加強我國商業銀行內部會計控制問題的探討

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[摘要]：近幾年，中央反復強調要加強我國商業銀行會計監管控制力度，但收效甚微，內部會計控制失效的現象越來越嚴重，導致國有資產流失嚴重。這其中的原因是多方面的，主要的是重視了外部環境的制約，而對商業銀行內部會計控制的建設抓得不夠。所以在重視外部因素的同時，還需建立完善起一整套系統的，適合商業銀行的內部會計控制體系。本文從內部會計控制機制這一角度來探討如何建立合適的商業銀行內部會計控制，以完善我國商業銀行內部會計控制在銀行經營活動過程中發揮其重要的作用。     [關鍵詞]：商業銀行內部會計控制銀行內部控制   內部會計控制制度
隨著我國加入WTO，外資銀行紛紛涌入，國內金融業的壟斷格局被打破，金融買方市場特征日益顯現。外資銀行以其龐大的規模實力、發達的科技水平、先進的經營理念和豐富的金融產品吸引了越來越多的國內居民，其業務觸角正慢慢延伸開來。面對外資銀行的步步緊逼和日益激烈的市場競爭，國內商業銀行業切實體會到了生存的危機感，一種發自內心深處的呼聲日益高漲，那就是誰能把握住這兩條生命線誰就能把握住市場：即提高核心競爭力和掌握核心控制力。在追求核心競爭力時，銀行往往會放寬原有的制度吸引客戶，那么如何利用內部會計控制，既提高核心競爭力又有效的發揮內部會計控制的作用，成為現階段的重要解決問題。本文對商業銀行內部會計控制進行了分析比較，介紹了商業銀行業務發展與內部會計控制的矛盾和統一，論述了商業銀行業務中的內部會計控制在市場變化中尋找一套符合經營特點的會計控制制度。
我國商業銀行內部會計控制的現狀及重大問題
商業銀行在追求自身經濟利益過程中安全穩健運行的可靠保證，更關系到保障存款人利益，保障市場體系正常有序地運行和國民經濟持續協調發展。商業銀行內部會計控制不論是對決策層的權力控制，組織設置中的權力制衡，還是操作層的崗位監督，都不是新課題。但巴林銀行的倒閉、大和銀行的被兼并，以及近年來，金融系統的假按揭、內外部勾結轉移資金、員工監守自盜等案件屢有發生，一次又一次以令人觸目驚心的事實提示了商業銀行經營活動中的巨大風險。如何建立規范、系統、可靠的商業銀行內部會計控制系統，有效地防范商業銀行巨大的經營風險對商業銀行則顯得更為至關重要。   2006年初，黑龍江省雙鴨山市警方破獲一起特大非法出具票證、票據詐騙案。此案中，中國銀行雙鴨山四馬路支行的5名工作人員沆瀣一氣，非法出具大量的承兌匯票，造成重大損失。據雙鴨山警方查明，中行雙鴨山四馬路支行原行長胡偉東、原副行長王林以及業務員沈洪澤、楊曉平、趙偉澤5人未經任何審批程序，從2005年8月至12月，先后為犯罪嫌疑人黑龍江省集賢縣富強糧油貿易有限公司經理朱德權(又名朱德全)開具空白銀行承兌匯票45張。朱德權在沒有足額保證金的情況下，在山東四家銀行陸續將45張承兌匯票貼現，票面金額合計4.325億元。金融界人士認為，應當認真從該案吸取教訓，強化銀行內外監控體系建設，建立健全銀行內部會計控制制度，避免此類案件再次發生。發生在中行四馬路支行的資金失竊案暴露于今年2月，這也是繼2005年中行哈爾濱河松街支行原行長高山盜用10余億元企業存款后，銀行系統曝出的又一起惡性案件。
