《中外務會計的比較研究----中外會計則的比較》

會計的準則

國際會計準則的比較

會計的國家化和會計的國際化

內 容 摘 要

會計準則建設是市場經濟發展的客觀需要，會計準則國際化是世界經濟一體化的必然趨勢。由于各國的政治、經濟和法律的不同，會計準則的制定機構、制定程序和內容結構都存在著一定的差異。在我國會計準則的制定過程中，既要考慮到我國特有的經濟環境和會計環境，又要兼顧會計準則的國際化需要，在國家化的實踐中必須強化執行機制，在國際化的過程中必須要堅持稱本效益的原則。

會計準則是會計時間的經驗總結，是會計工作的指導和規范。縱觀會計準則的發展歷程，美國和英國等西方國家的會計準則已經有了幾十年的歷史，國際會計準則有也有將近30年的歷史。我國的會計準則建設起步較晚，1992年頒布的《企業會計準則》，1997年頒布第一個具體會計準則，到目前為止，我國共頒布了16項具體的會計準則。建立我國的會計準則體系，是一項復雜的系統工程，如何借鑒有代表性國家和國際會計準則的建設經驗，做到博采眾長，事關我國會計準則的質量和效率。本文對我國的會計準則與英國還有美國等西方其他國家的國際會計準則進行了比較和研究，指出了他們的相同、相似還有不同的地方，還明了原因，并且針對我國的會計準則建設提出了可借鑒的一般性結論。

中國的會計準則是由財政部會計司負責制定的，這是標準的政府準則制定模式。《會計法》于1985年明確指出：財政部門負責制定模式有著根深蒂固的法律基礎。

 

會計準則的國際比較

中國證券市場是在我國經濟改革初次高潮到來之際誕生的，在某種意義上講，是為了減輕國家的負擔，而將企業推向市場，讓企業自行解決其融資問題而產生的。可以說，它是在計劃體制和市場機制的雙重作用下產生和發展的。而在西方，則是在純市場經濟的發展下，融資渠道的拓寬而產生．．．．．．。

會計準則的制定機構不一樣，導致的會計準則的性質出現差異。會計準則的指定機構大體分為兩種情況：一種是由獨立的民間組織制定，如美國、英國；一種是在政府有關部門主導或由其附屬機構制定，如中國和法國。美國是會準則的發祥地，也是會計準則最成熟的國家，現行會計準則的制定機構是財務會計委員會（FASB），它是獨立與美國職注冊會計協會的民間組織，得到美國證券交易委員會（SEC）在制定會計準則方面的授權與支持。英國會計準則的制定機構為隸屬于財務報告委員會（FRC）的會計準則理事會（ASB）；我國的會計準則的制定機構是財政部會計司；法國的快準則制定機構為經濟事務部下設的全國會計委員會。由于制定機構的不同，會計準則的性質上出現差異。由官方制定的會計準則是與政府行政法規或部門規章。依靠政府的力量來強制各個企業執行；而由民間組織制定的會計準則本身不具有法律地位，主要依靠制定成員的廣泛性、會計職業界的認同和業務上的高度權威性等非政府的力量來保障其會計準則的實施。會計準的指定機構和性質不同，主要源于各國不同的會計環境，不存在優劣之分。

我國由財務部會計司指定的會計準則并通過部門規章的形式發布實施，是符合我國的現狀的。

各國的會計準則是制定程序相近,但在具體細節方面呈現就有一定的差異了。我國會計準則的制定包括四個階段：一時計劃階段，有會計司根據經濟的發展和會計核算的時限要求擬定各年度的會計準則項目，報部領導批準后具體分工落實到起草小組和起草人.二是研究階段，有起草人廣泛搜集并研究國內外的資料，提出初步結論。其中，德勤專家咨詢組則對世界主要國家和地區的會計準則及國際會計準則進行比較研究并提出比較研究報告，供起草人參考。三是起草階段，由起草人根據研究階段的成果形成研究報告，對起草準則需要涉及的問題進行全面論證，在此基礎上起草初稿，并經起草小組討論后形成討論稿。四是征求意見和定稿階段，討論稿完成后，在會計準則委員會內討論，提出修改意見，由起草人擬定征求意見稿報部領導審閱。經過部領導批準后在全國范圍內征求意見，起草人在對各方面意見進行總結并報會計準則委員審閱討論的基礎上對征求意見稿進行修改，經部領導審閱后形成定稿。

