工作應注意的相關(guān)事項，這個循序漸進的實習過程讓我逐步掌握工作技巧及要領(lǐng)，逐漸對工作內(nèi)容熟悉。
 這期間所遇到的問題主要有以下2個：
 1、編制應付工資、應付職工薪籌這個科目的工作底稿的金額是否正確，我們可以與期間費用核對。但通常事務(wù)所要幫客戶減少稅收的時候，都會利用增添虛構(gòu)員工的做法，可以使抵扣的費用增多，因而應交的所得稅也就減少了。
 2、事業(yè)單位的收入大致分為經(jīng)營收入、事業(yè)收入和財政撥款，經(jīng)營收入方面只要是場地的出租，就都涉及到租金的審計問題。在租金的測算方面，某些合同的變更或者終止并沒有相關(guān)的文件說明，合同款是否及時全額入賬，須審查其明細賬與總賬的數(shù)字，原始憑證更需要仔細地查看，進賬單是否附在憑證后面，以及真實性的相關(guān)審計。
三、實踐結(jié)論
 通過實習，我認識到了以下幾點：
 會計工作講究的是它的實際操作性和實踐性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證；會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性；在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假，每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了會計的規(guī)范性。
 與客戶的溝通是一門學問，事務(wù)所是一個中介機構(gòu)，跟社會上各方各面的人打交道最家常的事，所以，必要的溝通技巧和社交禮儀是一個會計人員所必須的。
 面對真實的社會，工資是你付出的一個回報，但是不管多少，我們都不應該太在意報酬。特別是社會新人，都應該只抱著一種學習的心態(tài)，增加自己的內(nèi)在積淀。
四、關(guān)鍵詞： 審計、編制審計工作底稿、應交稅金、現(xiàn)金流量表、抽查憑證、登賬