對一家國有銀行而言，4億多的金額并不算多，但這暴露的是商業銀行內部會計控制環節不完善的問題。”經濟學家易憲容在接受記者采訪時稱，中行此次暴露的四馬路支行票據詐騙案說明銀行存在業務操作風險。此外，這起案件與2005年中行暴露的河松街支行案同屬于中行黑龍江分行的管轄范疇，而該行并沒有汲取前車之鑒，這也是非常可怕的事情。中國銀行業監督管理委員會副主席唐雙寧指出，我國商業銀行目前在內部會計控制方面的問題體現在：銀行公司法人治理結構尚不合理，控制風險與控制不足并存；部分基層機構內控制度執行情況不容樂觀，有章不循、違規操作的現象依然存在；未建立有效的管理信息系統和業務信息系統；銀行分支機構內控審計監督應加以完善等；這些問題在一定程度上反映了我國商業銀行內部會計控制的現狀。商業銀行在市場化運行的實踐中，與建立規范化商業銀行的高標準相比，內部會計控制建設仍然存在明顯不足，迫切需要加以改進。主要問題表現在：     1、對內部會計控制制度的認識不到位，違規經營時有發生。有的商業銀行把內部會計控制簡單地理解為各種會計控制的制定、裝訂、匯總，認為做了整章建制方面的工作，就等于建立了內控會計控制制度；有的商業銀行在把握內部會計控制制度與管理、風險、發展的關系等問題上，認識有偏差，把加強內部會計控制與發展和效益對立起來，在業務拓展和風險防范的抉擇中，側重于抓規模、抓效益，不切實際地求得資產規模的擴張，造成違規違章現象發生，以致資產質量低下。    2、對分支機構的內部會計控制不力，管理還有漏洞。有的商業銀行支行的負責人長期沒有交流和輪換，使這些支行存在的問題難以及時被發現，經營風險加大。有的商業銀行對分支機構改革管理，往往是指標布置的較多，對完成任務的過程和手段檢查不夠，對執行金融方針政策的檢查較少，忽略了內部會計控制的作用，使其不能得到充分的發揮和控制。法人治理結構不完善，缺乏監督制約機制。有的商業銀行董事會與經營班子、法人代表與經營負責人合二為一，不符合《公司法》、《商業銀行法》的要求，這實際上導致銀行內部會計制約機制的失效；有的董事長與行長職責不清，權責不明，造成董事長直接經營，行長沒有相應權力，或者行長權力過大，缺少董事會約束；有的股東大會及監事會形同虛設，沒有發揮應有的監督作用。    3、稽核機制不健全，影響內部會計控制的有效落實。有的商業銀行內部稽核部門力量薄弱，人員素質不高，不能起到查錯防漏、糾正違規、強化管理、控制風險的作用；有的內部稽核體制不順，本身沒有處理問題權；有的問題得不到真實反映，使一些問題被積壓下來，而且對一些有章不循、違章操作的行為沒有相應的制約措施。    4、現行的內部會計控制不健全，不適應業務營運發展需要。有的還沿用其以前的內部會計控制規章制度，造成其考核的內容和方法明顯陳舊，導致一些支行從自身利益出發，置各種制約于不顧，違法建章操作；有的分支機構搶拉客戶，亂用核算科目，篡改帳表等。這些都說明了內控會計制度與業務發展不同步問題。風險控制系統不健全，對內部會計控制的評價與監督不夠。風險控制是金融機構內部會計控制中的一個難點，目前商業銀行以整體風險為目標的資產負債比例管理尚處于軟約束階段，以局部風險控制為內涵的授權分責管理還執行不嚴格，缺乏具體風險評估，對以控制為核心的信貸風險管理監控、交易風險管理監控還缺乏有效的手段，管理制度和評估方法也極不完善。
我國商業銀行內部會計控制現存問題的成因分析
