集團公司如何加強內部會計控制和監督

集團公司如何加強內部會計控制和監督

 現代企業從事的是社會化大生產，具有分工精細，協作廣泛的特點，一個產品或項目往往需要依次通過許多道工序，甚至需要若干企業密切合作才能順利完成。日新月異的科學技術，加速發展的全球經濟一體化進程，使得現代化企業在面對錯綜復雜、變化多端的政治、經濟、文化、社會等內外部環境因素的情況下，不得不深入研究如何建立、維護和完善適合自身發展需求的內部控制框架，健全有效的內部控制制度，對于防止錯弊，加強管理、提高經濟效率，可以起到十分重要的作用。而會計控制是內部控制中十分重要的環節，沒有好的會計控制就談不上內部控制。會計控制和監督是會計工作重要的、必不可少的環節，是會計工作的核心。通過會計控制和監督，可以保證會計信息質量，發揮會計管理作用；可以維護財經紀律，保護國家財產，合理使用資金和物資，促進增產節約，增收節資，提高經濟效益。會計控制和監督具有強制性、嚴肅性和權威性，是保證社會經濟生活有秩序地進行的重要手段。
 一、內部會計控制和會計監督的內涵
 所謂內部會計控制是在內部牽制的基礎上，形成內在的自我調整、約束與監督體系，使經濟活動按照一定的秩序來運行。任何集團公司從事生產經營活動，都要按照一定的管理和監督工作，保證其經濟活動得以有秩序有效率地進行。內部控制就是集團公司或集團公司為了保證會計資料和其他經濟信息的正確、真實、可靠，保證會計工作有效進行和經濟工作有秩序地正常進行而采取的一系列控制的措施。《內部會計控制規范》將內部會計控制定義為：“集團公司為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”會計控制是集團公司(集團公司)內部控制方式之一，即集團公司會計人員通過會計反映來參與控制本集團公司經濟活動，以保證會計信息質量(可靠性、相關性等)的一種內部控制方式。這就是我們所認定的會計監督的真正涵義。
 二、現行內部會計控制與監督的缺陷及其成因
 內部會計控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。我國正在向社會主義市場經濟邁進，正在和世界經濟接軌。高質量的財務會計信息對中國經濟發展和維護社會主義市場經濟秩序尤為重要。雖然許多企業已經充分認識到內部會計控制和會計監督工作的重要性，但實際工作中還存有薄弱環節，我國部分企業、事業單位財務會計信息嚴重失真，各種違法亂紀現象愈演愈烈，嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序。造成這些問題的原因很多，但各單位內部會計控制與監督制度不健全，或者沒有實行真正意義上的內部會計控制是最重要的原因之一。客觀環境和單位內部會計活動以及經濟管理的現狀都迫切需要每一個單位建立和健全內部會計控制。
 （一）隨著經濟體制的深化和產權制度的改革，多種所有制和多種經營形式并存，集團公司財產所有權及經營權分離，會計部門必須聽從國家財政部門、集團公司所有者和經營者等多方面的指令，矛盾較集中，難以實施會計內控與監督。現行財務會計法規制度與經濟體制改革在某些方面不相適應，在原有有關法規制度尚未調整前，對新出現的財務問題實行內控與監督，必然困難重重。會計內控與監督依據滯后性的日益突出，勢必削弱其權威性。
 （二）一方面改革使集團公司自主權不斷擴大，集團公司作為獨立的經濟實體，要求按自己的意志支配其資產，決定其財務收支范圍和標準；另一方面現行會計內控與監督依據只承認按國家財政利益制定的財務制度標準。當集團公司財務自主權要求下行為與國家的規定差異較大時，會計內控與監督往往顯得力不從心。
 （三）在所有權(國家)與經營權相分離的情況下，會計內控與監督常常聽從經營者的指令而有損于所有者的利益。
 （四）不斷深化的宏觀經濟體制改革與落后的微觀經濟體制改革不配套，導致財會人員不能自主履行會計內控與監督職能。
 三、集團公司內部會計控制目標的構造
 現代集團公司制度其實質是指以集團公司所有權和經營管理權相分離、經營管理權和監督權相制衡為主的各種權利相互制約、相互依存的一種集團公司管理制度安排，在這個多元利益主體結構中，集團公司內部會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”，從財政部《內部會計控制基本規范》（征求意見稿）第五條“集團公司負責人對本集團公司內部控制的建立健全及有效實施負責”等規定來看，也顯然包括“對會計的控制”。集團公司不同利害關系者對集團公司的權力和經濟利益要求及其所承擔責任的不同，實施會計控制的目的也就不同，因此，集團公司內部權責結構決定集團公司內部會計控制目標。
 在現代集團公司利害關系者群體中，起核心作用的是集團公司所有者和經營管理者兩大集團。按照這一原理集團公司內部會計控制目標可以分為所有者目標和經營管理者目標兩大目標群。集團公司所有者最關心的是其投入集團公司資本的安全性和收益性，要求實現其資本保值、增值目標，他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據此客觀評價集團公司的經營成果、正確估價集團公司的財務狀況以便進行正確的投資決策，這一目標的實現必須依靠有效的、高質量的會計控制作保證。因此，集團公司所有者內部會計控制的主要目標是規范集團公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。
