淺析應收賬款的核算和日常管理

一、應收賬款會計定義

二、二、應收賬款的管理誤區和應收賬款的成本分析

三、加強應收賬款日常管理的幾項措施

四、應收賬款核算應注意的幾個特殊問題

五、應收賬款的催收技巧

內 容 摘 要

 本文從應收賬款的日常管理出發，依此對應收賬款會計定義進行簡單闡述，對應收賬款的管理誤區和應收賬款的成本進行簡單分析，對如何加強應收賬款日常管理提出幾項建議，對應收賬款核算應注意的幾個特殊問題進行簡單介紹，對應收賬款的催收提出幾點技巧方法。目的提高企業的應收賬款管理，提高應收賬款催收效率，進而降低壞賬的發生。

 關鍵詞：應收賬款 日常管理 會計核算 應收賬款的催收

淺談應收賬款的核算與日常管理

隨著企業競爭日益激烈，賒銷逐漸成為企業擴大銷售的手段之一，伴隨而來的是壞賬金額的大幅提高。很多人把不斷增長的應收賬款形象地稱為“血吸蟲”。應收賬款就像一只只血吸蟲，時時刻刻地在侵害企業的機體。如何避免壞賬對企業的困擾，就需要從其源頭———應收賬款的管理下手。

為了規避壞賬風險，我們可以從縱向的角度進行事前、事中、事后三個環節的管理，在每個環節上，還需要從橫向角度進行多方面的控制。

據統計，實施事前管理可以防止70% 拖欠風險; 實施事中管理可以避免35% 的拖欠; 實施事后管理可以挽回41%的拖欠損失; 實施全面控制可以減少80%的呆賬和壞賬。從以上統計數據可以看出，大部分風險是在交貨前控制不當造成的。這個階段的風險控制管理工作，應該說相對簡單，成本低得多，效果也最好。而形成拖欠以后的追討工作，則要復雜很多，成本也高得驚人。所以我們應該把控制賒銷拖欠風險的工作重點，放在事前。

首先讓我們來對應收賬款進行認識。

一、應收賬款會計定義 

應收賬款是企業在正常經營活動中，因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。它主要是由于賒賬，即向客戶提供信用產生的。

會計上的應收賬款有其特定的范圍。首先，應收賬款是指因銷售活動或提供勞務而形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款；其次，應收賬款是指流動資產性質債權，不包括長期的債權，如購買長期債券等；第三，應收賬款是指本公司應收客戶的款項，不包括本公司付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物等保證金等。

二、應收賬款的管理誤區和應收賬款的成本分析

據《證券日報》(2011年11月2日)記者通過WIND數據統計顯示，1447家制造業上市公司在今年三季度中應收賬款總額達到8056億元，而去年同期的應收賬款金額為5733億元，平均同比增長率為40.5%。而1447家上市公司在三季度實現營業凈利潤為3072億元。

導致這樣高的應收賬款的運營主要是現階段，我國企業的應收賬款管理主要存在三個方面的誤區：

（一）、應收賬款管理“滯后”

 應收賬款的管理“滯后”表現在企業在銷售時對應收賬款的風險性認識不足，沒有設置專門的信用管理部門，而業務部門只著眼于擴大銷售，提高銷售業績，造成應收賬款管理責任的“真空”。應收賬款居高不下，“三角債”現象突出，成為市場秩序混亂的主要表現形式。

（二）、銷售部門承擔收賬責任

 一些企業為了改變應收賬款風險無人負責的局面，將應收賬款的收賬責任劃定在銷售部門里，這種現象在企業實行銷售承包制或銷售買斷制的情況下尤為明顯。在沒有科學、合理的薪酬考核機制下，一旦銷售部門增加銷售帶來的業績激勵超過應收賬款增加所帶來的風險，可能會導致銷售部門的“逆向選擇”，給企業帶來更大的風險。從管理職能角度來看，銷售部門以銷售業績為導向，其主要職責是開拓市場。從管理的專業化角度來看。應收賬款的管理具有很強的專業性，銷售部門無法出色完成收賬責任。

