管理會計目標

目 錄

一、概述3

二、管理會計目標的意義4

（一）、地位決定其重要性4

（二）、理論意義4

（三）、實踐意義4

三、管理會計目標的內涵5

（一）、反映受托管理情況5

（二）、實現資源優化配置6

（三）、提高生產效率、生產經濟效果、經濟效益7

四、管理會計目標的影響因素7

（一）、外部環境影響7

 1、經濟體制環境影響7

 2、法律環境的影響7

（二）、內部環境影響7

 1、企業經營決策者的影響7

 2、會計人員的影響7

3、會計電算化的影響7

五、管理會計目標實現的條件7

（一）、為管理會計在企業應用創造良好的外部環境7

（二）、企業經營決策者態度的轉變8

（三）、提高會計人員職業技能及素質8

（四）、全面推進管理會計體系建設8

（五）、設置專門部門進行管理會計工作，推進會計電算化的應用8

六、結束語8

內容摘要：

 管理會計目標是在管理會計網絡系統中有著重要地位及引導作用的目標體系，它是引導管理會計行為的航標，是管理會計系統運行的動力。會計與經濟效益之間的關系正在被廣大的理論工作者和實務工作者所認識，會計的基本目標是提高經濟效益；追求經濟效益也是企業管理者和經營者的最終目的。但是，若把會計的基本目標直接作為管理會計的基本目標，那這個定義會顯得太廣泛，不具有針對性和指導性。經濟效益從時間角度看有短期效益和長期效益之分，從空間角度來看有局部利益和整體利益之分，管理會計基本目標是長期持續提高企業整體經濟效益，從這個角度來看，那么它與會計的目標是一致的，但從內容上來看管理會計目標，它又有區別于會計基本目標。這使它從本質上有別于財務會計，管理會計，社會責任會計等分支體系。本文著重論述管理會計基本目標的意義，管理會計目標的內涵，管理會計目標的影響因素及管理會計目標的制定策略。

關鍵詞 ：管理會計基本目標 內涵 影響因素 策略

一 、 概述

 從英國產業革命開始，資本主義經濟有了較快的發展，原有的單憑經驗管理企業的方法，已經不在適應經濟的迅速發展。1911年，被西方譽為“科學管理之父”的泰羅發表了著名的《科學管理原理》，開辟了企業管理的一個新紀元。在西方管理會計學中，出現了兩個萌芽：標準成本計算和預算控制，都是產生于20世紀初的美國，后于于20世紀70年代末80年代初進入我國。管理會計由成本會計和管理控制系統兩部分組成。我們研究管理會計技術方法的演進是以歷史和發展的眼光，審視管理會計各個階段的變化和發展，結合考慮管理會計研究焦點的演變與未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得到對管理會計學術研究和實務運用有益的啟示。

 當前，國際經濟競爭加劇，我國經濟也正處于加快經濟發展方式轉變的重要時期。迫切需要加快管理會計發展，推動企業建立、完善現代企業制度，實現管理升級，增強核心競爭力和創造價值力，進而促進經濟轉型升級；推進行政事業單位加強預算績效管理、決策分析和評價工作。但是，我國管理會計目前發展相對滯后，為單位發展提供規劃、決策、控制和評價等方面的作用尚未達到有效充分的發揮。改革開放以來，即上世紀70年代末期開始，我國管理會計理論界在大量引進西方財務會計的同時，也開始注重引進西方管理會計理論，相繼出版了一些管理會計教材，對于普及管理會計理論與工具方法起到了重要推動作用。上世紀80代，適應企業從70年代末期開始建立、深化經濟責任需要，管理會計理論發展較為活躍，成本管理是這一階段研究的主要內容。90年代以來，隨著社會主義市場經濟體制目標的確立，我國會計理論界關于西方管理會計在我國的借鑒和應用意義展開廣泛討論，在借鑒和跟蹤國外管理會計研究成果的基礎上，取得一定的成果。但是，總體而言，我國管理會計理論研究盡管不斷推進，卻仍處于本身研究不足的階段，理論研究滯后于實踐需要。在研究內容上，引進西方管理會計理論較多，研究我國實際較少，缺乏能夠切實指導中國實踐的理論研究；在研究隊伍上，關注財務會計的研究人才較多，關注管理會計的研究人才不足；在研究方式上，重概念辨析，輕實務分析，一定程度上存在著理論脫離實際的問題。至今我國管理會計理論體系建設步伐較慢，尚未形成管理會計理論體系。因此，推進管理會計理論體系建設，首先要夯實理論基礎，充分發揮理論先導作用，指導指引、人才、信息化等管理會計其他體系建設有效開展，以達到管理會計最終目標提高經濟效益。