在商業銀行的經濟活動中，現金和票據的流動性大，收支頻繁，容易出現損失浪費和貪污盜竊，一些重大投資、資產處置、資金調配等經濟業務事項的決策和執行過程也容易發生錯誤和弊端。因此，建立和健全內部會計控制，對于保護商業銀行財產安全完整，防止重要經濟業務決策和執行過程中發生錯誤和舞弊行為，具有重要作用。商業銀行建立內部會計控制的作用主要是：保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯；加強銀行人員責任心，維護財經紀律，穩定生產經營次序；防止或抑制貪污盜竊、挪用公款、營私舞弊行為發生；便于事后審計工作，降低審計費用；強化企業管理，減少決策失誤，提高經濟效益。針對中行雙鴨山分行的案件分析，這就是一起銀行的“窩案”，有關銀行工作人員集體“下水”，導致事中監督失效，由此可以分析出我國商業銀行內部會計控制還存在如下深層原因：
1、商業銀行尚未建立有效的內部會計控制。據銀行有關人士介紹，出票行按照規定出具承兌匯票給相關企業，企業到承兌行貼現，承兌行到期前進行查詢，到期結付時，由承兌行把票據托收給出票行，出票行付款給承兌行，這是一個完整的資金鏈條。四馬路支行非法出具承兌匯票后，在到期時朱德權向承兌行還款，打斷了正常的資金鏈條，形成了“體外循環”，脫離正常的監督制約，導致案件長期不能被發現，這說明商業銀行尚未建立有效的內部會計控制。商業銀行有效內部會計控制（無時不控、無處不控、無事不控、無人不控）要做到五個方面：一是要培育一種在全行上下得到溝通、講究誠信、勤勉盡責、排斥利益沖突的控制文化。二是要建設好前臺監督、內部控制、內部稽核和風險管理委員會四支內部控制監督隊伍。由于基層網點復核人員配備不充分，可將事后監督關口前移到一線進行事前預防控制；內部會計控制應實行集約化管理，整合會計、清算、儲蓄、信用卡、信貸、科技等各項監督檢查職能，進行檢查性控制和指導性控制；內部稽查核對內部會計控制的效果進行獨立的評價，直到糾正性控制作用；風險管理委員會負責對銀行帳號的全面風險管理，是內部會計控制的最高決策機構，發揮戰備性控制作用。五是要建立內部會計控制制度五要素的分析評價框架，學會運用管理層的監督和控制文化、風險確認和評估、控制活動和職責分離、信息交流和溝通以及監督活動和糾正缺陷。    2、內外勾結也是此案發生的原因之一。一銀行業內人士說，作為銀行的領導和工作人員，不可能不知道非法出具承兌匯票的后果，此案內外勾結的可能性很大，目前，關于內外勾結的問題警方正在調查。據了解，相關銀行的違法違規操作給承兌匯票“體外循環”可乘之機。四馬路支行的有關工作人員在明知違法的情況下，大量非法出具承兌匯票，是導致此案發生的直接原因。四馬路支行的工作人員沒有按照承兌匯票的管理規定和流程辦理，未經逐級審批，采取種種手段，非法出具了承兌匯票。部分基層機構內部會計控制制度執行情況不容樂觀，有章不循、違規操作的現象依然存在。銀行分支機構內部會計控制制度的檢查、評價不足。內部會計控制不僅要求銀行機構建立內部會計控制政策與程序，還要檢查內部會計控制政策與程序是否得到了遵守。目前一些銀行內部會計控制審計不足，對內部會計控制的檢查頻率和深度不能與銀行機構的風險程度相適應，這也在一定程度上影響了內部會計控制作用的效力。
3、銀行內部會計控制制度文化缺位。銀行的有關制度規定，要章證分管、領導審批、會計復核。而據了解，涉案的五名銀行工作人員，趙偉澤是憑證管理員、沈洪澤管章、楊曉平負責復核，胡偉東或者王林審批。從領導到經辦員，都是“黑洞中人”，因為各環節都是一伙的，監督制約機制形同虛設。“這種情況下，即使是一個大金庫，也早給端走了。”一銀行內部人士說。這說明銀行內部會計控制制度文化尚未得到真正的建立。內部會計控制是一個需要董事會、高級管理層和各級工作人員共同努力才能實現的過程。隨著銀行監管力度的加大和商業銀行的改革與發展，銀行內部人員的風險意識得到了增強。但內部會計控制制度文化并未在銀行從上到下真正形成，特別是基層機構的部分工作人員還未充分認識到內部會計控制和風險管理的內涵。這些都將增大銀行發現和防止失誤的難度，加大出現銀行業務違規行為的可能性。