 以上制定程序是借鑒國外經驗從中國國情出發而確定的，與國際上慣行的做法基本上保持了一致，但在各階段仍存在一定的差異。在計劃階段，立項程序有多不同，比如FASB在立項時，既考慮技術可行性，又考慮準則出臺后的普遍適應性并分析執行中可能遇到的問題研究不夠，應予以借鑒。在研究階段，研究的內容各有側重，比如給FASB將擬定的項目分為已有準則公報、已有概念按公告的修正和一般補充規定及實務運行問題兩種，并成立專家工作組重點研究前一類問題；而我國在立項后則側重于他過的比較研究，傾向于直接借用他國的已有成果，對產生差異的原因以我國國情研究不夠，應予以加強。在起草階段，起草依據略有不同，比如FASB起草會計準則以財務呈報概念框架為依據，以眾意見作為平價備選方案的基礎，而我國則更多地依賴比較研究報告，雖然有類似于財務呈報概念框架的企業會計準則，但內容比較陳舊，為發揮應有的作用，應抓緊對基本會計準則的研究和修改。在征求意見和定稿階段，征求一件的范圍和形式各不相同，比如FASB征求公眾意見的形式有討論備忘錄方式的書面意見和公眾聽眾聽證會方式的口頭意見兩種，征求

3．各國社會經濟環境和法律體系不同，導致會計準則內容不同，會計準則體系各具特色。美國會計準則的形成和發展是市場經濟法制化、企業資本社會化、證券市場規范化和企業經營國際化等眾多因素作用的結果。會計準則的內容是十分龐大而且復雜的，數量之多，世界罕見。從準則制定的立足點來看，旨在保護企業股東的利益，維護證券市場的穩定和有序。英國的政治法律制度影響市場經濟運行的一個顯著特點是政策法制化，英國的會計準則雖然本身不具備法律地位，但是它是在公司法這一法律框架內制定的，客觀上對公司法中的有關會計規定起了補充作用。相對美國而言，英國會計準則的內容比較簡明，目標與公司法一致，旨在資本的安全和完整，特別強調“真實與公允”原則。在法國的經濟結構中，大型企業不多。與為數眾多的中小企業并存，資本市場的規模機制受到一定限制，主要以銀行信貸為主，且法國政府非常重視從宏觀上對國民經濟發展進行有計劃的調節和控制。由于去獨特的社會經濟環境，構成了其會計準則的特有體系。法國會計準則不同于英國和美國，有關會計準則的內容都要被寫入法律條文作為國家法律的一個組成部分，或作為獨立的法律，對規范企業會計核算具有有效的法律效力，影響最大的就是“會計總計劃”。法國會計準則的主要目的就是為了企業界內部管理和國民經濟服務，會計準則的內容是十分廣泛的，涵蓋財務會計、成本會計、社會責任會計等各個方面，并呈現出統一性、合法性還有極度穩健性等的特點。

我國作為一個發展中國家，市場經濟起步較晚，資本市場不夠完善，各項法規還有待健全，因此在我國會計準則體系的建設中較多的借鑒了國際慣例。我國會計準則體系包括基本會計準則和具體會計準則的兩部分，基本準則包括會計假設、會計原則、會計要素的確認與計量、會計報表編制要就等內容；具體會計準則分為各行各業共同業務準則、特殊經濟業務準則和會計報表準則三類。制定會計準則的目的在于規范企業的會計行為，提高會計信息的質量。從表面上看，我國會計準則有西方幾十年的準則建設經驗和資料可借鑒，體系和內容比較完善，但仍然存在不足：雖然在體系上包括了類似于西方“財務會計概念框架”的基本會計準則，但是與英國還有美國等國相比，還顯得過于簡單，缺乏應有的深度，如基本概念過于抽象、概念之間層次性，邏輯性不明確，因而應加大研究和修改的力度；在各具體準則的行為方式和內容進行實質性的結合我國國情和目前的經濟狀況行進修改和完善。以適應我國的會計發展國情和經濟的發展趨勢。