二、 管理會計目標的意義

 地位決定其重要性

 管理會計目標，概括的講就是管理系統運行所要達到的最終目的。管理會計目標是溝通管理會計系統與管理會計所處客觀環境的橋梁，是連接管理會計理論與管理會計實踐的紐帶。隨著我國市場經濟的不斷發展，管理會計的作用和職能顯得越來越重要，這使得對管理會計目標的明確有利于管理會計系統與其所處的客觀環境的順利溝通，更有利于管理會計理論與實踐的良性互動。我國財政部在2014年發布的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》,已經體現了現在我國對于管理會計的重視,其地位的重要性已經顯現.

（二）理論意義

 理論是行動的先導，只有以科學的理論為基礎，一切行動才能把握正確的方向，才能取得良好地效果。目前，國際上對管理會計的研究偏重于管理會計的方法，而關于管理會計的一些基本問題，比如管理會計的目標、內容、對象、概念、原則等都沒有明確的界限，而這些問題的存在不利于管理會計理論體系的建立，也不利于管理會計的發展。在管理會計理論體系中，管理會計目標具有重要的地位，它是管理會計理論的核心，更是構建管理會計理論體系的前提和基礎。因此，從構建管理會計理論體系的角度看，管理會計目標是一個亟待研究的一個重要課題。

 從現代會計角度看，財務會計和管理會計構成了現代會計的兩大分支，顯然，會計目標也應該包括財務會計目標和管理會計目標。我們知道，雖然財務會計和管理會計的最終目標一致，都是為提高企業經濟效益服務，但是具體目標各有側重點，應加以區分。然而，自20世紀20年代到40年代會計目標研究以來，并未將這兩個目標區分開來，甚至片面的將財務會計的目標視同為管理會計目標，這對管理會計的發展極為不利，因此，伴隨著管理會計的迅速發展，從這一角度來看，管理會計目標的研究也是非常有必要的。

（三）實踐意義

 從管理會計發展的歷程來看，管理會計理論是隨著經濟社會環境、企業生產經營模式以及管理科學和科技水平不斷發展而逐漸發展起來的，又反作用于實踐。 管理會計目標不僅是管理會計理論的核心，也是指導者管理會計實踐的發展。從實踐角度看，管理會計工作實踐離不開管理會計的目標，只有明確的目標，即提供信息的對象，提供信息的內容，以及如何提供信息等方面的問題，管理會計系統才能有效的運行，企業管理會計人員才能以此為目標作為行動指南，向管理會計信息的需求者提供決策有用的會計信息，參與企業經營管理，協助管理人員共同實現提高經濟效益這一最終目的。

 因此，不難看出，對管理會計目標的研究，不僅是管理會計系統與其所處客觀環境溝通的基礎，也是管理會計理論進一步完善的需要，更是管理會計實踐進一步發展的前提。

三 、 管理會計目標的內涵

 管理會計目標有其獨特的內涵,即在向資源提供者反映資源受托管理情況的基礎上,實現資源優化配置,進而提高生產效率、生產效果和經濟效益。管理會計這一目標內涵可以從三個方面理解：

