關(guān)于會計查賬探討

目 錄

一 、查賬的基礎(chǔ)知識

 (一)什么是查賬

（二）查賬的對象,目的及作用

（三）查賬的程序

二 、 查賬的策略,方法與技巧

（一）查賬會計錯弊的基本策略

（二）查賬的基本方法

（三）查賬常用技巧

三、 常見會計錯弊及其成因

（一）會計錯弊的概念及成因

（二）會計錯弊行為的產(chǎn)生原因及常見手段

四 、對會計報表進(jìn)行一個全面檢查

（一）搞清楚會計報表的檢查目的

（二）搞清楚會計報表的檢查重點(diǎn)

（三）掌握會計報表檢查的常用方法

（四）掌握資產(chǎn)負(fù)責(zé)的檢查技

（五）做好資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目檢查

（六）對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行正確的分析

（七）利潤表的檢查方法與技巧

(八) 搞清楚利潤表的檢查目的

（九）對利潤表進(jìn)行正確的評價

（十）掌握現(xiàn)金流量表的檢查

(十一)做好現(xiàn)金流量具體項(xiàng)目的檢查

（十二）進(jìn)行現(xiàn)金流量表的正確分析

內(nèi) 容 摘 要

 “查賬不是萬能的，但沒有查賬是萬萬不能的” ，企業(yè)的財務(wù)工作要順暢進(jìn)行，要確保會計信息的真實(shí)性，防止會計錯誤和會計舞弊的出現(xiàn)，必須通過查賬，通過查賬還可以揭露那些貪污舞弊、以權(quán)謀私、偷稅漏稅、行賄受賄等違法現(xiàn)象，并對違紀(jì)者予以查處！還能促使企業(yè)正確地使用會計方法，嚴(yán)格的遵守會計法規(guī)和制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，促使企業(yè)做到遵紀(jì)守法。本文從查賬的重要性和策略、方法和技巧為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合常見的會計舞弊行為，探討查賬確保企業(yè)財務(wù)工作順暢進(jìn)行，查處違法行為起到的至關(guān)重要作用，是我們?nèi)币徊豢傻臅�計手段！本文還讓人們清楚的區(qū)分日常常見的會計舞弊（也就是假賬）和會計錯誤和防范措施。

 關(guān)鍵詞：查賬 舞弊 錯誤 假賬 錯弊 報表檢查

關(guān)于會計查賬的探討

查賬是指依據(jù)國家的政策、法律、法規(guī)、制度規(guī)定等，采用專門的方法對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織的審查，以確定其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法、有效的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。本文以會計科目為基礎(chǔ)，著重研究通過查賬查處違法亂紀(jì)現(xiàn)象。確保會計信息的真實(shí)性，使企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)工作能順暢進(jìn)行。

 一、查賬的基礎(chǔ)知識

 查賬，又稱財務(wù)檢查，是指通過對企業(yè)賬證及有關(guān)資料的檢查，查核企業(yè)會計 資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法，有無經(jīng)濟(jì)違法行為的一項(xiàng)檢查活動。

 （一）、什么是查賬

1、查賬的含義：查賬是指依據(jù)國家的政策、法律、法規(guī)、制度規(guī)定等，采用專門的方法對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織的審查，以確定其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法、有效的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動

 2、查賬應(yīng)遵循什么原則:（1）客觀性原則 (2)合法性原則 (3)群眾性原則

 （二 ）、查賬的對象,目的及作用

1、查賬的對象: 查賬的對象是指被檢查單位的全部經(jīng)濟(jì)活動或部分經(jīng)濟(jì)活動.查賬既可以是各級人民政府或者有權(quán)部門各類企事業(yè)單位進(jìn)行查賬,也可以是企業(yè)內(nèi)部的審計部門,對本單位內(nèi)部財務(wù)部門,以及其他部門進(jìn)行的查賬.

具體內(nèi)容包括:(1)內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密 (2)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況(3)企計工作是否合規(guī)(4)財產(chǎn)、物資的保管情況.

 2、查賬的目的:由于查賬委托人的要求和查賬對象的具體情況不同,查賬的目的也不盡一致.有的是經(jīng)濟(jì)效果的認(rèn)定.比如:廠長離任審查、承包審計、廠長工作期間審查；對專項(xiàng)資金運(yùn)用情況的審查；對舉報違法亂紀(jì)行為的審查等.總之,查賬時被人們所普遍認(rèn)同的監(jiān)督方法.

