談事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的弊端和會計(jì)處理措施及對策
 　　關(guān)鍵詞　事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；會計(jì)處理
 一、固定資產(chǎn)的核算存在的弊端 　　 　　根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)矩》，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在購建時(shí)一次性列為當(dāng)期支出，這項(xiàng)規(guī)定對于必須應(yīng)用事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行核算而同時(shí)又要考核經(jīng)濟(jì)效益的單位來說，其最大缺點(diǎn)是，由于費(fèi)用和收入不配比，因此無法科學(xué)，正確地考核經(jīng)營結(jié)余。固定資產(chǎn)賬面所反響的價(jià)值是其購建時(shí)的原價(jià)值來反響資產(chǎn)的成本顯然不符合實(shí)際情況，無法體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。其次，由于不折舊，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產(chǎn)，等到國家組織對資產(chǎn)進(jìn)行全面清查時(shí)，由于平常疏于管理，最終會計(jì)部門很難尋找到其“蹤影”。因此，這非常不利于國家資產(chǎn)實(shí)物管理。
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時(shí)一次性列為支出，而在其應(yīng)用期內(nèi)不計(jì)提折舊，也不做減值測試，固定資產(chǎn)賬面只反響原值，在處理和報(bào)廢時(shí)，處理收入和報(bào)廢時(shí)間沒有相應(yīng)會計(jì)材料作為嚴(yán)格的根據(jù)。這樣的處理方法使固定資產(chǎn)價(jià)值的變動得不到正確反響，有違會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。在工作實(shí)踐中，因?yàn)槿狈Ρ匾�的會�?jì)核算和監(jiān)督，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的處理較為“寬松”，可能使固定資產(chǎn)提前報(bào)廢和低價(jià)處理，造成國有資產(chǎn)的喪失。
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)目標(biāo)和管理方法不同于一般企業(yè)，其資產(chǎn)的核算與管理須與相應(yīng)的預(yù)算管理體制相配套，因此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算要不要計(jì)提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反響其固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值狀態(tài)，同時(shí)使有關(guān)財(cái)政部門、主管部門能夠全面、動態(tài)地控制事業(yè)單位國有資產(chǎn)占領(lǐng)、應(yīng)用狀態(tài)，可在報(bào)表附注中對固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)狀態(tài)加以披露。即每年年末對各項(xiàng)固定資產(chǎn)做減值測試，存在減值跡象的，會計(jì)上不作喪失的確認(rèn)，但在報(bào)表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產(chǎn)的價(jià)值。需要注意的是，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的減值斷定與企業(yè)會計(jì)略有不同，因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，以公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較斷定固定資產(chǎn)是否減值，這里的“賬面價(jià)值”就是固定資產(chǎn)原值。
對于固定資產(chǎn)的處理，應(yīng)當(dāng)遵守公開、公平、公平的原則，不能為求方便或其他原因隨便低價(jià)處理；同時(shí)，按照財(cái)政部對事業(yè)單位處理國有資產(chǎn)收入“應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理規(guī)定履行‘收支兩條線’管理”的新規(guī)定，處理固定資產(chǎn)取得的收入，不應(yīng)再作“固定資產(chǎn)修購基金”，而是作“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。
　　 　　二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會計(jì)處理方法 　　 　　完善固定資產(chǎn)核算辦法，使其既能體現(xiàn)國家資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特性又符合事業(yè)單位的資產(chǎn)特點(diǎn)。 　　 　　(一)購置固定資產(chǎn)的會計(jì)處理 　　事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)，現(xiàn)行管理辦法是根據(jù)資金來源渠道分別列支，會計(jì)分錄如下：支付款項(xiàng)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“專款支出”、“專用基金一一修購基金”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)人賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，不少單位往往只作了付款分錄，忘記作資產(chǎn)入賬分錄。其結(jié)果，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，甚至給不法分予可乘之機(jī)，造成國有資產(chǎn)流失。制度如此硬性規(guī)定的依據(jù)是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由國家撥款形成的。 　　對于完全實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理或不實(shí)行結(jié)余考核辦法的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，按以下辦法處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是，事業(yè)單位支出與財(cái)政支出保持一致，同時(shí)還能反映國寶資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。 　　實(shí)行結(jié)余考核管理的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，按以下辦處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時(shí)，代記“長期等攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。平時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)使用年限，分期攤銷長期選擇費(fèi)用，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“長期選擇費(fèi)用”。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是，固定資產(chǎn)費(fèi)用與收入能夠配比，且能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。 　　對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金主要來源于自籌資金的事業(yè)單位。其固定資產(chǎn)核算是與企業(yè)會計(jì)制度同步的，就沒必要保持固定資產(chǎn)、固定基金的對應(yīng)關(guān)系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)不再按資金來源列支，而是比照企業(yè)會計(jì)，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。　　(二)固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理 　　按現(xiàn)行管理制度規(guī)定，事業(yè)單位不計(jì)提折舊，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中各列支5 O％。上述會計(jì)處理存在著三個(gè)缺陷：(I)價(jià)值背離。隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力；(2)成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了與收入相應(yīng)的成本支出，導(dǎo)致會計(jì)記錄支出不真實(shí)、成本不完整；(3按收入比例來提取修購基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，也缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。 　　