（一）反映受托管理情況

 在此將“向資源提供者反映資源受托管理情況”作為管理會計目標之一，與早期的會計目標觀點具有相似性。關于會計目標，會計界持有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀是早期會計目標的主導觀點。根據這一觀點，管理人員受資金提供者的委托，對企業經濟資源進行管理。隨著企業經營活動的日益社會化及市場證券化的發展，受托的對象已有管理人員和股東、債權人逐步擴大到所有相關的利益主體，便出現了決策有用觀，即向企業所有的利益相關主體提供決策有用的信息。可以看出，這兩種觀點都是對會計目標的整體描述，但各自的側重點不同。早期的受托責任觀側重于對管理會計目標，而決策有用觀側重于財務會計目標。隨著社會經濟的發展，我們不是說受托責任觀完全不符合實際了，只是我們要變化的看待受托責任觀，即“修正的受托責任觀”，則就能較好的認清管理會計目標。從管理會計的形成與發展來看，無論是在執行管理會計階段還是在決策性管理會計階段，管理會計與財務會計的最大區別在于管理會計主要服務于企業內部經營管理，服務于企業內部經營管理，首先是向資源提供者反映資源受托管理情況，這也正是管理會計目標的第一個層次。這里的“資源提供者”包括兩類：一是企業所有者（股東）和債權人，所有者和債權人是企業資金的提供者，也是企業物力資源和財力資源的供給者;二是企業經營管理者，包括企業的最高決策層和中層管理者，這些人是企業人力資源的提供者和組織者。管理會計向這兩類（尤其是后者）反映有關情況是管理會計最基本的目標，因為只有將相關情況了解清楚了，管理人員才能據此了解現實情況、推測未來，進而為企業做出正確的決策。這里的“資源受托管理情況”是管理會計向上述兩類資源提供者反映企業人、財、物等資源的配置和使用情況，或者說是企業生產經營現狀、生產經營能力的一種反映。上述這些于財務會計所提供的財務信息是一個事物的兩個方面，都是對企業現狀的一種反映，但又主要存在著以下差異：首先，主要的服務對象不一樣。財務會主要服務于企業外部的信息需求者，而管理會計則側重于為企業內部的經營管理者服務。這一點是兩者存在差異的根本原因。其次，是兩者遵循的報告原則不一樣，由于財務會計主要是供企業外部信息使用者使用，為了便于同一信息使用者對于不同企業有關信息進行比較，也為了便于國家的宏觀管理，財務信息提供者要遵循同一的報告原則，即《企業會計準則》《企業財務報告條例》等；而管理會計主要是為企業的內部經營管理者使用，每個企業有屬于自己的特色，且有著不同的經營管理需要，因此，不同企業的管理會計在反映情況和提供信息時沒有必要也不可能遵循統一的報告原則。最后，所提供的貨幣為主要計量單位，以歷史成本為主要計量屬性；而管理會計提供的信息，其格式沒有統一的規定，由各單位根據自己的經營管理特色自行確定，且是貨幣你計量單位和非貨幣計量單位并重，歷史成本計量屬性和公允價值計量屬性并重，尤其關注在了解過去、認識現在的基礎上預測未來有關信息，以更全面、更好地為企業的經營管理服務。

 （二）實現資源優化配置

 除向資源提供者反映資源受托管理情況外，實現資源優化配置也是管理會計的一大目標，而且管理會計越發展，這一目標凸顯的越明顯，切逐漸地被強化。如被視為20世紀后期現代管理會計變革之一的作業管理（Activity-Based Management, ABM）,其意圖就在于充分發揮計算機集成系統的優勢，改進和完善作業鏈——價值鏈，把不斷增加的價值的作用降到最低限度，從而把有限的資源運用到能夠增加價值的作業上，優化價值鏈，提高企業的整體經濟效益，進而不斷提高企業的市場競爭力（余緒纓，1999）。其特點包括把管理深入到作業水平、以作業成本計算為中介、以產品設計、適時生產系統和全面質量管理等環節為重點、輔之以柔性管理等多個方面。由此可見，優化資源配置是其直接目標之一。再如，戰略管理會計（Strategic Cost Management ,SCM）,是從戰略高度，圍繞本企業、顧客和競爭對手組成的“戰略三角”，即提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向性信息，也對本企業內部信息進行戰略審視，幫助企業領導者知己知彼，進而進行競爭戰略的制定和實施，從而最大限度的促進本企業“價值鏈”的改進和完善，保持并不斷提高其長期競爭優勢。可見，這些內容落實到企業實際的過程，即戰略管理會計的實施過程，都是圍繞“實現資源優化配置”展開的：戰略成本管理下的投資決策要求企業將資源投放到那些對企業有利的項目中去；而戰略成本管理更是指企業運用一系列成本管理方法來同時到達降低成本和加強企業戰略位置目的之過程。而戰略性業績評價則要求企業從多個方面來綜合的評價業績（戰略執行過程和結果），以為企業的資源優化配置提供可靠的參考依據。因此，戰略管理會計的具體實施是一個不斷優化資源配置以維持企業長期競爭力的過程。