一、實習內(nèi)容

1、涉及審計工作的初步階段：
 大學生畢業(yè)實習是每位學生必須擁有的一段經(jīng)歷，它使我們在實踐中了解社會，讓我們接觸到很多在學校里面無法接觸到的的知識,也打開了視野，增長了見識，為我們以后進一步走向社會打下堅實的基礎(chǔ)。2009年1月中旬，我通過同學的介紹，來到廣東中晟會計師事務(wù)所有限公司。在這一段時間的實習里，它不僅讓我熟悉了審計業(yè)務(wù)，更看到了公司會計實務(wù)的許多內(nèi)容，在理論上和實踐上都有了較大的飛躍。
 我國的會計政策以及稅收政策等均規(guī)定每年的這個時間段，企業(yè)應向相關(guān)國家部門交納經(jīng)過會計事務(wù)所審核后的報告，所以，我實習的期間，年度報表審核，所得稅匯算清繳，工商年檢等業(yè)務(wù)都十分迫切，這段時間是事務(wù)所一年之中最忙的一個時期。
 我的首要工作是幫助項目經(jīng)理編制審計工作底稿。審計工作底稿的編制是審計工作的一項重要內(nèi)容,它的質(zhì)量直接決定和影響著最終審計報告的質(zhì)量和審計風險。在完成這項工作任務(wù)的過程中，我終于有機會看到了大量真實的審計報告、驗資報告、工作底稿等等一手的文字材料,讓我真實的感受到了事務(wù)所的具體工作。那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證。
 審計工作底稿是根據(jù)年度的資產(chǎn)負債表和損益表編制的。如果期末數(shù)沒有發(fā)生額的科目可以不用編制工作底稿，應付工資和應付福利費科目除外。大多數(shù)企業(yè)是當月計提工資，下月支付。于是，為了應付工資這個科目借、貸方平衡，有些企業(yè)的會計通常不登記此科目的發(fā)生額和計提額.但是此科目對于出具報告書卻是相當重要，因為它涉及到所得稅的問題。
 編制應付工資、應付福利費這個科目的工作底稿的金額是否正確，我們可以與期間費用核對。根據(jù)我會計政策規(guī)定，全年準予抵扣的應付工資=人數(shù)*12*960，應付福利費=準予抵扣的工資*14%。然后用準予抵扣數(shù)與企業(yè)實際計提數(shù)進行比較，計算出該企業(yè)是否應該調(diào)增（調(diào)減）所得稅。通常事務(wù)所要幫客戶減少稅收的時候，都會利用增添虛構(gòu)員工的做法，可以使抵扣的費用增多，因而應交的所得稅也就減少了。
 在編制其他工作底稿的工作中，難度最大并且最容易出錯的就是應交稅金這個項目。應交稅金這個項目包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城建稅、教育費附加、防洪費等。編制這個項目要用到地、國稅報表以及損益表。這是我首次接觸到這些報表。稅率不同應交的稅金也不同，因此，首先要看企業(yè)是什么性質(zhì)的企業(yè)。一般情況下都是根據(jù)本年度損益表的本年數(shù)來計算應交增殖稅的，如果出現(xiàn)特別情況，編制程序就顯得比較繁瑣。
 有些情況，必須要去查每個月的憑證，查看主營業(yè)務(wù)收入的明細科目和附在憑證后面的原始憑證才能進入到編制程序。以我的工作實例為例，我接觸的企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入除了有銷售產(chǎn)品收入之外，還有建筑方面的收入，因此在計算增值稅的時候就要把它們分開來計算。有的時候還要根據(jù)12月份的增值稅申報表來計算，用本年度累計的銷項稅減去（進項稅加上留存抵扣的稅金）然后計算出應交增值稅的金額。如果企業(yè)的帳本上的數(shù)額與審計計算出來的數(shù)額不一致的，數(shù)額較大應給予調(diào)整，數(shù)額較小的可以忽略不計。主營業(yè)務(wù)稅金及附加主要有城建稅、教育費附加，這個項目的數(shù)額要與在前面應交稅金的明細科目計算出來一致。
 而在做待攤費用的憑證測試的時候，又發(fā)現(xiàn)好幾筆600多萬的待攤費用的明細居然列支了會務(wù)費，住宿費。按道理這么大金額的費用是絕對不能放在待攤費用的，既不符合會計上的客觀性原則，也不符合做賬的合理性，明顯是為了某些特殊的目的而故意這樣做的。后來經(jīng)項目經(jīng)理和對方財務(wù)主管的溝通協(xié)調(diào)，才把這么大筆的金額調(diào)進管理費用，當然也少不了必要的披露。而在做長期、短期借款這個科目的時候發(fā)現(xiàn)有兩筆銀行短期借款，銀行12月20日結(jié)息，雖然該付的利息都付了，但是12月20日至12月31日的利息都沒有計提，金額雖然不大，也就幾千塊錢左右，不過還是要調(diào)整，借：財務(wù)費用 貸：應付利息。還有值得探討的一點是，他們把工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費放在應付職工薪籌科目里，按會計準則這兩項應該放其他應付款科目。
 在之前的學習課程中，老師曾舉實例說，如果需要查帳，我們可以什么都不看，只看應收帳款和其他應付款這兩個科目。那個時候我還不是很能夠理解這句話的意義，這次的實習經(jīng)歷，我才知道，原來企業(yè)在做帳的過程中，有很多都會在這個地方動手腳。在編制工作底稿的過程中，我發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)喜歡將這個項目的數(shù)額夸大，而且?guī)け九c報表上的數(shù)額基本上都存在差異。剛開始的時候我不明就里，常常會卡在這個地方不斷重復計算，后來項目經(jīng)理才告訴我，如果這個項目的明細科目少的就計算一下，如果多的話，就自己把數(shù)額編成和報表一致就可以了。每個項目都要抽查憑證，在這個過程中都會遇到一些問題,例如憑證號不相符合,原始憑證不完整等等, 而且“白條抵庫”的現(xiàn)象特別嚴重。.在經(jīng)過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議，在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對照比較繁瑣,工作量較大而且責任重大,一切實際操作的過程，都讓我對審計工作有了深刻的體會。
 而對于有些活期存款和保證金用戶的則需要在其他貨幣資金中列示了，一般的企業(yè)在這方面的業(yè)務(wù)都不太會很大，因此查清楚還是比較容易的。其次還需要對外幣業(yè)務(wù)進行匯兌損益的調(diào)整，現(xiàn)在美元的匯率基本維持在6.854，因此我們都是在這個基礎(chǔ)上進行匯兌損益的調(diào)整。在確認時做一筆調(diào)整分錄，借：財務(wù)費用——匯兌損益  貸：銀行存款/往來款。對貨幣資金的憑證檢測也是很重要的一塊，盡管看起來很簡單只是抄些附件中發(fā)票，銀行轉(zhuǎn)帳支票。但是真正想找出問題，通過測試是最容易發(fā)現(xiàn)的。簡單的工作越不能馬虎，這也是審計的特點之一。
 再談?wù)勂渌麑徲嫞瑘蟊淼膶徲嬈鋵嵑退�得稅匯算清繳原理是相同，但重點不同，我們把審計的重點放在資產(chǎn)負債表。這時候，分析性復核在我實習中運用的比較多。至于其他的專項審計，我覺得審計的目的不同，重點也就不同。按照中國注冊會計師職業(yè)法規(guī)和《獨立審計準則》要求審計報告要反映些什么，底稿審計些什么，目的性是相當明確。可能在財務(wù)行業(yè)里，時間意味著金錢，所以針對性強使效率更高，目的需要更明確，重點也就明確。