國際會計準則由于其面臨的特殊會計環境和制定機構的超然獨立性，在很多方面與各國會計準則存在差異。國際會計準則的制定機構原先為國際快準則委員會（IASC）,它是一個國際性的民間組織，自1973年成立以來，一直致力于制定和推廣國際會計準則。2001年，國際會計準則委員會完成重大的重組，成立了國際會計準則理事會(IASB)。國際會計準則具有如下特點：一是在內容上，由于國際會計準則力求規范的是世界各國的面臨的會計問題并期望在國際范圍內被廣泛接受和遵守，這就決定了國際會計準則所能設計的僅是會計核算的一般原則，用以處理會計和交易事項最本質和最一般的問題，因而在會計準則的內容上表現為面廣但是不詳細，主要涉及的是符合普遍要求且由廣為關注的項目；又由于世界各國經濟、技術、政治發展的不平衡，各國對會計核算的要求既有共性也有個性，因而會計準則也包含了適合不同國家需要的準則內容。二是在會計事項的處理方法上規定了較多的可選擇性。三是在會計準則體系和制定程序上較多地受到了美國的影響，這是由美國在會計準則發展和知道那個上的領先地位決定的。但自從2000年底以安然公司為代表的一系列會計舞弊案發生后，美國對現有以規則為基礎的繁雜的會計準則體系進行了反思，《2002年薩班斯——奧克斯利法案》的頒布，標志著美國對國際會計準則的認同感增強和參與程度的提高。四是由于國際會計準則指定機構的超然獨立性，與各國相比，國際會計準則較少受到法律因素的影響。五是在國際會計準則的目標上，重組后的IASC確立了三大目標：制定一套高質量、可理解和可監督實施的、符合公眾利益的全球性會計準則；促進這些組織的使用和嚴格運用；實現國際會計準則與各國準則的趨同化，尋求高質量的解決方案。國際會計準則指定機構無權要求世界各國強制執行其準則，其權威性主要來自于準則本身的質量及各國會計職業界的支持和認同，隨著世界經濟一體化和資本市場全球化趨勢的發展，可以預見，國際會計準則的國際權威性作用將逐漸增強。

會計準則未來的發展趨勢必然是國際化的，但是現階段人主要表現為國家化。

隨著國際貿易、國際投資和跨國公司的迅速發展，世界經濟一體化趨

勢勢不可擋，對會計理論個實務提出了新的要求。會計作為國際和信息技術革命的加速，會計準則的額國際化已是大勢所趨，中國的會計準則建設應適應這一變化趨勢，順勢而為，加快我國的會計準則國際化進程。自改革開放以來，我國一直以積極的姿態促進會計發展的國際化，從“三資”企業會計制度的制定、企業會計準則和財務通則的頒、股份制企業會計制度的制定和修改、統一企業會計制度的制定、一系列具體會計準則的發布實施這一系列會計規范的變遷，無不體現了我國會計理論和實務建設中的國家化精神，更反映了逐漸與國際慣例接軌過程中應有的與時俱進的態度，并得到了國際會計準則委員會和世界銀行的充分肯定。與此同時，世界其他國家和組織液積極參與會計準則的國際協調，從而更加速了會計的國際化進程。歐盟財長理事會提出了2005年在上市公司范圍內采用國際財務報告準則，澳大利亞已宣布采用國際財務報告準則，日本和韓國等過也重建了會計準則指定機構，并按照國際會計準則制定和修訂其本國的會計準則。美國雖然在相當長的時期內與國際會計準則委員會處于“對立”的狀態，對待國際會計準則態度消極，但是自從1996年以后，收益于的驅動態度突變，轉而支持國際會計準則委員會制定高質量的會計準則，且在該組后的國際會計準則理事會中占了近5/1的席位。