（三）提高生產效率、生產經濟效果和經濟效益

 “生產效率”通常是指在生產過程中單位時間內完成的業務量的多少.效率和效果是正向的變動關系,若效率提高了,就意味著企業在單位時間內完成的業務量增加了，那么在相同時間內所完成的業務量也隨之增多，也就是生產的經濟效果更好了。效率與效果一般可以在企業內部體現，其高低主要是執行中的問題。“經濟效益”則是指經濟方面的效益和利益，一般不能直接在企業內部體現，而必須通過企業外部的聯系才能體現，其好壞主要取決于經營決策是否正確。一般而言，企業提高生產效率和生產效果是提高生產效益的基礎，即企業在生產中節約資源，增加業務量一般會提高企業的經濟效益。但如果企業的經營決策不正確，生產出來的產品不能適銷對路，那就無法通過銷售將產品生產過程中的較高生產效率和經濟效果轉化為較好的經濟效益，而這樣的產品生產效率越高、生產得越多，企業所受的損失也就越大，經濟效益也就越差。因此，生產效率和生產的經濟效果以及經濟效益是相互聯系的一個整體；生產效率和生產的經濟效果是經濟效益的基礎，經濟效益是生產效率和經濟效果的最終目的。而一個企業想要提高經濟效益，不僅要盡可能的提高生產效率，而且還要使自己的產品適銷對路，符合市場需要。管理會計系統為了更好的服務于企業的經營管理，必須提高生產效率、生產效果和經濟效益為核心。管理會計的這一目標與前述的“優化資源配置”目標是相輔相成的。既是優化資源配置的結果與體現，又是優化資源配置的重要基礎。管理會計無論是追求“效率”還是“效益”，其本質都是一樣的，只不過是企業各處的經濟環境不同而已。在產品供應不求的市場環境下，企業的高“效率”自然而然轉化為高的“效益”，而在產品供過于求的市場環境下，企業的高“效率”首先要接受市場檢驗才能轉化為高“效益”。因此，無論追求效率還是效益，管理會計都是圍繞“效益”而展開，其最終目標是提高經濟效益。

四、 管理會計目標的影響因素

外部環境影響

1、經濟體制環境的影響。

 企業的發展與其生存的外部環境密切相關。管理會計與外部經濟環境更是緊密相連。市場運行的狀況，決定著它提供的信息完整度和有效力度，進而決定著企業的經營決策正確與否。我國社會主義市場體制還不夠完善，企業經營決策會受到經濟體制環境的影響。現階段中國的金融體制、價格體制還在不斷完善過程中，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。

 2、法律環境的影響。

管理會計要給企業的決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說中國的法律體系還不夠健全，市場經濟環境處于一個相對公平的狀況，使得管理會計給企業提供經營決策信息時，在有用性、相關性方面大為減弱。（二） 內部環境影響

1、企業經營決策者的影響。

企業的經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。2、會計人員的影響。

會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。從總體來看，中國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上存在虛報、漏報、錯報的情況，造成會計信息失真。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。3、會計電算化的影響。

現階段，在開展會計電算化的企業中，其應用大部分停留在事后算賬的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。使得管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現階段企業中應用緩慢。

