加強企業典型業務內部會計控制問題的對策研究

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摘要：會計內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，其內容是隨著企業的發展對內部強化管理，是為了保障企業日常運作遵循產權利益歸屬而確立的一套規則是企業降低交易費用的重要手段，是企業全面管理的策略。它一方面能夠監督制度執行者的行為，另一方面能有效防范會計風險，保護投資者的利益。會計內部控制制度的完善，對于強化企業內部監督，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，都有著十分重要的意義，它給財務工作帶來質的變化，使企業管理水平必將不斷地提升,最終提高企業經營效益
關鍵詞：會計內部控制會計核算會計監督
一、我國企業目前內部會計控制所存在的問題
（一）對內控不重視，或者根本不存在。
這種情況集中體現在一些民營的中小型企業身上。在中國，大多數的民營企業家依靠著自己對市場的把握能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多對會計不太熟悉也不太重視。因為市場對他們來說才是最重要的。所以，這些企業往往沒有會計控制，老板一個人說了算，會計的作用在于能否想辦法逃稅。坐支，白條抵帳或者私設小金庫的現象屢見不鮮。很多企業私自辦理活期存折，將現金以出納的名義存入，便于提款。
（二）制定了一系列內控制度，可是執行力度不夠。
這種情況集中體現在一些處于發展中的民營企業和國有企業身上，當然有些上市公司也存在這樣的問題。有些民營企業發展到一定階段，處于發展的需要，往往會考慮上市，這個時候就會發現需要一套制度來使企業正規化，于是也會制定一些內控，然而很難開展或者很難持續實施。因為要老板也遵守是很難的，同時內控制度的實施也需要相應的成本。對于國有企業，由于產權的原因，所以雖然制定了比較好的內控制度，可是嚴格執行的往往很少。其實這樣的例子很多，曾經以利潤高速增長現身的“鄭百文”，在初步成績面前，頭昏腦熱，對眾多的下屬子公司管理失控，迅速跌入經營失敗的困境。
（三）精心設計的偽控制。
這種情況則集中體現在一些上市公司。像銀廣夏，表面上有關憑證審核、批準等控制環節齊全，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈！這些公司為了達到虛報利潤或其他目的，不惜精心設計偽控制來欺瞞投資者。這種情況隨著中國資本市場的發展會越來越多。
傳統理論認為，會計系統是一個信息系統，實行會計內部控制的目的是提供會計信息。然而，他們卻忽略了會計另一方面的功能，即這些會計信息又可以反過來對業務過程進行修正或對會計信息進行分析以更好地控制未來的行動。其實，信息只是會計系統的一個基本環節，他的目的是為了更好的達到控制。因此，會計本身就是一個控制的過程，既有直接控制的意義又具有反饋控制的意義，良好的會計控制對于企業長期生存和穩定發展是有著戰略性意義的。可是，正因為人們往往只看到了會計控制提供會計信息的功能，所以才缺乏對會計控制有足夠的重視。因為，為了讓報表使用者感到滿意，作為結果的會計信息是可以利用技術進行篡改的，不一定要依賴于內控，于是就為造假提供了空間。某些企業現有的會計內部控制制度還很不系統、不完善，尚未起到全過程的控制作用，致使我們的會計核算與財務管理工作出現很多不盡人意的地方。因此，我們必須及時完善會計內部控制制度，并遵循合法合規、權責對應、不相容職務分離及成本效益等原則。
二、通過案例來分析企業存在的典型業務會計內部控制的問題。
（一）案例簡介
每年的1月正是上海金橋出口加工區開發股份有限公司內部審計與制作年報的時間。與過去不同的是，浦東金橋在2003年春節前夕的內部審計與稽核過程中，在銀行年度對賬的過程中發現了一件引起轟動的事情，子公司上海全橋出口加工區房地產發展有限公司約1500萬左右的銀行存款不翼而飛。
2003年1月30日，上海金橋出口加工區房地產發展有限公司(“金橋房地產發展有限公司”)某財務負責人涉嫌挪用公款，遭拘捕。該犯罪嫌疑人從1999年前就開始通過更改會計憑證虛假采購建筑材料等方式挪用公司資金，至今數額已達1500萬元左右，在遭逮捕前，犯罪嫌疑人已有兩月之久沒到公司上班，或許正是這引起了公司的懷疑。涉案金額1500萬元只是公司的初步估算，目前還不能判斷具體的損失金額，浦東金橋及下屬于公司金橋房地產發展有限公司對目前情況諱莫如深。
事件的分析：浦東金橋作為一家上市公司，本來應該在財務制度和內部控制上有著很嚴密的防范系統，然而就是這樣一家老牌的上市公司，竟然在幾年時間內被挪用如此大數額的款項而無人注意，令人感到驚訝。
（二）該案例反映出以下兩個方面的企業典型業務內部會計控制的問題。
1、貨幣資金內部會計控制失控。
財務上不講究相互監督與制衡，雖然事情出在浦東金橋下屬的子公司，但作為集團公司在財務制度上不講究監督與崗位的相互制衡，是導致事件發生的直接原因。首先，財務崗位的設置與安排，講究的是相互制衡，比如出納與會計的相互牽制，會計各崗位的相互監督等等。犯罪嫌疑人作為浦東金橋下屬子公司的財務負責人，挪用公司資金的問題，本來完全可以通過出納依據每月或每季的銀行存款對賬單查明，或者子公司財務人員可以通過編制月報或季報甚至是年報發現問題，從這點上可以看出公司財務崗位的設置與安排失衡。
2、存貨業務內部會計控制制度的種種隱患。