 3、查賬的作用: 查賬是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的組成部分,是保證國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要手段.通過查賬,可以檢查經(jīng)濟(jì)資料及反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和準(zhǔn)確性.監(jiān)督機(jī)關(guān)企事業(yè)單位嚴(yán)格按照國家有關(guān)法規(guī)辦事；對遵紀(jì)守法,為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)的給予公正客觀的評價；對以權(quán)謀私貪污受賄的堅(jiān)決查處,以維護(hù)社會主義財經(jīng)法紀(jì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高.另外通過查賬還可以針對帶傾向性的問題,提出解決意見,為制定方針、政策,健全法規(guī),完善內(nèi)部控制制度提供客觀依據(jù).

 ( 三)、查賬的程序

 1、查賬準(zhǔn)備階段.查賬準(zhǔn)備,包括組織準(zhǔn)備工作、資料準(zhǔn)備工作和查賬方案準(zhǔn)備工作.

 2、查賬實(shí)施階段.查賬實(shí)施是查賬工作的主要階段.查賬人員要根據(jù)所確定的查賬范圍和內(nèi)容及查賬工作進(jìn)程按四個程序進(jìn)行查賬：（1）審查會計資料.

（2）審查重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目.（3）做好審查記錄登記.（4）外查核實(shí)取證.

二、查賬的策略、方法與技巧

 盡管會計舞弊的手段方法層出不窮，但查證的方法也是與時俱進(jìn)。在查賬業(yè)務(wù)中針對不同的查賬目的，運(yùn)用正確的查證方法也就成了查賬工作的關(guān)鍵所在。

 （一）、查證會計錯弊的基本策略.

 1確立科學(xué)的查證思路：科學(xué)的查證思路,應(yīng)從以下幾方面確立：（1）確立科學(xué)的假設(shè)觀念.（2）重視對內(nèi)部會計控制制度的檢查、測試與評價.（3）處理好順查與逆查的關(guān)系.（4）處理好詳查與抽查的關(guān)系.

 2發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),順藤摸瓜：經(jīng)濟(jì)活動盡管錯綜復(fù)雜,但是也是有其變化規(guī)律可循的.作為核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的會計管理形式,是建立在客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律基礎(chǔ)上的.一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,客觀上使兩個或兩個以上的賬戶形成特定的科學(xué)的對應(yīng)關(guān)系；同時,也使會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料以及業(yè)務(wù)、統(tǒng)計等經(jīng)濟(jì)活動資料形成一個有機(jī)的信息系統(tǒng).

 3 科學(xué)推理,查清問題：會計作為經(jīng)濟(jì)核算與監(jiān)督的一種形式,各種會計資料構(gòu)成了一個科學(xué)的信息系統(tǒng)；同時,會計資料與各種業(yè)務(wù)和統(tǒng)計等資料構(gòu)成更大的信息系統(tǒng).正因?yàn)檫@樣,查賬人員才有可能在此基礎(chǔ)上運(yùn)用追蹤法查證會計錯弊.

 4調(diào)查詢問,取證落實(shí).發(fā)現(xiàn)會計錯弊的疑點(diǎn)后,在適當(dāng)?shù)臅r候,應(yīng)對當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)查詢問,以取得會計錯弊的證據(jù).調(diào)查詢問作為一種查證會計錯弊的方法.

 5盤點(diǎn)實(shí)物,核對賬實(shí).有些會計錯弊發(fā)生后,需要結(jié)合盤點(diǎn)有關(guān)實(shí)物,核對賬實(shí),才能徹底查證.在盤點(diǎn)實(shí)物、核對賬實(shí)時,應(yīng)該注意以下問題：(1)采取恰當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)方式.(2)選擇合適的盤點(diǎn)時間.(3)健全手續(xù),明確有關(guān)責(zé)任.(4)確定現(xiàn)金或有關(guān)盤點(diǎn)物資的帳面應(yīng)存數(shù).(5)進(jìn)行賬實(shí)核對.

 6 鑒別測定,去偽求真：在查賬過程中,有時需要對反映出問題疑點(diǎn)的會計資料或其他有關(guān)實(shí)物進(jìn)行技術(shù)鑒別和測定,以證實(shí)問題存在與否.