五、 管理目標實現的條件

為管理會計在企業應用創造良好地外部環境

任何一個經濟主體都是在一個特定的經濟環境中運行的，為了使管理會計功能在經

濟活動中得到更好的發揮，企業必須重視對金融、價格體系的建設。在法律制度方面，應進一步健全我國現有的經濟法律體系規范，嚴厲打擊對會計信息的弄虛作假行為，從法律層面保證財務數據的真實性和準確性，同時應在“有法必依，執法必嚴”的原則指導下，努力規范我國的市場行為，以確保管理會計提供給企業經營者的信息是有價值的。

企業經營決策者的態度轉變

企業經營者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在該企業的應用。管理會計

是企業經營管理不可缺少的一部分，企業經營管理者也應該逐漸認識到管理會計在企業中的重要地位，為實現管理會計目標，企業經營管理者必須重視管理會計在企業中的應用。

（三） 提高會計人員職業技能及素質

我國雖然有1600萬會計人員,是一個會計人才大國,但還不是強國,高端會計人才相對缺乏,其中能夠較好的為單位管理高層提供有效經營和最優決策的管理會計人才匱乏,人才力量比較薄弱。據了解,美國具備一定規模的企業中,90%會計人員從事管理會計工作,75%的工作時間用于決策支持.因此,我國管理會計的發展,需要堅持人才帶動,整體推進。我們將以提高單位持續價值創造能力為導向，以提升管理會計人員實物能力為重點，推動研究發布管理會計人才能力框架；積極探索和優化管理會計人才的多種培養模式；加強管理會計人才培養國際交流與合作，打造更多符合市場和企業需要的高端管理會計人才，為管理會計在我國深入應用打下堅實的人才基礎，為我國管理會計發展建立人才儲備。

（四）全面推進管理會計體系建設

全面推進管理會計體系建設，是會計改革與發展的重要方向。改革開放以來，特別是市場經濟體系建設以來，我國會計工作緊緊圍繞服務經濟財政工作大局，會計改革與發展取得顯著成績；會計準則、內控規范、會計信息化等會計標準體系基本建成，并得到持續穩定的有效發展；具有中國特色的財務會計體系初步形成，有力的支持經濟社會發展。但是，一個時期以來，我們的會計標準建設，以及會計學術研究和會計實務，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而服務內部管理決策不夠，管理會計發展相對滯后，為單位發展提供規劃、決策、控制和評價等方面的作用未得到充分有效的發揮。全面推進管理會計體系建設，是順應會計科學發展的必然選擇，是實現中國特色會計體系自我超越和自我完善的必要舉措，是推動中國會計工作轉型升級的重點所在，也是為真正要達到管理會計目標的必經之路。

（五）設置專門部門進行管理會計工作，推進會計電算化的應用

企業的財務目標主要是實現所有者權益的最大化，要實現這一目標，管理層和各個部門的員工都應該共同努力，并在各自的崗位上發揮最大的職能和作用。而管理會計部門的工作就是強化企業內部經營管理并實現最大效益。管理會計以整個經濟活動為對象，通過對財務信息的加工和利用，實現其對企業經營的預測、決策、規劃、控制和評價職能，另外，隨著科技的發展，財務會計電算化應用系統的進步大大簡化了核算工作，使得企業擁有更多的時間來進行內部管理。

六 、 結束語

 通過對管理會計目標的研究，全面分析了管理會計目標的意義、管理會計的內涵、影響因素及解決一系列問題的方法，得出了在這個經濟迅速發展的時代，若要提高管理會計的服務質量，就必須對管理會計有一個全新的認識，找出解決問題的方法，這樣才能全面提高管理會計水平。

參考文獻：

【1】《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》 2014

【2】孫勇：《淺談我國管理會計存在的問題及對策》 2010 

【3】勵賀林：《管理會計在我國的應用現狀及對策》2009

【4】楊海英：《管理會計發展新趨勢探討》2010

【5】宋艷榮：《管理會計的形成與發展》2010