（三）、財務部門負責應收賬款管理

 有些企業將應收賬款管理的責任劃歸到企業財務部門，這更是一種管理上權責不分的表現。財務部門的責任是進行財務管理，其活動內容主要是對企業融資、投資和分配活動的統籌規劃和安排。由企業財務部門來管理應收賬款，一方面勢必會導致銷售部門置風險于不顧，片面擴大銷售，而財務部門為了防范信用風險也會單純強調風險防范，從而激化銷售部門和財務部門的矛盾，導致企業內部紛爭不斷；另一方面財務部門由于不能掌握交易客戶的信用資料，也無法對每一筆應收賬款的風險狀況做出準確的評價和判斷，同時也沒有很多的時間和精力來從事應收賬款的回收工作。 針對傳統應收賬款管理的誤區，現代企業可以建立相對獨立的信用管理部門，由它對應收賬款從客戶信用評價到賬款收回的全過程進行管理。

 企業在采取賒銷方式促進銷售的同時，會因持有應收賬款而付出一定的代價，這種代價即為應收賬款的成本。

（一）、機會成本 

機會成本是指資金投放在應收賬款上所喪失的其他收入，如投資于有價證券便會有利息收入。其計算公式為： 機會成本=所需要的資金X資金成本率 

 公式中資金成本率一般可按有價證券利息率計算。維持賒銷業務所需要的資金數量可按下列步驟計算：(1)計算應收賬款周轉率：應收賬款周轉率=日歷天數(360)／應收賬款周轉期 (2)計算應收賬款平均余額：應收賬款平均余額=賒銷收入凈額／應收賬款周轉率(3)計算維持賒銷業務所需要的資金：維持賒銷業務所需要的資金=應收賬款平均余額X變動成本÷銷售收入=應收賬款平均余額X變動成率 

 在上述分析中，假設企業的成本水平保持不變(即單位變動成本不變，固定成本總額不變)，因此隨著賒銷業務的擴大，只有變動成本隨之上升(變動成本是指成本總額隨著業務量的變動而成正比例變動的成本。這里的變動成本是就總業務量的成本總額而言。若從單位業務量的變動成本來看，它是固定的，即它不受業務量增減變動影響）。

 在正常情況下，應收賬款周轉率越高，一定數量資金所維持的賒銷額就越大；應收賬款周轉率越低，維持相同賒銷額所需要的資金數量就越大。而應收賬款機會成本在很大程度上取決于企業維持賒銷業務所需要資金的多少。

（二）、管理成本。

企業對應收賬款進行管理而耗費的開支，是應收賬款成本的重要組成部分，主要包括對客戶的資信調查費用、應收賬款賬簿記錄費用、收賬費用以及其他費用。

（三）、壞賬成本。

應收賬款基于商業信用而產生，存在無法收回的可能性，由此而給應收賬款持有企業帶來的損失，即為壞賬成本。這一成本一般同應收賬款數量成正比，即應收賬款越多，壞帳成本也越多。因此，為避免發生壞賬成本而給企業經營帶來的不利影響，企業按規定以應收賬款余額的一定比例提取壞賬準備。

三、加強應收賬款日常管理的幾項措施

應收賬款從其實質上看是企業流動資金的投放, 它的拖欠將會嚴重影響企業的獲現能力和收益質量, 其管理狀況直接影響著企業的資產質量和資產運營能力。應收賬款的管理是企業財務管理的一個重要組成部分, 更是企業領導者和財務工作者都必須予以重視的問題。加強應收賬款的管理, 其主要措施有:

 1 制訂合理的信用政策

 所謂信用政策, 是指企業對應收賬款管理所采取的原則性規定, 包括信用標準、信用條件和信用額度三方面。首先, 確定合理的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準, 也是企業對于可接受風險提供的一個基本判別標準。信用標準較高, 能使企業遭受壞帳損失的可能性減少, 但會不利于擴大銷售; 反之, 如果信用標準較寬, 雖然有利于刺激銷售增長, 但有可能使壞帳損失增加, 得不償失。確定信用標準時, 一般采用比較分析法, 分別計算不同信用標準下的銷售利潤、機會成本、管理成本及壞賬成本, 以利潤最大或信用標準最低作為中選標準。其次, 采用合理的信用條件。信用條件是指企業賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件, 主要包括信用期限和現金折扣等。為了促使客戶早日付款, 企業在規定信用期限的同時, 往往附有現金折扣條件。但提供折扣應以取得的收益大于現金折扣的成本為標準。第三, 建立恰當的信用額度。確定恰當的信用額度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業蒙受損失�？傊�, 企業在制定信用政策時, 要在增加的成本與收益之間作出權衡, 不能為了增加銷售而置應收賬款風險于不顧, 也不能為了減少應收賬款的風險而影響了企業的正常銷售.

