淺談管理會計的創新發展完整畢業論文(二)

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（三）管理環境對管理會計創新發展的制約
管理環境影響管理會計的內容與方法。管理會計是在企業中運行的，企業管理的需要產生了管理會計的方法，不同的企業管理上的特點各異，對管理會計信息的需要就不同。另一方面，管理會計只有適應管理上的特點與需要，才能夠充分發揮其作用。我國國有企業在管理上正進行著由計劃經濟管理模式向市場經濟管理模式的轉變，企業的組織結構正發生著向現代企業制度的深刻變革，企業的生產經營機制也逐步走向市場機制。但由于改革的復雜性，由于計劃經濟體制的慣性，使得管理者觀念的轉變需要一個過程等原因，企業真正按照市場經濟的機制來運行，將是一個相當長的一段時間。就是說，企業自覺應用管理會計方法的內在需要將隨著改革的逐步深化而逐漸擴大，這種狀況決定了部分國有企業只能有限運用管理會計的方法并且其方法的應用將呈現出多樣化的特征。此外，由于管理會計的很多理論與方法產生于西方市場機制作用下企業管理的需要，與我國目前企業管理的需要還有一定的差距，故全面應用管理會計的理論與方法是不可能也是沒有必要的。當前，我們應該研究哪些管理會計的理論與方法能夠適應我國企業管理的需要，采取示范、宣傳、引導等多種方式來推廣，對那些由于我國管理環境或其他環境的限制暫時還不能應用的方法，我們則沒有必要苛求于企業去運用。

（四）法律環境對管理會計創新發展的制約
法律環境影響管理會計信息的質量要求、信息的規范化程度等。由于管理會計服務于企業內部，其信息的加工手段依具體的目標而定，具有多樣化的特征，所以，管理會計受到法律的約束不象財務會計那樣嚴格。盡管如此，管理會計作為企業運行的一個子系統，不可避免地要受到法律的影響。首先，法律模式影響管理會計的信息加工方式。眾所周知，歐洲大陸法系國家的會計信息加工受到法律的影響較為嚴格和深化，英美法系國家的會計則較少受到法律的直接影響。法國屬于大陸法系國家，定有全國會計總方案用以指導全國的會計活動。1982年的會計總方案中，提出了管理會計的有關建議，如不同物價體系下的財務會計報表、成本預算的編制及考核、責任會計中責任中心的劃分及管理、編制完整的指標體系對企業進行考核等，盡管這些建議是指導性的，不具有強制性的法律規范色彩，但也具有示范性的作用，對于引導企業有效應用管理會計具有重要作用；其次，稅法的內容影響管理會計有關收入、成本、稅金等指標的計量，比如要求會計收益與稅法利益嚴格保持一致的歐洲大陸法系國家，管理會計對于成本、收入、利潤的確認與計量必然要考慮法律的要求，盡管管理會計對這幾個要素的處理受到的法律影響不象財務會計那樣嚴格，但是，不考慮法律的影響，也必然導致決策有效性的降低。英美法系的國家由于會計收益不要求與稅法收益保持一致，相關要素的處理受到法律的影響程度也就低。我國的法律體系接近于歐洲大陸法系國家，并且從法律對會計的影響來看，我國的會計傳統上是以法規體系作為規范的，歷史傳統也更易于政府權威作用的發揮。誠然，由于管理會計主要應用于企業，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，這一特性決定了管理會計受到法律的約束程度不會也沒必要像財務會計那樣嚴格，更沒有必要制訂統一的管理會計制度規范管理會計信息，但是，考慮到我國會計工作樂于應用法律規范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創新是具有重要的意義的。

二、管理會計創新發展的研究方向
（一）注重管理會計的典型案例研究
從國外的經驗看，國外會計界目前開展的管理會計研究，已將重點明顯轉移到開展管理會計的典型案例研究，而開展管理會計的典型案例研究，如果沒有學術界與實務界的很好配合與協調就難以進行。國外加、美、英等國家都有管理會計師協會，協會的成員既來自于會計學術界也來自于實務界，并且國外的管理會計師資格的取得都需要通過嚴格的考試，即便取得了管理會計師資格后，也需要接受繼續教育。此外，為了推動管理會計的典型案例研究，美、英等國的管理會計師協會都沒有學術研究部，其成員由學術界與實務界人士共同組成。由于上述因素，國外在開展管理會計典型案例研究中，學術界與實務界比較容易溝通，雙方的配合與協調也搞得比較好，案例研究也開展得比較普遍，這一點可以從西方管理會計教科書中所附的大量案例中找到答案。并且，美、英等國家的管理會計師協會還設有學術性和實務性的管理會計刊物，如《管理會計》和《管理會計研究》雜志。前者主要側重于實務經驗的介紹，后者則側重于學術性和理論性研究。近年來，美、英的《管理會計研究》也注重于刊登典型案例研究的文章，這兩種專業性雜志在推動西方管理會計的發展，特別是開展典型案例研究方面發揮了重要作用。我國的情況與西方國家明顯不同。我國迄今仍然沒有建立起管理會計師協會，也自然沒有管理會計師資格考試，并且我國目前也沒有一個管理會計專業雜志。由于我國沒有一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現在，學術界特別是大學的研究人員很難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。

（二）加強和關注管理會計規范化的研究

眾所周知，財務會計的最大特點是為了滿足外界對企業作出正確決策的需要而提供規范化的會計信息。這一規范化的信息提供已成為企業人員的法定義務，這就可能使財務會計信息走向社會化、法制化的軌道。而管理會計主要是為了滿足企業內部信息的需求，為內部管理提供依據，這一信息因人、因地、因企業不同而不同，所以很難將其規范化。從目前世界各國管理會計發展的情況看，主要還是處于理論階段，分散于研究的各種形態，初步形成相對統一的規范化內容，但這一相對規范化的體系并未得到法律的認可，從而影響到執行的實際效果。因為缺乏強制性的約束，會計人員就可以有自由選擇的余地。是否施行管理會計，完全聽從各自的需要和對其必要性的認識。從我國現階段的發展情況看，財務會計的規范體系尚未最終形成，雖然我們始終堅持規范化的要求，但會計領域的各種違法違紀案件還是屢有發生。因此，亟需抓緊制定具體會計準則，從而加強和關注管理會計規范化的問題。

（三）必須結合我國的國情進行研究

我國管理會計的研究主要是跟隨國際潮流，大部分集中在介紹和引進國外最新的研究成果上，主要圍繞量本利分析、預測、決策、預算、標準成本控制、責任會計等展開，這種脫離實務的研究是很難有生命力的。理論為實踐服務，我國的管理會計研究必須圍繞我國的經濟發展，與國情相結合。

（四）提高管理會計人員業務素質的研究

市場經濟的最大特征是使企業成為市場的主體，自負盈虧、自我調節。其成功與否在很大程度上取決于企業內部經濟管理的各個方面。作為企業管理中的重要一環，管理會計的作用是舉足輕重的。人作為管理的主體，其業務素質和水平無疑是異常重要的。我國的管理會計理論研究其方向就是通過理論研究為社會主義市場經濟服務。因此，積極探索我國現行體制下的管理會計理論體系是一個必要的先行步驟。

　　三、管理會計創新發展的途徑　　　　　　
　　
要完成管理會計體系的拓展和改革，任務艱巨，有關理論也遠末成熟。關于推進我國管理會計的發展途徑，這里不再重復諸如管理會計職業化、創辦管理會計專業刊物、在企業管理者和會計人員中普及管理會計知識等在會計界已形成共識的意見。

加強管理會計的環境管理

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