關于事業單位固定資產核算的弊端和會計處理措施及對策

 談事業單位固定資產核算的弊端和會計處理措施及對策
 　　關鍵詞　事業單位；固定資產；會計處理
 一、固定資產的核算存在的弊端 　　 　　根據《事業單位財務規矩》，事業單位固定資產在購建時一次性列為當期支出，這項規定對于必須應用事業單位會計制度進行核算而同時又要考核經濟效益的單位來說，其最大缺點是，由于費用和收入不配比，因此無法科學，正確地考核經營結余。固定資產賬面所反響的價值是其購建時的原價值來反響資產的成本顯然不符合實際情況，無法體現資產的真實價值。其次，由于不折舊，事業單位的固定資產很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產，等到國家組織對資產進行全面清查時，由于平常疏于管理，最終會計部門很難尋找到其“蹤影”。因此，這非常不利于國家資產實物管理。
事業單位的固定資產在購置時一次性列為支出，而在其應用期內不計提折舊，也不做減值測試，固定資產賬面只反響原值，在處理和報廢時，處理收入和報廢時間沒有相應會計材料作為嚴格的根據。這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到正確反響，有違會計信息的真實、可靠。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監督，事業單位對固定資產的處理較為“寬松”，可能使固定資產提前報廢和低價處理，造成國有資產的喪失。
事業單位的財務目標和管理方法不同于一般企業，其資產的核算與管理須與相應的預算管理體制相配套，因此，對事業單位固定資產的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反響其固定資產的真實價值狀態，同時使有關財政部門、主管部門能夠全面、動態地控制事業單位國有資產占領、應用狀態，可在報表附注中對固定資產的現時狀態加以披露。即每年年末對各項固定資產做減值測試，存在減值跡象的，會計上不作喪失的確認，但在報表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產的價值。需要注意的是，對事業單位固定資產的減值斷定與企業會計略有不同，因事業單位固定資產不計提折舊，以公允價值與賬面價值比較斷定固定資產是否減值，這里的“賬面價值”就是固定資產原值。
對于固定資產的處理，應當遵守公開、公平、公平的原則，不能為求方便或其他原因隨便低價處理；同時，按照財政部對事業單位處理國有資產收入“應當按照政府非稅收入管理規定履行‘收支兩條線’管理”的新規定，處理固定資產取得的收入，不應再作“固定資產修購基金”，而是作“應繳財政專戶款”。
　　 　　二、事業單位固定資產核算的會計處理方法 　　 　　完善固定資產核算辦法，使其既能體現國家資產的經濟特性又符合事業單位的資產特點。 　　 　　(一)購置固定資產的會計處理 　　事業單位購置固定資產，現行管理辦法是根據資金來源渠道分別列支，會計分錄如下：支付款項時，借記“事業支出”、“�？钪С觥�、“專用基金一一修購基金”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產人賬時，借記“固定資產”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關系，不能確切明了地反映業務內涵。在實際業務處理中，不少單位往往只作了付款分錄，忘記作資產入賬分錄。其結果，導致賬外資產形成，甚至給不法分予可乘之機，造成國有資產流失。制度如此硬性規定的依據是，事業單位的固定資產主要是由國家撥款形成的。 　　對于完全實現財政預算管理或不實行結余考核辦法的事業單位，其固定資產核算，按以下辦法處理：事業單位購建固定資產時，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優點是，事業單位支出與財政支出保持一致，同時還能反映國寶資產的真實價值。 　　實行結余考核管理的事業單位，其固定資產核算，按以下辦處理：事業單位購建固定資產時，代記“長期等攤費用”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。平時，根據固定資產使用年限，分期攤銷長期選擇費用，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸記“長期選擇費用”。這種核算辦法的優點是，固定資產費用與收入能夠配比，且能反映固定資產的實際價值。 　　對于事業單位固定資產的資金主要來源于自籌資金的事業單位。其固定資產核算是與企業會計制度同步的，就沒必要保持固定資產、固定基金的對應關系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產不再按資金來源列支，而是比照企業會計，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產”科目，貸記有關資產科目。　　(二)固定資產折舊的會計處理 　　按現行管理制度規定，事業單位不計提折舊，而為了保證固定資產的更新和維護，又規定按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列支5 O％。上述會計處理存在著三個缺陷：(I)價值背離。隨著時間的推移，固定資產賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產，又體現不出設備的現有生產能力；(2)成本不完整。