 2 建立應收賬款臺帳管理制度, 實施應收賬款的追蹤分析

 企業應當按照客戶設立應收賬款臺帳, 詳細反映各個客戶的發生、增減變動、余額及其每筆帳齡等財務信息。建立賒銷客戶信用等級檔案, 確定賒銷金額的大小和期限長短。同時加強合

同管理, 對債務人執行合同情況進行跟蹤分析, 防止壞帳風險的發生。應將那些掛賬金額大、掛賬時間長、經營狀況差的客戶的欠款作為跟蹤考察的重點, 以防患于未然。必要時可采取一些措施, 如要求這些客戶提供擔保等來保證應收賬款的回收。

 3 加強會計核算, 認真對待應收賬款的賬齡

 一般而言, 客戶逾期拖欠賬款時間越長, 賬款催收的難度越大, 成為呆、壞賬損失的可能性也就越高。企業應定期計算應收賬款周轉率, 編制賬齡分析表, 按賬齡分類估計潛在的風險損失,以便正確估量應收賬款價值, 如果賬齡分析顯示, 企業的應收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加, 那么就必須及時采取措施, 調整企業信用政策, 努力提高應收賬款的收現效率。

 4 建立銷售回款一條龍責任制, 制訂合理的收賬政策

 為防止銷售人員為了片面追求銷售任務而強銷、盲銷, 企業應在內部制訂嚴格的資金回款考核制度, 以實際收到貨款作為銷售部門的考核指標, 每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責, 這樣就可使銷售人員明確風險意識, 加強貨款的回收。對到期的應收賬款, 應當及時提醒客戶依約付款; 對逾期的應收賬款, 應當采取多種方式進行催收, 對重大的逾期應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時, 企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏, 然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底, 進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名, 不再對其賒銷, 并加緊催收所欠, 態度要強硬。催收無果, 可以通過訴訟方式解決, 對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶, 在去電發函的基礎上, 再派人與其面對面地溝通, 協商一致, 爭取在延續、增進相互業務關系中妥善地解決賬款拖欠的問題。將應收賬款的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤, 以盡快回籠資金。

企業在制定收賬政策時, 要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡, 以前者小于后者為基本目標, 掌握好寬嚴界限, 擬定可取的收賬計劃。

 5 建立應收賬款的年度清查制度

 每年年終時, 企業應當組織專人全面清查各項應收賬款, 并與債務人核對清楚, 做到債權明確, 賬實相符, 賬賬相符。企業在清查應收賬款時, 相對應的應付款項應當一并清查, 對既有債權又有債務的同一債務人, 將應付該債務人的款項, 從應收賬款中抵扣, 以確認應收賬款的真實數額。

 6 強化壞賬的核銷管理

在市場經濟的社會信用制度尚未完善時期, 不管企業采用怎樣嚴格的信用政策, 只要存在著商業信用行為, 壞賬損失的發生總是不可避免的。首先要正確提取壞賬準備, 采用較為合適的方法, 較為準確地提取應收賬款壞賬準備, 在選擇計提方法時要遵循一致性原則; 其次要正確核銷壞賬損失�，F行制度規定: 確認壞賬損失應符合一定的條件, 同時又規定: 確認壞賬須經過一定的審批程序和取得相關的證據。對已經核銷的壞賬應設立備查。

7、 加快實現應收賬款的電算化

 運用電子計算機處理應收賬款有助于進行詳細、具體、及時的管理, 提供更加真實的企業所需要的各種資料, 如賒銷額度、賬齡分析、往來單位信用狀況等, 使應收賬款賬戶信息更加真實準確。

四、應收賬款核算應注意的幾個特殊問題

對于一些特殊業務，應考慮應收賬款的本質，依據實質重于形式原則進行處理，即企業應按照交易的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應僅以交易的法律形式為依據，這樣有助于保證會計核算的準確完整，避免會計信息出現失真。