事業(yè)單位作為非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，故應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在會計(jì)處理上，應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以計(jì)提的折舊基金取代修購基金。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收人中得以補(bǔ)償。在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 　　 　　(三)以固定資產(chǎn)對外投資的會計(jì)處理 　　現(xiàn)行管理辦法規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按評估或合同協(xié)議確認(rèn)的價(jià)格，借記“對外投資——其他投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”，按固定資產(chǎn)賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種會計(jì)處理，其目的是為了保持固定資產(chǎn)與固定基金的對應(yīng)關(guān)系。但上述分錄的對應(yīng)關(guān)系顯得有些牽強(qiáng)，未能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業(yè)基金——投資基金”增加有什么必然聯(lián)系，令人費(fèi)解。同時(shí)，造成以固定資產(chǎn)對外投資與以其他資產(chǎn)對外投資會計(jì)處理方法口徑不一。故建議取消“固定基金。科目，使事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資的會計(jì)處理同以其他資產(chǎn)對外投資的會計(jì)處理趨于一致。 　　隨著事業(yè)單位改革的深入和大量現(xiàn)代辦公設(shè)備的購置，事業(yè)單位固定資產(chǎn)日趨增加。科學(xué)有效地搞好固定資產(chǎn)管理，可確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，提高事業(yè)單位的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)單位的競爭力。這無疑十分重要，本文旨在拋磚引玉，改革事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 　　 　　三　加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)管理．完善核算方法及對策 　　1 嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些物品是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，不同的財(cái)務(wù)人員有可能界定出不同的結(jié)果。根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十八條規(guī)定:“固定資產(chǎn)一般分為房屋和建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產(chǎn)。主管部門可以根據(jù)本系統(tǒng)具體情況制定各類固定資產(chǎn)明細(xì)目錄。”主管部門在制定固定資產(chǎn)明細(xì)目錄時(shí)應(yīng)明確對于事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展的主要設(shè)備，如圖書館的閱覽桌，購入單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但其耐用時(shí)間在一年以上，大批購入該類物資時(shí)須入固定資產(chǎn)賬，在以后又零星購入該類設(shè)備，根據(jù)一致性原則仍須作為固定資產(chǎn)核算和管理；而對于大批購入飲水機(jī)等物資應(yīng)明確作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理。這樣事業(yè)單位就能根據(jù)細(xì)化的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄確定本單位的固定資產(chǎn)，而不是按照購入物資的數(shù)量、金額來確定固定資產(chǎn)，使實(shí)際操作有依有據(jù)、規(guī)范合理。
    2 規(guī)范固定資產(chǎn)日常核算。外購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，規(guī)范固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。同時(shí)要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，對原有固定資產(chǎn)賬進(jìn)行清理，查找每項(xiàng)固定資產(chǎn)的購入發(fā)票，在固定資產(chǎn)賬上設(shè)置一欄記賬憑證號碼，便于該資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)能根據(jù)財(cái)政部門的要求及時(shí)提供原始購入發(fā)票復(fù)印件；對于原以總價(jià)入賬的整套設(shè)備，應(yīng)按原始發(fā)票后有設(shè)備清單的，按清單分別入賬；對于沒有清單的整套設(shè)備，按目前市場價(jià)的比例對原整套設(shè)備價(jià)進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)格，重新登記固定資產(chǎn)賬；對外單位捐贈、上級下發(fā)和調(diào)撥的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)入賬，沒有憑證的也要按市值估價(jià)入賬，徹底消除有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象，真正做到賬實(shí)相符。規(guī)范固定資產(chǎn)日常核算和管理，堵住資產(chǎn)流失的漏洞，使固定資產(chǎn)管理制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。
　　加強(qiáng)和改良事業(yè)單位的投資管理，進(jìn)一步完善投資項(xiàng)目核算方法。
    從事業(yè)單位的性質(zhì)和資產(chǎn)保值增值角度看，應(yīng)當(dāng)正確看待事業(yè)單位的投資行動，通過建立科學(xué)的投資管理措施，不斷完善事業(yè)單位的投資程序。投資管理措施應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的事業(yè)單位和投資項(xiàng)目履行有差別化管理，以促使事業(yè)單位最大限度地規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，獲取合理的投資回報(bào)。按照新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)核算思想來完善事業(yè)單位投資核算方法。進(jìn)一步體現(xiàn)投資項(xiàng)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)性和擬投資時(shí)間，確保投資核算能反響投資行動的真實(shí)目標(biāo)，從而有助于事業(yè)單位針對不同類型的投資項(xiàng)目采用不同的管理措施和程序。
    建立財(cái)務(wù)管理理念，不斷進(jìn)步核算和管理程度。針對事業(yè)單位會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相對單薄的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步進(jìn)步事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)工作重要性的認(rèn)識，為做好事業(yè)單位會計(jì)工作供給組織保障，推動財(cái)務(wù)會計(jì)工作的科學(xué)化，創(chuàng)新管理和把持制度系統(tǒng)，創(chuàng)新和優(yōu)化財(cái)會業(yè)務(wù)流程，進(jìn)步財(cái)會人員素質(zhì)，為做好事業(yè)單位會計(jì)工作供給人力保證；另外，要有效施展政府審計(jì)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和制約作用，強(qiáng)化財(cái)會把持意識，健壘財(cái)會監(jiān)控系統(tǒng)，為做好事業(yè)單位會計(jì)工作供給良好的環(huán)境。
    總之，事業(yè)單位要把固定資產(chǎn)核算和管理工作放在重要位置。要配備政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、兢兢業(yè)業(yè)的人來負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作；還要不斷強(qiáng)化事業(yè)單位的國有產(chǎn)權(quán)意識，防止國有資產(chǎn)的流失，提高固定資產(chǎn)的使用效益，使事業(yè)單位健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。