（二）、查賬的基本方法

1順查法與逆查法：（1）順查法。順查法是指按照會計核算程序，從審查原始憑證開始，順次審查賬簿，核對報表，最后審查納稅情況的審查方法。順查法比較系統(tǒng)、全面，運(yùn)用簡單，可避免遺漏。但這種方法工作量大，重點(diǎn)不夠突出，適用于審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的納稅人、扣繳義務(wù)人。

 （2）逆查法。逆查法是以會計核算的相反順序，從分析審查會計報表開始，對于有疑點(diǎn)的地方再進(jìn)一步審查賬簿和憑證。這種方法能夠抓住重點(diǎn)，迅速突破問題，適用于注冊稅務(wù)師對于納稅人，扣繳義務(wù)人的稅務(wù)狀況較為了解的情況。

2詳查法和抽查法

詳查法和抽查法是根據(jù)審查資料的多少進(jìn)行的分類。

（1）詳查法。詳查法是指查賬人員對查賬期間的全部憑證、賬簿、報表及其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面審查。詳查法既要對憑證、賬簿、報表審查，又要審查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料并加以分析，所以審查的內(nèi)容全面，結(jié)論和評價準(zhǔn)確、科學(xué)，但工作業(yè)務(wù)量大，費(fèi)時費(fèi)力。此種方法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，會計核算簡單或者是為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案審查。

（2）抽查法。抽查法是指查賬人員在查賬期間從全部憑證、賬簿、報表等有關(guān)資料中，抽取部分項(xiàng)目進(jìn)行審查并據(jù)以推斷全體情況的一種審查方法。由于查賬人員在查賬之前，對被審查單位會計的薄弱環(huán)節(jié)并不了解，因此，抽查時往往具有很大的隨意性，因此審查的結(jié)論和評價準(zhǔn)確性較差，但隨著查賬人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累和判斷能力的提高，查賬人員可以事先進(jìn)行周密地準(zhǔn)備，有的放矢地進(jìn)行抽查。抽查法的長處是比較節(jié)省時間和人力。

3邏輯推理分析法

邏輯推理分析法是根據(jù)已知的事實(shí)和資料，運(yùn)用邏輯思維方法，推測和判斷單位可能存在的問題和結(jié)果的方法。

4核對法

核對法就是將兩種或兩種以上的書面資料相互交叉對照，以驗(yàn)證其內(nèi)容是否一致，計算是否正確的一種方法。包括核對憑證、賬戶記錄、報表、分析報告、檢查報告、預(yù)算、計劃、方案等。

5查詢法

查詢法是向被審單位內(nèi)有關(guān)人員調(diào)查詢問，了解書面資料未能詳盡提供的信息以及書面資料本身存在的問題，目的是使書面資料成為切實(shí)可靠的審計證據(jù)。

6比較法

比較法就是把說明被審項(xiàng)目的書面資料、同有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行比較，取得審計證據(jù)。

7實(shí)地盤點(diǎn)法

實(shí)地盤點(diǎn)法是一種耗費(fèi)人力物力的查賬方法，但當(dāng)查賬人員面對大量的財產(chǎn)物資，無法確定賬面數(shù)額是否賬實(shí)一致，就只能采用實(shí)地盤點(diǎn)法來解決問題。

8調(diào)節(jié)法

從一定出發(fā)點(diǎn)上的順查法與逆查法數(shù)據(jù)著手，將已發(fā)生正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增、應(yīng)減的數(shù)字對它進(jìn)行調(diào)整，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。用于銀行存款，調(diào)節(jié)法可以證實(shí)實(shí)際存款數(shù)與賬面余額是否相符。編制銀行存款調(diào)節(jié)表是為此目的通常采用的方法。但調(diào)節(jié)法不僅可以用于銀行存款，還可以用于其他類似場合。當(dāng)盤點(diǎn)日同書面資料結(jié)存日不同時，結(jié)合實(shí)物盤點(diǎn)，通過兩個時期中間賬目的調(diào)節(jié)，可以考察書面資料是否真實(shí)正確。

9觀察法

觀察法是指審計人員進(jìn)入被審單位后，對于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的進(jìn)行、財產(chǎn)物資的保管、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等，進(jìn)行實(shí)地觀看視察，注意是否符合審計標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載，借以收集書面資料以外的審計證據(jù)的方法。

10鑒定法

是指對書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動等的鑒別超出一般審計人員的能力而邀請有關(guān)專門人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識別的方法。如對于書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，實(shí)物性能、質(zhì)量、價值的鑒定，以及經(jīng)濟(jì)活動合理性、有效性的鑒定等。