2、逐漸熟悉審計業(yè)務(wù)的流程及實際操作：
 接下來我接觸到的項目是廣州市體育局屬下的幾個事業(yè)單位，一起工作的同事都有了調(diào)動，只有一直帶著我的林經(jīng)理留下跟我并肩奮戰(zhàn)了。在這段實習時間里，我感覺到事務(wù)所的同事都很有人情味，相互間互相關(guān)心，互相幫助。對剛踏入社會的我，他們都能很耐心地教導，讓我在熟悉業(yè)務(wù)的過程中漸漸掌握實際操作的本領(lǐng)。
 這一個項目的幾個單位，包括體育館和體育場。這些事業(yè)單位的收入大致分為經(jīng)營收入、事業(yè)收入和財政撥款，經(jīng)營收入方面只要是場地的出租，就都涉及到租金的審計問題。在同事的指導下我開始摸索著這種新的審計范圍，租金的測算的確不是簡單的東西，某些合同的變更或者終止并沒有相關(guān)的文件說明，當你花費很長時間統(tǒng)計出來結(jié)果后，財務(wù)人員才告訴你合同已經(jīng)變更或終止了，前面的工作便是白忙活了。至于合同款是否及時全額入賬，更是必須審查其明細賬與總賬的數(shù)字，原始憑證更需要仔細地查看，進賬單是否附在憑證后面，以及真實性的相關(guān)審計。
 