由于固定資產不計提折舊，人為降低了與收入相應的成本支出，導致會計記錄支出不真實、成本不完整；(3按收入比例來提取修購基金，不足以維持固定資產的更新和維護，也缺乏科學合理的計提依據。 　　事業單位作為非營利組織，具有公共事業和產業雙重性質，其固定資產也需要保值增值，故應計提固定資產折舊。在會計處理上，應取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。固定資產預計使用年限，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收人中得以補償。在計提固定資產折舊費用時，借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。 　　 　　(三)以固定資產對外投資的會計處理 　　現行管理辦法規定，事業單位向其他單位投資轉出固定資產時，應按評估或合同協議確認的價格，借記“對外投資——其他投資”科目，貸記“事業基金——投資基金”，按固定資產賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。這種會計處理，其目的是為了保持固定資產與固定基金的對應關系。但上述分錄的對應關系顯得有些牽強，未能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業基金——投資基金”增加有什么必然聯系，令人費解。同時，造成以固定資產對外投資與以其他資產對外投資會計處理方法口徑不一。故建議取消“固定基金�？颇�，使事業單位用固定資產對外投資的會計處理同以其他資產對外投資的會計處理趨于一致。 　　隨著事業單位改革的深入和大量現代辦公設備的購置，事業單位固定資產日趨增加。科學有效地搞好固定資產管理，可確保其安全和完整，充分發揮其效能，提高事業單位的社會效益和經濟效益，增強單位的競爭力。這無疑十分重要，本文旨在拋磚引玉，改革事業單位財務會計，以適應市場經濟發展的需要。 　　 　　三　加強事業單位會計管理．完善核算方法及對策 　　1 嚴格界定固定資產范圍。隨著經濟的發展，有些物品是固定資產還是低值易耗品，不同的財務人員有可能界定出不同的結果。根據《事業單位財務規則》第二十八條規定:“固定資產一般分為房屋和建筑物；專用設備；一般設備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產。主管部門可以根據本系統具體情況制定各類固定資產明細目錄�！敝鞴懿块T在制定固定資產明細目錄時應明確對于事業單位事業發展的主要設備，如圖書館的閱覽桌，購入單位價值雖未達到規定標準，但其耐用時間在一年以上，大批購入該類物資時須入固定資產賬，在以后又零星購入該類設備，根據一致性原則仍須作為固定資產核算和管理；而對于大批購入飲水機等物資應明確作為低值易耗品進行核算和管理。這樣事業單位就能根據細化的固定資產明細目錄確定本單位的固定資產，而不是按照購入物資的數量、金額來確定固定資產，使實際操作有依有據、規范合理。
    2 規范固定資產日常核算。外購固定資產的入賬價值應參照《企業會計準則》的要求包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，規范固定資產的入賬價值。同時要加強固定資產管理的基礎工作，對原有固定資產賬進行清理，查找每項固定資產的購入發票，在固定資產賬上設置一欄記賬憑證號碼，便于該資產報廢時能根據財政部門的要求及時提供原始購入發票復印件；對于原以總價入賬的整套設備，應按原始發票后有設備清單的，按清單分別入賬；對于沒有清單的整套設備，按目前市場價的比例對原整套設備價進行分配，分別確定各項資產的價格，重新登記固定資產賬；對外單位捐贈、上級下發和調撥的固定資產，應及時入賬，沒有憑證的也要按市值估價入賬，徹底消除有賬無物、有物無賬的現象，真正做到賬實相符。規范固定資產日常核算和管理，堵住資產流失的漏洞，使固定資產管理制度化、規范化、科學化。
　　加強和改良事業單位的投資管理，進一步完善投資項目核算方法。
    從事業單位的性質和資產保值增值角度看，應當正確看待事業單位的投資行動，通過建立科學的投資管理措施，不斷完善事業單位的投資程序。投資管理措施應根據不同性質的事業單位和投資項目履行有差別化管理，以促使事業單位最大限度地規避投資風險，獲取合理的投資回報。按照新《企業會計準則》的有關核算思想來完善事業單位投資核算方法。進一步體現投資項目標風險性和擬投資時間，確保投資核算能反響投資行動的真實目標，從而有助于事業單位針對不同類型的投資項目采用不同的管理措施和程序。
    建立財務管理理念，不斷進步核算和管理程度。針對事業單位會計核算和財務管理相對單薄的現狀，應當進一步進步事業單位領導對會計工作重要性的認識，為做好事業單位會計工作供給組織保障，推動財務會計工作的科學化，創新管理和把持制度系統，創新和優化財會業務流程，進步財會人員素質，為做好事業單位會計工作供給人力保證；另外，要有效施展政府審計部門和社會中介機構的監督和制約作用，強化財會把持意識，健壘財會監控系統，為做好事業單位會計工作供給良好的環境。
    總之，事業單位要把固定資產核算和管理工作放在重要位置。要配備政治素質高、業務能力強，對工作認真負責、兢兢業業的人來負責這項工作；還要不斷強化事業單位的國有產權意識，防止國有資產的流失，提高固定資產的使用效益，使事業單位健康發展具有重要的現實意義。