公司財務部門與其他部門間缺乏相互監督機制，作為一家房地產發展有限公司，財務部、工程部、客戶部以及材料采購部之間本應相互監督，材料的采購與款項的收回，不單單是財務部的事情，相關部門均有責任。會計憑證也是根據原始憑證填列的，而原始憑證可能來自采購部、工程部，要想通過更改會計憑證來挪用公款是很容易被發現的，因為通過部門之間的核對問題很快就能發現。然而，很難發生的事偏偏就發生了，而且在四五年的時間內都無人發覺，原本部門之間相互監督就可以發現的問題，到最后還是犯罪嫌疑人自己露出破綻才發現。
三、企業內部會計控制失控的原因分析。
1、內部控制的作用及效果應該由內部控制制度設計及執行的有效性決定，而這種有效性則直接取決于單位負責人對內部控制建設的態度。可以說單位負責人對內部控制的態度決定了整個單位的態度和行為，不難想象，如果職員意識到了內部控制對單位負責人并不重要，那肯定不會存在一種高效運用會計系統和控制程序的環境，而控制環境決定了一個組織的基調，它直接影響著整個單位職員的控制意識。企業一般受業主一個人支配或幾人支配,從對管理的重視程度等方面講,都不愿意建立嚴格的控制或不遵守業主自己建立的控制,也就企業財務管理中存在的“領導專權不受約束、規章制度執行不力、基礎管理薄弱的體現;
2、會計從業人員素質不高。
企業自身的固有缺陷如：一人說了算, 經營管理不規范,人事政策上重忠誠、輕才能,管理觀念上陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，不注重才能，強調忠誠老實，往往真正有才能的人得不到重用，企業很難留住優秀的財會管理人才。
3、會計基礎工作薄弱.會計人員設置不合理，崗位責任不明確。企業內部監督機制不健全，會計監督應涵蓋企業經濟活動事前、事中、事后的全過程，是企業內部控制的中心環節。但企業的財務活動中，會計人員只重視會計核算，忽視會計監督，造成內部財務管理失策。
4、財務不透明，會計信息質量不高，會計處理隨意性大，信息失真嚴重。
5、重大事項的決策和執行沒有很好的分離制約,存在無標準操作現象。
這些情況存在更多的是損害了企業自身的根本利益,如造成企業資產不實、浪費嚴重、經營管理混亂等。
四、如何解決上海金橋案例典型業務內部會計控制問題。
1、要建立完善的貨幣資金業務內部控制制度。
（1）、首先要建立貨幣資金的授權批準制度要求：
①明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。
②規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求，經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。
③對于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。
④嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。
（2）、其次要建立貨幣資金的崗位分工制度
崗位分工的前提是建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保不相宣傳員崗位相互分離、制約和監督。貨幣資金崗位分工制度設計的宗旨，是不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，既包括企業財會部門內部的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運行有關的業務崗位分工和貨幣資金審批的領導崗位分工等。因此，貨幣資金的崗位分工制度是融于企業各級領導的崗位分工、各業務部門的崗位分工、各管理職能部門的崗位分工和財會部門的出納崗位與會計崗位分工等一系列崗位責任制度中的。貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批的領導、專用印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責任制度。在這一系列崗位責任制度中，涉及貨幣資金業務的不相容崗位分離、制約和監督制度主要體現在以下幾個方面
①貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的出納人員負責，其它人員不得接觸。
②出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管。
③出納人員不能同時負責非貨幣資金賬戶的記賬工作。
④出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。
⑤貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。
⑥出納人員應與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離。
⑦出納人員應與負責現金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離。
2、要建立完善的存貨采購業務內部控制制度。
為實現采購業務會計制度設計的目標，存貨采購業務的內部控制制度應包括以下幾個方面：
（1）職務分離制度。
存貨采購環節中的主要業務有提交請購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業務中需要進行職務分離的主要有：
①在請購單中，對需要采購的物資品種、數量由生產或銷售部門、保管部門根據需要量和現有庫存量共同制定，然后交采購部門進行公開詢價。
②采購合同應由生產或銷售部門、采購部門、財務部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。
③物資的采購人員不能同時負責存貨的驗收保管。