 （三）、查賬常用技巧

1高度重視不合常規(guī)的地方

檢查能否順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，檢查人不但要掌握并熟練運(yùn)用各種檢查方法，更重要是能否發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點(diǎn)。

2運(yùn)用核對法，檢查有關(guān)內(nèi)容是否相符

會計賬簿既是根據(jù)會計憑證登記的，也是用來編制會計報表的主要依據(jù)，而且不論是會計憑證、會計賬簿，還是會計報表，都是反映與核算實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動的。

3三查三找法

對管理混亂，財務(wù)上建賬不全，記錄零亂的企事業(yè)單位，可采用三查三找法突破查賬困境。

4賬外賬檢查法

是指對被查單位隱匿截留資金于賬簿內(nèi)容之外，形成企事業(yè)單位的“小金庫”，或是為逃避會計監(jiān)督，巧施手段進(jìn)行賬外交易等違法行為的檢查方法。目前，實(shí)施賬外賬已成為相當(dāng)一部分企事業(yè)單位截留收入、分散轉(zhuǎn)移各種基金來建立“小金庫”的一個較為普遍的違紀(jì)違法的手段。

三、常見會計錯弊及其成因

 （一）、會計錯弊的概念及成因

會計錯弊行為是查賬活動中尋找的直接目標(biāo),它是會計錯誤和會計舞弊行為的合稱.

（二）、會計錯弊行為的產(chǎn)生原因及常見手段

1.哪些人可能產(chǎn)生會計錯弊行為

(1)會計人員.會計人員是會計核算與管理活動的主體,直接且經(jīng)常參與會計工作或活動.

(2)會計人員和單位領(lǐng)導(dǎo).單位領(lǐng)導(dǎo)人員指使會計主管人員、會計人員或與這些人員共謀,為了偷漏稅款損害國家利益進(jìn)行非法的會計處理.

(3)受指使的會計人員.若向主管部門和審計機(jī)關(guān)作了反映,這時行為人是單位領(lǐng)導(dǎo),單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)法律責(zé)任,受指使的會計人員不負(fù)法律責(zé)任.

(4)單位職工或其他有關(guān)人員.為竊取國家財產(chǎn)或集體資產(chǎn)利用單位內(nèi)部管理制度不健全而造成會計處理不合法,這時會計弊端的行為人是單位職工或其他有關(guān)人員.

 2.導(dǎo)致會計錯弊的主客觀因素 

 (1)由于會計人員或有關(guān)當(dāng)事人不熟悉會計原理.

 (2)由于會計人員或有關(guān)當(dāng)事人工作疏忽.

 (3)由于會計人員或有關(guān)當(dāng)事人不了解有關(guān)會計制度及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

 （4）由于企業(yè)或單位的管理混亂，制度不健全。

四 、對會計報表進(jìn)行一個全面檢查

 會計報表所傳遞的會計信息不實(shí)和失真一直是困擾我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大問題.一些企業(yè)利用會計信息粉飾經(jīng)營狀況.調(diào)節(jié)經(jīng)營成果,有的甚至公然造假,破壞了市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ),擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序,作為市場經(jīng)濟(jì)中最重要的商業(yè)語言的會計報表,其真實(shí)性、客觀性、可信性受到人為的影響。

（一）、搞清楚會計報表的檢查目的

 會計報表是將反映在各種會計賬薄中的企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資料。進(jìn)行匯總整理，用以反映企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量或預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的報告文件。

（二）、搞清楚會計報表的檢查重點(diǎn)

 對會計報表的檢查主要有兩個方面:會計報表的編制技術(shù)檢查,這側(cè)重于報表的合法性、公允性和一貫性；會計報表的分析和評價性檢查,這側(cè)重于報表財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的評價。

1對會計報表編制技術(shù)的檢查。

（1）會計報表常規(guī)性檢查（2）報表鉤稽關(guān)系檢查（3）對報表中具體內(nèi)容的檢查

2.對報表分析評價的檢查

（1）分析評價企業(yè)償債能力及其可靠性（2）分析評價資產(chǎn)營運(yùn)能力及其合理性（3）分析評價贏利能力及穩(wěn)定性（4）分析評價資本結(jié)構(gòu)及其合理穩(wěn)健性。

（三）、掌握會計報表檢查的常用方法

1.審閱法：這是報表檢查中最常采用的方法，指對報表進(jìn)行仔細(xì)閱讀和審視性檢查，看其是否存在問題，如各項(xiàng)目是否齊全，其內(nèi)容是否充分反映，各種鉤稽關(guān)系是否存在，各項(xiàng)目數(shù)據(jù)是否正常，文字說明是否準(zhǔn)確等。