    4、商業銀行尚未建成嚴密有效的內外監控體系。應當看到，因為銀行加強了交流的力度，才使得這起案件浮出水面。據了解，中行哈爾濱河松街支行發生巨額存款失竊案之后，黑龍江銀監部門和中行黑龍江省分行要求進行專項治理工作，銀監部門提出13條措施，中行黑龍江省分行提出43條措施，進一步加強管理。中行雙鴨山分行副行長劉惠英認為，此案的教訓很深刻，說明思想教育有不夠實際和不到位的情況，應加強工作人員的人生觀、道德觀的教育。檢查工作的角度、方向、位置也要發生變化，要認真研究如何及早發現、加強防范。此案中，承兌匯票到期后，不是由出票行付款，而是朱德權多次直接用現金還款或從他在山東企業賬戶劃款，這是違反結算制度的，但未引起承兌銀行的懷疑。如果承兌行嚴格按程序辦理，即使有非法出具的承兌匯票，也“不起票上火車，卻出不了站臺”。金融專家、黑龍江省科顧委委員王守川認為，為了避免類似案件重演，應著力構建科學嚴密的內外監控體系，采取經常性檢查和抽查相結合、上級領導檢查和審計監察部門檢查相結合、銀行外部監管和內部控制相結合的辦法，檢查重點為銀行賬目、日常經營狀況、規章制度的落實情況等，努力做到層層監管、職能部門相互制衡，同時強化銀行全體人員的職業道德教育和法律知識培訓，最大限度地防范犯罪的發生。
加強我國商業銀行內部會計控制的對策及建議
內部會計控制是商業銀行長期經營實踐中總結出的，有較強的針對性和操作性，是現代化管理的客觀要求和可靠保證，加強會計核算內部控制，是防范金融風險最有效的途徑，是商業銀行安全、有序運作的前提和基礎。要強化會計核算的內部控制，使其準確及時地反映銀行的經營活動，遵循審慎的會計原則，確保帳表的真實性、完整性。財務會計部門應利用信息頻密的有利條件，通過信息的鑒別、傳遞和處理，發揮銀行內部第一監控部門的作用。除通過完整的財務體系發現問題并監控各項業務操作外，還要重視事前的財務分析和預測，把風險控制在萌芽狀態。商業銀行要做到財務信息的公開、透明。商業銀行只有形成有效的內部會計控制機制，做到管理有標準、部門設置有制約、操作有制度、崗位有職責、過程有監控、風險有監測、工作有評價、事后有考核的全面內部會計控制制度體系，才能使資金的安全性、效益性、流動性得到有機的統一，各項資源得到優化配置，才能使各項業務得到“質量、速度和效益”相協調統一的可持續發展。
1、金融風險防范意識，樹立內部會計控制的觀念。要增強內部會計控制優先的意識，擺正業務發展與制度執行的關系，克服制度阻礙業務發展的偏見，把內部會計控制作為工作的重中之重，定期對內控工作進行安排布置，聽取各部門對內部會計控制管理工作的執行、落實情況；網點負責人要樹立“兩手抓、兩手都要硬”的意識，既要組織營銷工作，又要在內部會計控制管理上下工夫，使經營工作與內部會計控制管理工作兩不誤；加強員工教育，提高全體員工對內部會計控制的認識。內部會計控制是一種自律行為，是對每一員工從事業務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的方法，措施和程序，是規范經營行為，有效防范風險的關鍵。有效地進行內部會計控制不僅能從管理上降低風險，還能從操作上層層糾錯防弊，堵塞漏洞，杜絕案件發生。