3、關(guān)于審計工作應注意的相關(guān)事項：
 審計是一項實踐性很強的工作，其職業(yè)操守決定了不能存在任何蒙混過關(guān)的僥幸心理，這需要過硬的專業(yè)知識作為后盾。審計工作并不僅僅是核對、摘抄數(shù)字，在不了解被審計公司的行業(yè)背景、業(yè)務(wù)流程及同行業(yè)可比公司的基本情況下，審計工作的質(zhì)量很難保證，審計程序很容易流于形式。作為事務(wù)所的實習人員，在審計過程中會看到很多的賬本賬冊，這就能體會到作為企業(yè)或者單位會計人員的工作的繁重。會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性，每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶，這為其一；會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。
 在會計的實踐中，漏賬，錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序，步驟都得以會計制度為前提、為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會計的規(guī)范性。對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據(jù)記賬憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計，填制資產(chǎn)負債表，利潤表，損益表等等年度報表，這些沒有什么特別的，但現(xiàn)金流量表確實是一個難點，我在實習的過程中，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有好幾個公司編的現(xiàn)金流量表有明顯的錯誤。原因是主表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”和補充資料“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)字不同，反映了現(xiàn)金流量表編制是現(xiàn)在會計從業(yè)人員的軟肋。在實習期間，通過和所里會計師和同學交流學習，我學到了一種比較簡單快捷編制現(xiàn)金流量表的方法----五步倒擠法。
 步驟如下：
 （1）從資產(chǎn)負債表找到貨幣資金期末和期初數(shù)（一般企業(yè)沒有其他形式的現(xiàn)金等價物），把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末和起初余額填上，算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。
 （2）再到主表上填投資活動（一般是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的增減）和籌資活動（一般是長、短期借款和財務(wù)費用）。
 （3）填好上面后，倒擠出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額。
 （4）從資產(chǎn)負債表和利潤表找數(shù)字，填補充資料中從凈利潤開始推算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額。
 （5）填經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量明細。這種方法只是大概能掌握現(xiàn)金流量的粗略，不能做到精確，也算是一種經(jīng)驗的職業(yè)判斷吧。
 財務(wù)、審計這工作本身就比較繁瑣，面對枯燥無味的賬目和勾稽關(guān)系密切的數(shù)字精神上的疲勞是感覺得到的，偶爾會產(chǎn)生厭倦的情緒，以致于錯漏百出。干會計這行的，細心謹慎是最必備的工作態(tài)度。

二、實習心得

1、工作上的體會：
 事務(wù)所里的項目性質(zhì)比較多樣性，有公司、行政事業(yè)單位，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在事務(wù)所里接觸到的東西很寬廣，盡管只是一些細節(jié)上的東西，但如果你一直只做會計這盤帳，也許懂的就是會計這個領(lǐng)域，有些東西是無形的更是日積月累的形成。
 通過這次在會計師事務(wù)所的實習，使我收獲很多理論上無法詮釋出來的東西，而畢業(yè)生出了社會才會明白這些必備的重要性。明白另一個非屬于課堂的小社會，在那個小社會里你必須學會為人處事，任性不是誰的權(quán)利，而辦公室里的微妙關(guān)系不局限于工作。
 體會到作為會計師事務(wù)所外部審計職責的重要性，無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財務(wù)制度、管理辦法是至關(guān)重要的，作為會計師事務(wù)所，肩負著外部審計這一重任。而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì)和職業(yè)道德，同時應具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。
2、人際關(guān)系上的認知：
 在實習期間，懂得與人相處，是我們的一大主題，這就要我們在禮儀、語言等方面能夠取得別人的信任，贏得別人的好關(guān)系。首先一個誠信，誠信是一個永恒的主題，當一個人在公司失去別人的信任的時候，他做什么事都難，公司的注冊會計師不會給他安排事做也不會教他什么，更多的是在那里無聊，甚至被人辭掉。其次就是語言，人與人之間更多的需要溝通，只有溝通才能把彼此的信息的傳遞。與客戶的溝通也是一門學問，事務(wù)所本來就是一個中介機構(gòu)，跟社會上各方各面的人打交道最家常的事，偶爾一個小小的問題就可能引起大家的不愉快，本著禮貌待人的想法其實每個人也沒那么不可理喻。
 
參考文獻
 1、《企業(yè)會計準則》（2006），中國財政經(jīng)濟出版社，2006年版.
 2、　Lain Gray and Stuart Manson著，呂兆德等譯，《審計流程——原理、實踐與案例》，中信出版社，2003年版
 3、朱榮恩主編，《審計學》，高等教育出版社，2000年版
 4、莊粉榮主編，《實用稅收策劃》，西南財經(jīng)大學出版社，2001年版
 5、中國注冊會計師協(xié)會獨立審計準則組編著，《中國注冊會計師獨立審計準則釋義》第四輯，中國財政經(jīng)濟出版社，2001年版
 6、朱小平主編，《初級會計學》，中國人民大學出版社，2001年