2.復(fù)核法：對報表中所列的有關(guān)計算結(jié)果進(jìn)行重新計算檢驗(yàn)，看是否存在計算錯誤，尤其是對報表中小計、合計和總計進(jìn)行復(fù)核，對其應(yīng)有的平衡關(guān)系進(jìn)行復(fù)核，如發(fā)現(xiàn)錯誤，判斷其產(chǎn)生原因、性質(zhì)，并要求被查單位及時糾正、調(diào)整。

3.核對法：這是指核對會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)與賬薄資料以及對報表之間有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行賬表核對，如不符，查明原因。

4.分析性復(fù)核法：這是指查賬人員分析被查單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異。

（四）、掌握資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的檢查技巧

資產(chǎn)負(fù)債表示反映一定時點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表,通過該表可使投資者、債權(quán)人等企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)利益者了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和結(jié)構(gòu)、企業(yè)資金的流動性、財務(wù)的適應(yīng)性。資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的檢查目的主要有以下幾點(diǎn)：(1)證實(shí)企業(yè)所編的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在,并且各項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)確屬企業(yè),各項(xiàng)負(fù)債均是企業(yè)的義務(wù),即對報表存在性認(rèn)定的檢查.

(2)證實(shí)在會計報表中所應(yīng)列示的業(yè)務(wù)均以反映在報表中,既對報表完整性認(rèn)定的檢查.

(3)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益等要素是否按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計價,列入會計報表的金額是否正確,并在報表中已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸愓f明和披露,即對報表估計分?jǐn)偧缺磉_(dá)與披露的審查.

(4)正實(shí)投入企業(yè)的資本是否得到保值和增值,業(yè)主權(quán)益是否受到損失.

(5)證實(shí)企業(yè)的償債能力、贏利能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力,以表明企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、

發(fā)展?fàn)顩r、發(fā)展前景.

 （五）、做好資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目檢查.

 1流動資產(chǎn)的檢查：(1)貨幣資金項(xiàng)目的檢查(2)短期投資檢查(3)應(yīng)收票據(jù)的檢查(4)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的檢查(5)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的檢查(6)預(yù)付賬款的檢查.(7)存貨的檢查(8)待攤費(fèi)用的檢查

 2長期投資的檢查：(1)查閱投資協(xié)議、合同,檢查有關(guān)投資內(nèi)容的憑證記錄；

(2)檢查長期投資在權(quán)益法下核算收益分配或虧損負(fù)擔(dān)份額是否與投資所占比例相符.

(3)計算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資所占比例

(4)實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn),審查賬實(shí)是否相符,如企業(yè)投資的證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的,可采取函證方式,已證實(shí)證券投資的真實(shí)存在；

(5)檢查長期股權(quán)投資、債權(quán)投資入賬價值及相關(guān)賬務(wù)處理是否正確；

(6)檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定,按照<<公司法>>規(guī)定,除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外,公司的累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%,因此,查賬人員應(yīng)計算被查單位長期投資額占企業(yè)凈資產(chǎn)的比例.

(7)計算投資收益占利潤總額的比例,分析被查單位在多大程度上依賴投資收益,判斷被查單位贏利能力的穩(wěn)定性.

(8)將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；

(9)將重大投資項(xiàng)目與前年度進(jìn)行比較,分析其是否存在異常變動.

3固定資產(chǎn)的檢查

(1)對固定資產(chǎn)實(shí)地觀察以確定其存在性。

（2）檢查固定資產(chǎn)增加和減少的有關(guān)手續(xù)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否完備齊全。

（3)對固定資產(chǎn)累計折舊和修理費(fèi)進(jìn)行分析性復(fù)核，如用本期計提折舊額除以固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)本期折舊計算的錯誤。

（4）租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)，其租金收入是否簽訂合同，有無多收少收現(xiàn)象。

4無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的檢查

（1）檢查無形資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，核對有關(guān)文件、憑證，查明無形資產(chǎn)所包括的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定，其計價基礎(chǔ)是否正確。

（2）檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否符合規(guī)定，有無以計提準(zhǔn)備金來調(diào)節(jié)利潤。

（3）檢查無形資產(chǎn)攤銷期的確定及有關(guān)攤銷的賬務(wù)處理是否正確。

5流動負(fù)債的檢查

（1）“短期借款”的檢查（2）“應(yīng)付票據(jù)”的檢查（3）“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”的檢查（4）“預(yù)提費(fèi)用”的檢查（5）“應(yīng)付工資”的檢查