2、建立健全會計核算內部會計控制確保有章可循。嚴格的會計內部控制是銀行內部管理的重要保障，只是建立健全的尺度，才能堵塞案件、差錯、事故的發生。因此，搞好內部會計控制管理，應從不斷完善內部控制入手。建立健全崗位責任制，明確責任目標，實現定崗、定人、定責，分工負責、各負其責、相互監督，嚴格執行分級授權，按照事權劃分原則，做到各崗位之間既相互聯系有相互制約。做到授權人員對當日每筆授權業務負責，網點負責人對所經辦的業務負責，事后監督人員對所監督的業務負責，檢查人員對所檢查的業務負責，形成辦理業務逐級負責制；由于會計業務是一項綜合性比較強的業務，指定的操作規程要適應動態控制，要根據即使性原則，既可能在新業務推出之前，建立新的業務操作規程，使新業務開展時有章可循，以減免開展業務的風險。；建立行之有效的獎罰機制，在制度上獎罰分明，以次來調動會計人員執行內部會計控制的積極性和主動性。
3、健全風險防范體系，狠抓制度落實。嚴格支行轄內往來、同業存款、銀企對帳、同城票據交換的帳務核對，落實負責人逐筆勾對發生額、核對余額，總會計、會計主管要加強內部戶的監控，檢查輔導員要作好內部戶的檢查監督工作；切實加強柜員權限卡管理，加強自我保護意識的教育，切實提高柜員對權限卡重要性的認識；加強庫存現金管理，保證各種錢箱的安全、準確，采取靈活手段，盡量做好柜員工作，加強對空白憑證的領用、出售、使用的管理，在領用憑證時認真核對印鑒，網點做到定期核對，交接清楚，防止憑證流失；加強對印章、密押的管理，確實做到“印、押、證”三分管、三分用，責任落實，防止被盜或流失；加強對票據的審查工作，在受理持票人查詢或委托收款時，不能只靠查詢，一定要先審查票據的真偽；加強重要物品、重要崗位控制。
4、加強內部會計控制隊伍建設，充分發揮檢查、監督人員的作用。會計監督是落實各項規章制度的重要手段，是強化會計內部控制，防范經濟犯罪的有效措施。同時提高會計人員的素質，加強會計人員管理。加強對會計人員的政治思想和法制的教育，努力造就一支有理想、有道德、守紀律的會計隊伍；組織開展方式靈活、形式多樣、崗位培訓和業務學習，使會計人員熟練掌握各種業務技能；選配政治素質好、精通會計業務，能以身作則，敬業愛崗的會計主管、培養造就優秀的會計主管人員。商業銀行必須建立財會、稽核、紀檢、檢察等緊密型一體化監督管理體系，相互協調、緊密配合，形成監督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規現象。進一步完善由內部監督、社會監督和國家監督三位一體的會計監督體系，真正做到會計監督在商業銀行會計改革中占有重要的地位，而不是流于形式。
建立良好的內部會計控制環境，培育內部會計控制文化。要使銀行機構的所有工作人員都了解內部會計控制的重要性，熟悉崗位工作的職責要求，理解和掌握內部會計控制的要點，努力發現問題和風險，而不是掩飾問題、遮蓋風險，并積極參加內部會計控制組織，在銀行內部形成良好的內部會計控制環境和文化。總之，搞好內部會計控制管理工作是我國商業銀行經營活動中永恒的主題，只要我們每一位銀行會計人員依法合規處理每一筆業務，規范每一個工作環節，我國商業銀行的內部會計控制管理工作回游一個新的起色，保證我國商業銀行經營業務健康的發展。
參考文獻：
1、王偉東:《加強商業銀行內部會計控制的思考》《北方經濟》2004年第9期 2、唐雅潔:《金融機構內部控制中存在的問題及對策》《金融參考》2004年第8期 3、虞文鈞:《銀行內部控制制度》上海財經大學出版社 4、杜富：《論建立我國銀行會計信息披露制度》《財務與會計》年2005年第8期
5、唐亞杰：《金融機構內部會計控制中存在的問題及對策》《金融參考》2005年第4期

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