雖然會計準則的國際華商大勢所趨，但是由于各國會計環境的差異，決定了國際化的進程是漫長的，在現階段主要表現為國家化。首先，國際會計準則是定位與全球資本主義市場快過上市和籌資的財務決策導向，以發達的經濟為背景條件，對廣大發展中國家和中小企業并不完全適應。以我國空間環境為例，目前我國正處于經濟轉型時期，政府是主要的信息使用者；經濟發展水平不高，市場發育不完善，參與國際資本流動的程度較低；法制化程度不高；會計人員整體素質不高，注冊會計師行業自律性準則的制定權中居于主導地位，將會負擔較少的改革成本而充分享受會計標準國際化的收益。根據目前情況來看沒發達國家借助資金雄厚和實力和會計準則建設時間長等的優勢，在國際會計準則的制定中取得了主導的地位，如果過國際會計準則更多體現英國和美國的會計標準的內容和特點，則意味中其他各國在會計準則國際化的過程中承擔過多的改革成，并有可能導致其為向國際會計準則靠攏二話費的編制成本和學習成本大于因國際融資成本和國際貿易交易成本節約而產生的收益。這種博弈的非均衡狀態必將延緩會計準則的國際化進程。

為了確保會計準則的效率，在國家化的實踐中必須強化執行機制，在國家化的過程中必須堅持成本效益為原則。

 中國的會計準則是由財政部會計司負責制定的，這是標準的政府準則制定模式。《會計法》于1985年明確指出：財政部門負責制定模式有著根深蒂固的法律基礎。

我國1988年在拆政部門會計司內設立會計準則課題組，根據《會計改革剛要（草案）》所提出的研究和制定我國會計準則、改革現行會計核算制度的設想，開展了一些了卓有成效的工作，會計準則體系初步形成并日趨完善。而與此形成強烈反差的是企業會計造假現象并沒有隨著會計規范的完善而減少，愈演愈烈，這種現象不能不引起我們深思。“一個指定的再好、在完善、與國際慣例接軌的會計標準，如果難以執行或者得不到有效執行，那就不是一個最好的會計標準或者難以達到會計標準國際化的初衷。”誠然，會計信息是真的原因十分復雜，但是都與沒有有效執行會計標準有關。因而，在制定和完善會計準則的同時，強化會計標準的執行機制，加強會計監管，是我國會計準則的建設刻不容緩、至關重要的環節。

推進會計標準的國家化，減少各國會計標準之間的差異，其優點不言而喻，可以提高各國會計信息的可比性，從而降低那些在國際資本市場上進行投資和融資、參與國際貿易企業的成本。但值得注意的是沒中過的會計準則不能僅僅靠攏在境外上市的少數公司的需要，還要考慮服務于大多數國內企業；不能僅僅看到會計準則國際化可能帶來的收益，還要權衡其蘊含的成本和風險。如果不切實際、不顧條件地國際會計準則和某個國家的會計標準靠攏，必然要花費大量的改革成本和學習成本，付出昂貴的代價。因此，會計準則的國際化絕不是對國際會計準則的照抄照搬，更不是跟著英國化或者美國化。而必然是在符合成本的情況下探索出屬于自己的一條符合于會計準則國際化和本國經濟國情和順應世界經濟發展的道路來。

通過以上分析可以看出來，會計準則是市場經濟發展的必然產物，是維護市場經濟秩序、保證市場公平和效率的必然選擇。隨著全球經濟一體化的發展，會計準則的未來發展趨勢必然是國際化，但由于各國政治經濟環境的差異，會計準則的發展程度不同，在會計準則的性質、制定程序、內容和結構體系等方面呈現一定的差異，國際化的進程也不一致。目前我國正處于經濟轉軌時期，市場經濟體制剛剛建立，根據經濟發展的需要逐步建立適合我國國情的的會計準則體系非常必要。同事，順應世界經濟的發展，借鑒國際會計慣例，積極主動地參與會計的國際化進程必不可少。此外，強化會計準則的執行機制，把握好會計國際化進程中的成本效益原則，則是提高會計準則效率的必要保證。

參 考 文 獻

王瑩 《西部財會》2006年1期、

催團結 《財會通訊》2006年10期

郭漫勤 《云南財經大學學報》2007年1期

梁爽 《東北財經大學學報》2003年03期

宴東 《中外會計準則差異分析研究——武漢理工大學學報》2002年04期

魏方《資本市場環境下的中外會計準則比較分析》 對外經貿大學 2003年

胡勤勇 《我國會計準則體系給企業或計劃帶來的發展和機遇討論》2006年《中國年度優秀會計師論文選》

賀振球 《我國會計準則國際化的趨向與對策——重慶商學院報》2002年4期

感謝以上作者的研究貢獻