（ 一）、應收賬款跨年度收回的會計處理

應收賬款因賒銷業務而產生，它的確認與收入的確認密切相關。由于是賒銷，貨幣資金并沒有流入企業。因此，應在確認收入時，確認與此相關的應收賬款。我國企業采用權責發生制會計核算基礎，本年度發出的商品，所有權已經轉移給購貨方，應當計入本年度的收入，即便是應收賬款跨年度收回的情況，也須如此。

 例1：某公司2009 年度銷售一批產品，增值稅專用發票列明價款為100 000 元，增值稅額為17 000 元。若對方承諾近期付款，則編制會計分錄如下：

 借：應收賬款117 000；

 貸：主營業務收入100 000

 應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）17 000。

 若對方因為資金緊張，直到2010 年度才付款，則該公司應在2010 年收到款項時，編制如下會計分錄：

 借：銀行存款117 000；

 貸：應收賬款117 000

 將收入計入2009 年度，要考慮收入確認的五個條件：一是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是相關的經濟利益很可能流入企業；四是收入的金額能夠可靠地計量；五是相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。只有同時滿足這五個條件，才能確認收入，否則，即便是商品已經發貨給對方，也只能作為發出商品處理，而不能確認收入。

 假定本批發出商品的成本為80 000 元，則會計處理為：

 借：發出商品80 000；

 貸：庫存商品80 000。

 同時，需要注意的是，因確認收入而產生的稅金，應在2009 年度繳納并入賬，不得延遲至2010 年度。

（ 二）、避免虛提應收賬款的情況發生

由于應收賬款可以直接增加收入和利潤，對于業績考核壓力很大的企業，特別是一些準備上市的企業，虛提應收賬款存在很大的誘惑。我國證券法規明確規定，企業上市前三個年 度須持續盈利，業不能達到這個標準就開始虛提應收賬款，直接增加利潤，這是一種錯誤的行為，必須認識到這種錯誤行為的危害性：一是違反了財經法規，違背了會計誠信原則；二是實施這種行為要逃避上市監管部門的監管，存在較大的內部控制風險；三是這種行為造成的后果往往難以彌補。虛提應收賬款、達到上市目的以后，這些公司往往就開始考慮進一步的賬務補救處理，一般不外乎在以后業績較好的年份慢慢將虛提的應收賬款沖回，也就是說，自己造成的“虛胖”終究還要自己承擔。而且，由于違反了稅法規定，有被處罰的風險。當然，也有的公司不采取任何彌補措施，將錯就錯下去，尤其是一些非上市公司，因為相關部門對上市公司的監管比較嚴格，而非上市公司容易蒙混過關。三、確認為收入后發生銷售退回的會計處理銷售退回是指企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除資產負債表日后事項外，一般應在銷售退回發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。需要特別指出的是，相應增值稅銷項稅額的沖銷，要有稅務機關的證明。

 例2：某公司2009 年度已確認收入的商品銷售100 000元（成本為80 000 元），由于質量原因，2010 年度遭遇對方全部退貨。應編制如下會計分錄：

 借：主營業務收入100 000

 應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）17 000

 貸：銀行存款 117 000。

 同時，沖回2009 年已經結轉的成本。

 借：庫存商品80 000

 貸：主營業務成本80 000。

 這里要特別說明一點，之所以沒有用紅字沖回，而是選擇做相反的會計分錄，是由于二者意義不同，很多從事多年財務工作的人也可能沒有注意這個區別。其實仔細考慮，紅字沖銷，是針對錯誤憑證的處理方法；做相反的會計分錄，才是進行銷售退回等賬務處理的方法。

（三）、應收賬款讓售時。售款與應收賬款的賬面余額差額部分會計處理是否簡化當企業急需資金時，可以選擇將持有的應收賬款讓售給銀行，讓售時需簽訂讓售合同，注明企業將與應收賬款所有權相關的收益(收款權力)及風險(到期不能收回)轉讓給銀行，并在讓售合同中規定讓售的價款。如果將售價款確定的來龍去脈全在讓售企業的賬務處理中完全體現，并且還確定了籌資利息，則顯得該項經濟十分繁瑣，因此讓售企業的“財務費用”出現了現金折扣、手續費、利息支出等明細。對此，筆者認為這樣復雜的會計處理方式可以簡化。讓售合同中的讓售價款實質就是應收賬款的售價，只需銀行在定價時考慮一些因素：現金折扣、銷售退回與折讓、收款費用、融資利息等，但對于企業而言，應收賬款的讓售價與應收賬款賬面余額的差額就是企業的一筆融資費用，直接計入財務費用的借方(視為利息支出)即可，而不需要將銀行確定讓售價的考慮因素在企業賬務處理中體現。