④物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄。
⑤采購人員應與負責付款審批的人員相分離。
⑥審核付款人員應與付款人員相分離。
⑦記錄應付賬款的人員應與出納人員相分離。
（2）存貨采購的請購單控制制度。
為使存貨既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過多而造成的積壓風險，在確定存貨采購時，必須由存貨的使用部門(如制造企業的生產部門、流通企業的銷售部門等)根據未來一定期間的需要量，以填制“存貨需求單”的方式提前通知存貨保管部門，由保管部門再根據現有存貨的庫存量計算出請購量后，正式提交“請購單”。經過存貨保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理(或財務，下同)部門的確認后方可生效。采購部門確認的目的在于兩個方面：一是防止已經采購的存貨又重復執行，二是咨詢現行市場價格，對所需采購資金進行估算。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據企業的經營目標、資金預算范圍和企業的現有資金狀況進行綜合審查后批準。存貨采購的請購單由資金管理部門簽署同意執行的意見后，再交采購部門，由采購部門將請購單報主管領導批準后存檔備案并辦理招標訂貨手續。
（3）訂貨控制制度。
采購部門憑被批準執行的請購單辦理訂貨手續時，首先必須向不同的多家供應商發出詢價單，待獲取報價單后比較供應貨物的價格、質量標準、可享受折扣、付款條件、交貨時間和供應商信譽等有關資料，初步確定適合的供應商并準備談判；然后，根據談判結果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時傳送給生產、銷售、保管和會計等有關部門，以備合理安排生產、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點是對購貨詢價、簽訂合同和訂貸單的控制。
（4）貨物驗收控制制度。。
企業所訂購的貨物到達時必須由與采購部門、使用部門和會計部門相分離的保管部門進行驗收保管。所收貨物的檢驗包括數量和質量兩個方面。根據訂貨單和供貨方發貨單驗收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時填制“收貨單”一式數聯，并分別傳送給采購部和會計部門。貨物驗收控制制度的核心是保證所購貨物符合預定的品名、數量和質量標準，明確保管部門和有關人員的經濟責任。
（5）入賬付款或應付賬款控制制度。
由采購請購單、訂貨單和收貨單共同構成的收貨業務完成后，會計部門就取得了供貨方的發票和收貨單等表示貨物已經驗收入庫并應支付貨款或應付賬款已經發生的原始憑證。這些原始憑證經過審核無誤后，會計部門應該及時記錄存貨的增加和銀行存款、預付賬款的減少或應付賬款的增加。對存貨的核算，必須根據企業的整體管理要求設置一級賬戶和明細賬戶并正確地進行記錄。會計入賬時應注意做到兩個方面：一是記入適當的賬戶和適當的會計期間；二是正確地進行計量。
（6）會計稽核與對賬制度。
它一方面要求，無論是貨款的支付，還是應付賬款發生的記錄，對進貨業務涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經過稽核人員或會計主管審核后方能記賬；另一方面要求，對進貨業務發生的應付賬款必須及時、定期地與客戶對賬，防止債務虛列及由此造成的業務人員舞弊行為。
所以要想防止浦東金橋類似事件的再次發生，就要把監督與制衡貫穿始終。在集團公司內部建立一個完善的財務體系，即建立集團公司資金結算與控制系統，實行全方位的監控。資金結算與控制系統包括財務崗位的設置與安排，公司內部財務部門對經營活動的監控和其他部門對財務部門的監督，以達到同級間的監督，還包括集團公司通過構筑資金結算與控制系統實現上下間的監控，最終實現全方位的監控，形成事前、事中不間斷的監督。
隨著我國WTO的加入，我們面對更多的機遇與挑戰。當前形勢迫切要求我們提高內部管理水平，要實現這一目標，我們要在內部管理上下功夫，要不斷查找自身的不足，并要持續的改進。新《會計法》實施后，內部會計控制制度在我國首次上升到法律層次上，盡管我們在實際工作中初步建立了一些內部會計控制制度，如會計與出納工作分離制度等。但作為一項科學的管理手段，現有的內部會計控制制度還很不系統、不完善，尚未起到全過程的控制作用，致使我們的會計核算與財務管理工作出現很多不盡人意的地方。在過去的工作實踐中，由于思想認識和制度執行上的偏差，致使企業內部會計控制制度建設流于形式，表現為：對企業會計控制講得多，做得少；只有條條框框，沒有實質性措施；照搬照抄他人成果，嚴重脫離企業實際等。隨著我國經濟體制改革的不斷深化和現代企業制度的建立和完善，人們迫切要求規范會計行為，提高會計信息質量，強化經營管理，控制經營風險，防止錯誤和舞弊。為保證單位經濟活動政黨進行所采取的一系列必要的管理措施。內部會計控制制度的完善可以加大力度治理會計核算秩序，建立有效的會計核算機制，保證會計核算資料完整、可靠和及時，提高以會計核算資料為基礎的財務分析報告和預算報告的編制質量，內部控制的目標主要是保護單位財產、檢查有關數據的正確性和可靠性，提高經營效益，貫徹既定的管理方針。全面提升財務管理水平，推動企業整體管理水平的提高。因此，我們要不斷完善內部會計控制制度，高度重視這方面的研究與討論，加快其建設步伐，使企業在日趨激烈的市場競爭中，得以生存和發展。

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