6長期負(fù)債的檢查

 （1）長期借款的檢查（2）應(yīng)付債券的檢查

7所有者權(quán)益的檢查

 （1）投入資本的檢查（2）資本公積和盈余公積的檢查（3）未分配利潤的檢查

（六）、對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行正確的分析

 1對企業(yè)短期償債能力的分析2企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的分析評價3資本獲利能力、資本保值增值能力的分析評價4資產(chǎn)營運(yùn)能力的分析評價

（七）、利潤表的檢查方法與技巧

利潤表是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的會計報表,反映了企業(yè)的收入、成本費(fèi)用稅收等情況,揭示了企業(yè)利潤的構(gòu)成和實(shí)現(xiàn)過程,是企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)利益者了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要窗口,為企業(yè)分配利潤和評價企業(yè)分配利潤和評價企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績提供了重要依據(jù),也是預(yù)測企業(yè)未來利潤情況的基礎(chǔ)。

（八）、搞清楚利潤表的檢查目的

 1主營業(yè)務(wù)利潤的審查：（1）主營業(yè)務(wù)收入的檢查（2）主營業(yè)務(wù)成本的檢查（3）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的檢查2其他業(yè)務(wù)利潤的檢查3期間費(fèi)用的檢查：（1）營業(yè)費(fèi)用的檢查（2）管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的檢查4企業(yè)利潤總額的檢查：（1）投資收益的檢查（2）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的檢查

 （九）、對利潤表進(jìn)行正確的評價

1銷售凈利率的分析檢查2資產(chǎn)凈利率的分析檢查3凈資產(chǎn)收益率的分析檢查4上市公司重要的財務(wù)分析評價檢查：（1）每股收益分析檢查（2）每股凈資產(chǎn)分析檢查

（十）、掌握現(xiàn)金流量表的檢查技巧

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出及現(xiàn)金凈流量信息的會計報表。

現(xiàn)金流入、流出可以說是每一個企業(yè)的心臟跳動。任何一個財務(wù)狀況良好、利潤上佳的企業(yè)，如沒有足額的現(xiàn)金，不能支付生產(chǎn)經(jīng)營的各項(xiàng)開支，償還到期債務(wù)，同樣會出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)。關(guān)注現(xiàn)金流量情況成為了解一個企業(yè)財務(wù)信息的最重要的窗口，利用現(xiàn)金流量表可以幫助投資人、債權(quán)人及其會計信息使用者評估企業(yè)創(chuàng)造未來凈現(xiàn)金流量的能力，有助于會計報表使用者了解凈利潤與有關(guān)現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因，并評價企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營、投資、籌資活動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。

（十一）、做好現(xiàn)金流量具體項(xiàng)目的檢查

現(xiàn)金流量表與其他會計報表最大的不同點(diǎn)在于他的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)限制，而其他會計報表和日常業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)均是按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行，這是現(xiàn)金流量表之所以比較難理解和編制的關(guān)鍵所在。

（1）了解企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”內(nèi)容是否包括企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及現(xiàn)金等價物。

（2）注意對現(xiàn)金等價物的審查。現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

（3）企業(yè)是否根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，并且一貫性地保持其規(guī)劃分標(biāo)準(zhǔn)，如改變劃分標(biāo)準(zhǔn)，是否按規(guī)定應(yīng)視為會計政策的變更，在會計報表附注中披露。

（十二）、進(jìn)行現(xiàn)金流量表的正確分析

1.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析檢查

現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析包括流入結(jié)構(gòu)分析、流出結(jié)構(gòu)分析和流入流出比分析。現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析包括現(xiàn)金總流入結(jié)構(gòu)分析和三項(xiàng)活動（指現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營、投資和籌資活動）流入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析。

2.流動性分析

流動性是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金的能力。

3.獲取現(xiàn)金的能力分析

獲取現(xiàn)金的能力是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值。投入資源可以是銷售收入、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、普通股等。

參 考 文 獻(xiàn)

1.財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

2.戴明德、林鋼、趙西卜.《財務(wù)會計學(xué)》.中國人民大學(xué)出版社,2007.

3.汪致正.《記帳的規(guī)律》.上海科技教育出版社,2009.

4.翰林.《會稽查賬實(shí)務(wù)》中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.

5.張金城.《跟我學(xué)出納》.中國致公出版社,2005.