 例2011年2月25日，企業賒銷產品一批，確認應收賬款100000元，現金折扣為2／10，1／20，n／30，2011年2月28日，企業將此筆債權出售給中國銀行，雙方約定到期中行不能收回貨款時，不能向企業追償，讓售價定為70000；~。企業根據以往經驗，預計該批產品可能發生的銷售退回金額為585o~；(其中增值稅為85O元)。假定不考慮其他因素。

 分析：這是企業的一種融資行為，并且是不附追索權的應收賬款讓售行為，讓售價與應收賬款賬面余額的差額就是企業的融資費用。因此2011年2月28日企業的會計分錄為：

 借：銀行存款70000

 其他應收款5850

 財務費用 24150

 貸：應收賬款 100000

 假設以后產品真如預料的情況那樣發生退貨，企業收到退回產品時會計分錄為：

 借：主營業務收入 5000

 應交稅費— —應交增值稅(銷項稅額)850

 貸：其他應收款 5850

 如果未生退貨，銀行將此款項劃歸企業賬戶，會計分錄為：

 借：銀行存款 5850

 貸：其他應收款 5850

五、應收賬款的催收技巧：

 由此導致應收賬款的催收效率不高，為此提出以下建議來提高應收賬款的催收

1、加強應收賬款的事后管理 

 (1)確定合理的收賬程序。 

催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折覡可沖銷債務；客戶的債款額不大，起訴可能使企業運行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限。 

 (2)確定合理的討債方法。 

若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重整：接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變為對用戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限的情況，則應及時向法院起訴，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰法；激將法；軟硬術法。

2、應收賬款核算辦法和管理制度。應收賬款賬戶中子公司欠款額占總額的60．42％，加強公司內部的財務管理和監控，改善應收賬款核算辦法和管理制度，解決好公司與子公司間的賬款回收問題，下面從幾個方面給出一些建議：(1)加強管理與監控職能部門，按財務管理內部牽制原則。公司在財務部下設立財務監察小組，由財務總監領導配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監控，對每一筆應收賬款都進行分析和核算，保證應收賬款賬賬相符，同時規范各經營環節要求和操作程序，使經營活動系統化規范化。(2)改進內部核算辦法。分別針對不同的銷售業務，如公司與購貨經銷商直接的銷售業務，辦事處及銷售網點的銷售業務，公司供應部門和貿易公司與欠公司貨款往來單位發生的兌銷業務，產品退貨等，分別采用不同的核算方法與程序以示區別，并采取相應的管理對策。不同的核算方法與程序以示區別，并采取相應的管理對策。(3)對應收賬款實行終身負責制和第一責任人制。誰經手的業務發生壞賬，無論責任人是否調離該公司，都要追究有關責任。同時對相關人員的責任進行了明確界定，并作為業績總結考評依據(4)定期或不定期對營銷網點進行巡視監察和內部審計。防范因管理不嚴而出現的挪用、貪污及資金體外循環等問題降低風險。(5)建立健全公司機構內部監控制度。

 最后我認為，在經濟高速發展期可以適當的運用賒銷政策來擴大銷售賺取利潤，而在經濟平穩期、衰退期、一定要堅守“現金為王”的理念，畢竟只有生存下去，才有發展的機會。

參 考 文 獻

1、《紹興縣報》 2011.11.02

2、《山西財經大學學報》2012 年4 月第34 卷第1 期《關于加強企業應收賬款管理的思考》作者齊春霞

3、《應收賬款管理與催收技巧》 作者：王靜 2006年04月第1版

4、《西部探礦工程》總第88 期2003 年第9 期《關于加強應收賬款日常管理的幾項措施》作者楊衛紅

5、《應收款項會計核算相關問題探討》作者冷琳 《財務通鞏》綜合2011年第12期（上）

6、《應收賬款核算應注意的幾個特殊問題》作者黃東顯 《財會月刊》2011年4月上旬