 四、內控制度的基本原則與目標
 集團公司制定的內部控制條例應當符合國家的有關法律法規和本集團公司的實際情況，應當約束集團公司內部涉及會計工作的所有人員，應當涵蓋集團公司內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節，保證其合理設置及職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督，并合理的控制成本，達到最佳的控制效果。
 單位內部會計控制的目標
 1．保證經濟活動的合法性
 內部會計控制制度的建立，是以單位內各種財務會計管理制度為載體而體現出來的，內部會計控制制度是保證經濟活動合法性的基礎，使國家的各種方針、政策、法律、法規得以貫徹執行。
 2．保證財產物資的安全性，防止資產的流失
 單位的財產物資包括現金、銀行存款等貨幣資金，股票、證券等有價證券，材料、商品、固定資產等實物資產。各項資產是生產、經營的物質基礎，資產管理混亂，就可能造成被濫用、偷拿等違法行為的發生。內部會計控制從各個環節上進行控制，防止上述行為的發生確保各項財產物資的安全、不流失。
 3．保證會計資料的真實性、完整性
 真實、完整的會計資料是單位分析、研究經濟活動和作出正確評價的關鍵，是經營方針，政策制定的基礎。而會計人員是會計工作行為的主體，通過會計人員職責分工及運用科學正確的會計處理方法對會計資料進行加工、整理、對內對外提供真實完整的會計資料。
 4．促進內部管理水平的不斷提高
 隨著經濟活動的發展，會計水平的不斷提高，在執行內部會計控制的過程中，往往會發現現有的內部控制制度對可能發生的新情況缺乏控制，出現漏洞，這樣，就要求我們不斷修訂內部控制制度，從而促進內部管理水平的不斷提高。
 五、集團公司如何加強內部會計控制和監督
 （一）集團公司內部實施如何實行會計監督
 我國對會計的基本職能定義為核算和監督。但從現有財務管理制度看，“監督”職能很難發揮。因為，集團公司各控股層集團公司的會計人員，其個人利益直接依附于該集團公司，既要受集團公司經營者的領導，又要對其進行監督。這種特殊的身份常常使會計人員處于“兩難”的尷尬境地。會計人員在某種威懾或引誘之下，甚至會采用欺詐性手段。現代集團企業中，管理人員，內部審計人員、會計人員等都對內部控控制負有責任，而相比較而言，這些控制主體中，做為會計人員其工作特殊性決定了會計人員是最好的內部控制執行者。集團公司應采用監事委派制和財務總監委派制對下級企業進行管理。
 1、監事委派制。由集團公司董事會向控股(合資)集團公司委派監事，其個人利益與控股集團公司沒有瓜葛，而且委派的監事具有較高的行政職務，一般都精通會計和審計業務，完全可以獨立地開展檢查工作。通過查閱集團公司的會計資料及經營活動相關資料，驗證集團公司財務報告的真實性、合法性。
 2、財務總監委派制。由董事會委派并且隸屬于董事會的財務總監．獨立于被監督集團公司的機構和人員編制之外，和被監督集團公司的總經理實行財務收支會簽制度，對有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審核把關。
 （二）集團公司內部實施如何實行會計控制
 要建立健全內部會計控制制度，保證會計記錄可靠性，及時提供可靠的財務信息。一般情況下，內部會計控制制度應當保障集團公司經營管理目標的實現，保護資產的安全、完整，保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息，保證集團公司各項經濟活動既符合效益原則，又在法定范圍內進行。內部會計控制制度主要包括內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務會計分析制度等。
 根據內部會計控制的要求，其主要程序包括以下幾個方面：
 1、集團公司內部授權控制。授權控制是指單位在處理業務時，必須經過有關領導或部門的批準才能執行。授權控制是一種經濟責任制控制，要求單位制定出各級各類人員的經濟責任制，確定出單位領導、部門負責人、具體經辦人員的權利與義務，要求明確職責，上級授權下級，下級對上級負責，直到單位內所有的經濟業務活動得到控制。在某些財務會計活動發生之前，集團公司各級工作人員必須經過授權和批準，否則，就不允許接觸這些經濟業務。這一控制方式使經濟業務在發生時就得到了控制，是一種事前控制。授權控制要求規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責，以加強工作的責任心。授權控制有一般授權和特殊授權兩種情況，一般授權是授予有關人員處理正常范圍內的經濟業務權限。特殊授權是授予他們處理超出一般授權范圍的特殊業務的權限。
 2、集團公司內部分工控制。是指對不相容的職務必須分工負責，不能由一個人同時兼任，這一控制方式使經濟業務處理有關人員能夠相互制約。所謂不相容職務是指集團公司內部某些相互關聯的職務，如果集中于一人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性。對于不相容職務進行分工負責，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護財產安全起積極的作用。根據不相容職務分工控制的要求，一項經濟業務至少不能由一個人從頭到尾進行處理。記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財產保管人員的職責應當明確并相互分離、相互制約。根據要求，各單位應建立健全內部會計管理體系，明確單位負責人、總會計師對會計工作的領導職責，會計部門負責人的職責權限，會計部門工作人員的崗位職責。明確會計工作崗位設置，工作標準及具體分工，建立財務部門的分工負責制，可以一人多崗，也可以一崗多人，但必須相互牽制。例如，出納崗位不得兼管收入、費用、債權債務帳等除現金日記賬、銀行日記賬以外的記賬及稽核工作，不得兼管檔案保管工作。
 3、集團公司業務記錄控制。在經濟業務發生后，必須按一定的程序記入會計系統。所謂業務記錄控制，即在經濟業務進行會計賬務記錄時必須采取的一系列的措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。其最基本的目的是確保會計信息系統對集團公司內部和集團公司外部提供可靠的會計信息。所以，業務記錄控制也稱為可靠性控制。業務記錄控制的措施和方法是多方面的，主要包括以下幾個方面的內容：
 (1) 記賬憑證的內容必須與原始憑證的內容保持一致，所有的記賬憑證應附有原始憑證。
 (2)原始憑證必須經過專人審核，只有經過審核的原始任證方能作為會計記錄的原始依據。
 (3)憑證的使用必須按編號次序使用，領用空白憑證必須經過登記。
  (4)憑證正、副聯必須一次復寫填制。報廢的重要憑證的各聯必須注明報廢字樣，并與重新啟用的正確憑證，合并一處按規定妥善保管。
  (5)建立定期的復核制度，定期對憑證的填寫、記賬、過賬和編制報表的工作進行復核。
  (6)建立總分類賬和明細分類賬，總分類賬和日記賬，賬和憑證，賬和實物核對制度。
  (7)建立完善的憑證傳遞程序，其應該有利于各個部相互制約和相互聯系，例如：如果憑證傳遞程序不恰當，會導致總分類賬和明細賬核對失去意義。
  (8)業務經辦人員在處理相關業務時，必須簽字蓋章，為以后追溯責任提供依據。
 4、集團公司內部財產安全控制：是指為了確保集團公司財產物資安全完整所采用的各種方法和措施。財產保護控制主要有接近制度、不相容職務分離及定期盤點控制等。一般情況下，現金、銀行存款、存貨等變現能力強的資產，必須限制無關人員直接接觸，實行定崗專人管理。對集團公司的現金、銀行存款、存貨、固定資產等財產物資，很有必要實施財產安全控制。
 5、人員素質控制
 會計人員是會計工作的執行者，會計業務處理的好壞，與會計人員有著密切的關系。人員素質控制就是對人員在選擇、使用、培養和獎勵上制定出一系列可行的措施：（1）選擇會計人員時，不僅要選擇業務能力強的人更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才；（2）在培養人才上，應更加注意其職業道德及法制觀念的培養；（3）會計人員應持證上崗，定期進行業務培訓，以提高業務水平；（4）對會計人員實行定期輪崗，對下屬單位實行會計委派；（5）定期對會計人員進行綜合考核，獎優罰劣，充分調動會計人員愛崗敬業、當家理財的積極性。
 6、集團公司內部報告控制：即要求集團公司建立和完善內部管理報告制度，全面反映集團公司經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。
 7、電子信息系統控制：即要求集團公司運用電子信息技術手段建立控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施，同時，加強對電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。
 8、集團公司內部風險控制：指集團公司應充分樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立行之有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
 9、預算控制:一個完整的預算系統包括預算編制、預算執行、預算考核，它貫穿于經濟活動的全過程。預算控制是內部會計控制的一個重要方面。預算控制包括：（1）預算是由企業內部管理的最高層進行決策；（2）預算一經下達，就成為單位經濟活動的硬指標，各級部門都要按照各自的職權堅決執行；（3）預算具有較強的嚴肅性，在執行過程中一般不得修改，如確實有問題，應及時將問題反饋到預算的制定部門，以便適時調整；（4）預算執行完畢，應進行全面分析，以考核預算執行的結果，為下期預算提供參考資料。
 六、總結
 綜上所述，集團公司建立、健全了內控制度，還應當重視內部控制的執行及監督檢查工作。財會制度及其內控制度的生命在于執行，再好再完善的制度，如果有章不循或執行不嚴，也是沒有生命力的。而是否嚴格執行，又關鍵在人。此外，集團公司領導必須重視并指定專門人員具體負責內部控制執行情況，確保內部控制的貫徹實施，增強會計的監督職能，使會計工作更好的為現代集團公司服務，使現代集團公司成為真正意義上的自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的經營主體。
 
 
 參考文獻：
 1、會計制度設計 中央廣播電視大學出版社 李殿富 2002
 2、高級財務管理 中央廣播電視大學出版社 張延波 2004
 3、財務主管手冊 企業管理出版社財務主管手冊編委會1996